人保财险公司牡丹江分公司会计核算制度再设计.doc

精选资料人保财险公司牡丹江分公司会计核算制度再设计摘要随着经济全球化和信息技术的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。企业与竞争对手的成本竞争逐渐升级。提高技术水平对控制成本有十分显著的效果，但从企业的管理看，一个合理有效的制度更为企业带来无限生机。传统的成本计算方法已渐渐不能满足企业对成本精确性的要求，而作业成本法的出现及其在不同企业的试用，为解决这一需要提供了一个途径。相比于作业成本法在发达国家的广泛应用，我国无论是作业成本计算还是作业成本管理的研究还是处于理论研究和试点应用阶段。作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。随着高科技在企业中的应用、市场竞争的加剧和顾客需求的多样化，我国理论界和企业越来越开始关注作业成本法在中国的应用。基于这种情况，我国企业开始着手于作业成本法（Activity-based costing，ABC）的理论和实践研究，以达到准确地计算产品的成本，优化企业的资源配置，提高自己在当今社会经济环境中的竞争力的目的，同时为企业的成本管理提供了新的方法，开辟了成本核算和成本管理的新境界。本文在详细介绍国内外作业成本法理论发展的基础上，结合我国企业的应用状况，针对推行作业成本法过程中存在的问题，提出一些解决我国企业实施作业成本法的对策。对矿业公司实施作业成本法的意义和具体实施进程进行探讨。关键词 作业成本法；成本动因；成本库；价值链Research on ABC Application AnalysisAbstractWith economic globalization and information technology, business environment and management faced enormous changes. Cost competition has been upgraded between firm and competitors. Improving the technological level has significant impact on cost control, but from the administration perspective, a more rational and effective system brings corporations infinite vitality. The traditional costing method has gradually been less useful in meeting the requirements of business accuracy costs, however, the emergence of ABC and the tryout in different enterprises provide a way to satisfy it. While ABC is widely used in other developed countries, both the activities costs and operating cost theory are still in the theoretical and experimental application stage in China. Since put forward, ABC has been widely respected in theoretical circles, and it is considered as one of the major development of contemporary management accounting and a revolutionary of new generation of cost management system. With the application of high technology in the enterprise, the intensification of market competition and the diversification of customer needs, the theoretical horizon and enterprise in our country are paying an increasing attention on ABC. On this basis, Chinas enterprises has begun to study the theory and practice of ABC (Activity-based costing, ABC) to accurately calculate the cost of products, optimize the allocation of resources, and improve their competition in todays socio-economic environment and, at the same time to provide a new method for firms cost management and open up a new realm of cost accounting and administration.This article describes the development of domestic and international theoretical ABC in detail, and combined with the applications of Chinas enterprises, and the problems during the implementation of activity-based costing, some solutions are proposed to solve them. At last this article discusses the significance of carrying out ABC and the specific progress of ABC which followed out in mining companiesKey words ABC；cost drivers；cost pool；value chain可修改编辑目录摘要IAbstractII可修改编辑第1章 公司概况11.1 自然概况11.2 管理体系概况2第2章 人保财险公司牡丹江分公司会计收益核算现状32.1 确认现状32.1.1 保费收入确认现状32.1.2 应收保费确认现状42.2 计量现状52.2.1 会计核算程序现状52.2.2 会计科目应用现状62.3 列报现状.9第3章 人保财险公司牡丹江分公司核算设计113.1 会计核算程序设计113.2 会计科目设计133.3 会计凭证及帐薄设计143.3.1 会计凭证设计153.3.2 会计帐薄设计193.4 业务处理设计.203.5 会计报表设计.23第4章 人保财险公司牡丹江分公司会计收益核算内部控制制度设计264.1 会计人员及岗位设置274.2 会计核算制度284.3 财务单证管理制度294.4 会计档案管理制度294.5 会计内部检查制度31结束语31致谢32参考文献32精选资料第1章 公司概况1.1 自然状况中国人民财产保险股份有限公司（PICC P&C）是经国务院同意，目前中国内地最大的非寿险公司，注册资本111418亿元。其前身是1949年10月20日经中国人民银行报政务院财经委员会批准成立的中国人民保险公司。中国人民财产保险股份有限公司牡丹江市分公司（简称人保财险公司牡丹江分公司，下同），是牡丹江市历史最悠久、实力最雄厚的财产保险公司，主要经营除人身保险以外的一切保险业务。公司经营的主要险种有：机动车辆险、企业财产险、家庭财产险、货运险、责任险、短期人身意外和健康险等。1.2 管理体系概况人保财险公司牡丹江分公司直辖部门分设部门三大中心铁路部营业部综合部客户部农险部车辆保险部非车辆保险部销售管理部信息技术部出单中心财务中心理赔中心图11 公司组织结构图中国人民财产保险股份有限公司牡丹江市分公司是全市10家经营财产保险业务机构中建司最早、规模较大、机构网络遍布城乡，形成完整服务体系的公司之一。牡丹江市分公司现设综合部、信息技术部、农险部、车辆保险部、非车辆保险部、销售管理部、客户部七个部门和铁路、营业部等两个直属营业部，现辖东安、西安、阳明、爱民、海林、宁安、穆棱、林口、东宁、绥芬河等十个县区支公司共有正式职工215人，其中党员166人。公司领导班子3人，9个部门59人，公司下辖。本部建立出单中心、理赔中心、财务中心，“三个中心”是31人。固定资产总值为6626万元，承担各种资产风险总额达430亿元。该公司的组织结构图如图11所示。第2章 人保财险公司牡丹江分公司会计收益核算现状企业会计准则收入指南指出，企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。自2003年股改上市来，人保财险公司牡丹江分公司同时按照香港财务报告准则和中国金融企业会计制度进行会计核算和编报财务报告；从2007年开始，公司开始全面执行与国际会计准则基本趋同的企业会计准则。并在权责发生制下开始各种账务核算。但由于企业会计准则和会计制度只进行了统一的规定，并不涉及会计基础工作的规范，比如凭证的获取与审核、收益的确认计量等具体细则，这样在细节上的缺憾导致了在工作中造成了许多漏洞。2.1 确认现状保费收入、利息收入、追偿款收入构成了公司的主营业务收入；营业外收入包括资产盘盈、出纳长款、信息系统服务收入、专项补贴收入和其他营业外收入；其他业务收入包括租金收入、手续费收入、咨询服务收入和其他收入。这些专项收入组成了人保财险公司牡丹江分公司的会计收益。公司现在虽然是电子记账，但是在收益确认这一方面仍然保持着手工确认的工作原则。所有的收益都是在财会人员的手工操作中得以确认的，这样的工作量对于一个比较大型的直属市级保险公司来讲，不仅工作繁杂而且很不方便。最大的弊端就体现在了保费收入的确认和应收保费的确认上。2.1.1 保费收入确认现状保费收入是保险公司为履行保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。它是保险公司最重要的收入来源，形成了公司的货币资金流。这一部分收入是在主营业务收入中最重要的一部分，同时也存在着最严重的隐患。在工作中，出单中心的会计人员成为了第一个打印临时记账凭证的人员。他们在收到投保人缴纳的保费之后，如果是现金支付，在POS机打印出收款小票的时候就已经可以登记入账，因为银行会立刻将款项打到保险公司的收入户上。所以直接生成临时记账凭证，在保单上加盖“现金收讫”印章。当为银行转账支付的时候，在保单上加盖收到保单的日期章，然后加盖“转账收讫”印章。人保财险公司牡丹江分公司在保费收入确认时存在的问题是：上述确认流程在现金交易中可以直接确认并形成收入，业务人员通过POS机打印出来的收据可直接作为现金入账的凭证。但是在一些转账交付保费的时候，却可能给公司带来风险。在转账支付保费时，保险公司给投保人打印保单，由投保人去银行办理转账业务，也就是这一环节保险公司并没有办法监督款项的到达状况，转账支付没有现金支付那么快的速度，一般在一到三天内会入账。而在款项到达前就在原始凭证上加盖“转账收讫”印章，并由会计人员审核记账。如果遇到财务人员疏忽大意或者蓄意空投入账，那么公司就产生了应收保费，给公司收入带来了风险。而财产保险一般都是签单生效，这就潜在地增加了应收保费的产生几率。造成这一问题的主要原因，就是因为会计人员没有相关的制度来规定他们如何执行更为有保障的程序来确认保费收入。而在长期的工作中，按着以前遗留下来的工作习惯简单地对待保费收入。2.1.2 应收保费确认现状同上一个保费确认问题一样，公司在应收保费的确认上也存在这样的问题。应收保费是指应向投保人收取但尚未收到的保险费。在核算过程中进行明细核算，并按照投保人设计备查账簿进行登记。在实习过程中观察到的现象是，在保费未到账或未满额到账的时候，会计人员并不计入“应收保费”科目核算，而是直接挂账。所谓挂账就是在摘要上做特殊的标记，看到这样的标记之后会计人员就不予处理，直到保费打入公司收入专户之后才确认收入。这不仅大大延迟了工作的进度，也给公司的收益带来了巨大的风险。很多保费是一个月之前就应该到账的，但是未能及时到账，而且会计人员却不确认应收保费，因为长时间不追偿应收保费，会形成坏账。数额巨大的应收保费在年末进行追讨的时候也因为拖延时间过长而导致某些原始凭证丢失或者投保人无法联络，这就等于公司在挂账的同时就形成了坏账。而且应收保费的数量越多，那么公司形成坏账的风险就越高。同样的，由于没有应收保费的核算，所以公司的报表上并没有坏账准备的金额。每一年因为应收保费而给保险公司带来的损失比重是很大的，据调查，截止2008年底，全国财产保险业务应收保费余额达到170亿元，占当年财产保险保费收入 2337亿元的727% ，同比增长了1775%。2.2 计量现状由于保险行业的特殊性，收益的核算并没有特别统一的标准。根据各种险种的不同，由保险公司通过公式计算出保费的相应金额。这些保险的金额都是由精算师计算得出的，将保险的风险和收益都做了很好的融合，并将这种融合通过金额来表现出来。无论是收益入账还是出现赔付支出，都能够清晰地从保费计算公式上看到各种费用的计算和统计。在收益的计量中，虽然对数量金额做了明确的规定，但是在科目设置和核算流程上仍然有不合理的地方。2.2.1 会计核算程序现状首先收付费窗口的会计人员从投保人处得到投保单等原始凭证，经过审核之后收取费用或支付费用，打印出临时记账凭证，临时记账凭证在信息系统中也保留痕迹。之后由财务人员审核临时记账凭证和原始凭证，确认无误后记账，并在系统中生成记账凭证。每天在结账的时候系统会按照业务发生的顺序自动登记银行存款日记账，现金日记账，总账，各险种明细账，并进行账账核对，由出纳人员进行账实核对，如发现错误，及时更正。登记账簿之后系统会将这些业务自动生成报表项目，留存在系统中，留待会计期末的时候打印审核。每天的业务处理所形成的记账凭证按照日期打印出来，送交专门订制凭证簿的人员进行装订。最后在会计期末的时候打印账簿，各种报表，按照规定的格式装订和凭证簿一起归档备案。2.2.2 会计科目应用现状会计收益是保险公司重要的资金流入，所以在核算时公司设置了“银行存款” 、“保费收入” 、“利息收入” 、“应收代位追偿款”等应收科目 、“营业外收入” 、“其他业务收入”等会计科目来对会计收益进行核算。1“银行存款”科目核算公司存入银行或金融机构的各种款项。本科目按照开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” ，并由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了结出余额。该科目下设“收入户” 、“支出户” 、“费用户” 、“其他户” 、“XX险种专户”二级明细科目来核算保费收入、理赔支出、各种费用和其他款项。如果核算需要，在二级明细后面还会按照账号增加三级明细科目。2“保费收入”科目核算公司根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入。保险业务以储金利息收入作为保费收入的，也在本科目核算。按照不同的险种，本科目下设不同的二级科目进行明细核算。（1）确认保费收入时借：银行存款二级科目 库存现金 有关科目 贷：保费收入二级科目（2）根据业务批单增加保费借：银行存款-二级科目 有关科目 贷：保费收入二级科目（3）根据业务批单减少保费借：保费收入二级科目 贷：银行存款二级科目 有关科目（4）原保险合同提前解除的借：保费收入 贷：库存现金 银行存款二级科目保费收入作为公司一项重要的收入，虽然在保费收入确认的时候做了相应的明细核算，但是却不够详细和明晰。在实际操作中，这样的科目设置还是会有交叉核算的现象发生。以农业险中的“一揽子”保险为例，在农业险种中，虽然设有“一揽子”保险的明细科目，但是这个科目的保费并不是由农业险种的风险计算得来。当投保人保险之后，既可以保险家庭财产，比如牲畜、作物，也可为家人的保健康险，同时还可能有其他的福利项目。“一揽子”保险的保费计算也没有保持和农业险一致的计算方法，而是将财产险和健康险合并计算出保费的金额。在“农业险”科目下设置了“一揽子保险”的三级科目，四级科目为“牲畜保险收入” 、“健康险收入”。入账时的分录就为借：银行存款农业险专户一揽子保险健康险收入贷：保费收入健康险收入这样的科目设置，会让人把农业险中的健康险与一般健康险混淆。因为核算的公式是相同的，在核算时也不便分清楚，甚至在入账时按照健康险的科目入账。在每天结账检查的时候就能够发现这样的情况，由于不同险种设置了相同的二级科目或三级科目，造成了在工作上的误差，而当要查找这个误差的时候，却不能及时发现，因为核算的科目发生了重叠，在电算化不体现全部科目的情况下，无法查找错误的根源。造成这一问题的原因，是因为在保费的计量上存在着配比失真的问题，每一种不同的险种的费用不能只是简单的相累加而得出保费金额。而且在科目的分配上存在明显的不合理，不同的险种中交叉的保险范围应设置不同的分级科目来确保不会有核算混淆的现象发生。配比失真就是指保费收入的计算完全按照不同险种的公式严格强制指定，并没有按照风险的配比需求来指定保费收入的计量。风险大的应该保费核算高，风险小的保费核算低。根据风险进行核算之后，即使不同险种中出现了保险范围交叉的情况，其不同的核算公式也能使大家区分开各种险种。现在在不同险种的交叉核算时，一旦发生交叉保险领域，就会按照单一的核算方法来计量。用公式体现的话，不同险种的区分没能体现出来，所有的公式都是一致的，这就造成了混淆。 3“利息收入”科目核算公司确认的利息收入，包括其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入等。本科目按照业务类型进行明细核算。下设“活期存款利息” 、“定期存款利息” 、“协议存款利息” 、“其他利息收入”二级科目。之后按照核算的需要，再追加三级科目。由于利息收入并没有占会计收益的很大比重，在核算上没有更加严格的规定，现在的核算制度完全可以满足利息收入的核算标准。4“应收代位追偿款”科目核算公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代为追偿款。收回的代位追偿款视为追偿款收入。本科目按照对方单位（或个人）进行明细核算。科目期末借方余额，反映本公司已确认但尚未收回的应收代位追偿款。应收代位追偿款是一个比较特殊的收益科目，是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代位追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。但是由于没有完整的核算管理制度，追偿款一直都是很难追回的款项，拖延很久甚至无法追回的情况经常发生，因此追偿款项经常作为坏账处理。在追偿款的处理上，应该加强管理制度的建立，保证追偿款项可以顺利追回，减少公司损失。在实习时还发现一个会计科目设置的缺陷，就是应收账款科目的设置缺失。应收科目作为收入确认的一个过渡科目，它的设置是十分必要的。这样可以在收入没有确认的时候明确还未确认的收益金额。除了“应收利息” 、“应收代位追偿款”等应收科目，最重要的“应收保费”科目没有设置。虽然很多会计收益都有合同来保证实现，但是缺少科目设置存在很大的隐患，公司发生了应收账款金额，却没有得到完整正确的核算，如果出现坏账，公司就会损失一部分的收益。而且作为财产险种来说，很多保费收益都是签单生效的，这样没有见到保费就直接记账，更应该通过应收账户核算，以确保金额能够准确到账。5“营业外收入”科目核算公司发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。本科目按照营业外收入项目进行明细核算。期末时无余额。6“其他业务收入”科目核算公司根据收入准则确认的除保险业务以外的其他经营活动实现的收入，包括租金收入手续费收入、咨询服务收入等。本科目按照其他业务种类进行明细核算。期末科目的余额转入“本年利润”科目，结转后科目无余额。在其他业务收入这一科目中，有“保户储金”这一二级明细科目，但是通过资深的会计人员讲解得知，保户储金并不作为一项直接获得收入的项目，而是通过保户储金利息收入作为收入项目在其他业务收入科目中进行核算。它的设置并不符合收入的定义，所以保户储金科目不应该在本科目下进行明细核算。因为它不属于收入类，所以应单独列示，单独核算。造成这一科目设置错误的原因是，本公司保户储金业务非常少，而保户储金的利息又要记入保费收入，某些经办人员直接将保户储金的收入列为其他业务。为了杜绝这个错误的发生，应该定期组织会计人员，尤其是新上任的会计人员做好培训，了解保险会计的每一个会计科目核算范围。2.3 列报现状人保财险公司牡丹江分公司的会计期间分为年度、半年度、季度和月度，一权责发生制为基础，实施分险种核算，分会计期间结算账目和编制财务会计报告。公司的财务报告包括各种会计报表和报表说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表和会计报表附注。公司的列报工作通过局域网进行，每个会计期间都会将报表生成并由网上直接送交上一级公司审核，在年末的时候将总账明细账和对外报送的法定报表一起打印出来装订备案。内部报表仍然在网上保留，直到总公司审核完毕之后，各分支机构才将内部报表打印装订。所有的内部报表打印装订工作都由会计主管来完成，并且在打印过程中禁止任何的篡改，最大限度的保证了数据的保密性和真实性。各级分支机构定期打印财务报告，依次编订页码，加具封面，装订成册并加盖公章。封面上注明：机构名称，此物报告所属年度、季度、月度，编制日期，并由制表人员、复核人员、财务负责人和单位负责人签名或盖章。公司的报表列示如表21所示。表21 公司报表列示法定报表序号报表编号报表名称编报期1会人保财Y10表法定资产负债表（原币）月、季、半年、年2会人保财C10表法定资产负债表（折币）月、季、半年、年3会人保财Y20表法定利润表（原币）月、季、半年、年4会人保财C20表法定利润表（折币）月、季、半年、年5会人保财Y30表法定现金流量表（原币、直接法）月、季、半年、年6会人保财C30表法定现金流量表（折币、直接法）月、季、半年、年7会人保财Y32表法定现金流量表（原币、间接法）月、季、半年、年8会人保财C32表法定现金流量表（折币、间接法）月、季、半年、年9会人保财C4表所有者权益变动表（折币、总公司用）年报表附注折币表序号报表编号报表名称编报期1会人保财CF001表现金及现金等价物附注表月、季、半年、年2会人保财CF002表应收代位追偿款附注表月、季、半年、年3会人保财CF003表定期存款附注表月、季、半年、年4会人保财CF004表其他资产附注表月、季、半年、年5会人保财CF005表保险合同准备金变动附注表月、季、半年、年6会人保财CF006表保险合同准备金未到期期限附注表月、季、半年、年7会人保财CF007表未决赔款准备金构成附注表月、季、半年、年8会人保财CF008表其他负债附注表月、季、半年、年第3章 人保财险公司牡丹江分公司核算制度设计为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，加强保险公司会计核算工作，维护投资者和债权人的合法权益，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国保险法、企业会计准则（财政部令第5号）以及国家其他有关法律、法规，并依据内部开机控制规范、会计电算化工作规范等相关要求制定适用于人保财险公司牡丹江分公司的会计制度。3.1 会计核算程序设计投保人填写投保单外勤人员审核投保单收款填制保险单和收据办理确认手续审核入账生成报表项目打印凭证账簿报表，归档图31 会计核算程序图投保人向保险公司投保财产保险业务时，应填写投保单。外勤人员收到投保单后，详细审核投保单的各项内容，同时进行验险。内勤人员接到投保单后，认真审核，审核无误后填制保险单。交费时应由内勤人员填制“险保费收据”交费凭证一式三联交投保人，凭以向出纳人员交款。出纳人员在收到投保人交来的现金或银行支票和内勤人员填制的保费收据后，在保费收据上加盖专用收讫章，并加盖名章。第一联“保费收据”交投保人收执；第二联“收据副本”退内勤人员作为登记凭证；第三联“收据存根”连同银行存款解缴回单，一并送交会计部门，会计人员据以办理会计手续。现在公司确认保费收入时以保单（批单）记账联或财务联作为原始凭证管理，单独装订。在将这些原始凭证装订送交会计人员之后，由会计人员审核确认入账。之后才形成了正式的收益。在收益记账之后，系统会自动生成报表项目，在会计期末的时候将账簿和报表打印出来，装订，归档备案。整个流程如图31所示。在新会计准则中规定的保费收入确认条件： 1原保险合同成立并承担相应保险责任。2与原保险合同 相关的经济利益很可能流入。3与原保险合同相关的收入能够可靠地计量 。 对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。在确定了保费金额之后由会计人员进行审核，并通过银行送交的网银支付凭证等原始凭证确定金额已经到账，在系统中自动生成报表项目，会计期末的时候将报表打印并存档。这次程序设计的主要改变在于确认保费时推行“见费出单”的机制，能够大大减少保险公司应收保费的风险。“见费出单”的含义即“一手收保费，一手交保单”，是指保险公司必须在保费一次性全额入账后，才能出具保单和发票。其核心实质是：每张保单的生成以保费的全额流入为前提，由系统而非人工来确认并控制。其操作流程为：财务系统或核心业务系统进行收费信息登记后，工作人员通过 POS 刷卡获取收费确认信息或确认支票到账的相关操作后，系统成功生成正式保单，并打印出记录收费时间、保单生成时间、打印保单时间和交款时间。由于系统的操作时自动的而且人工无法篡改，整个收益确认的程序比之前的有了系统的要求。这一机制降低保险公司经营风险，提高保费收入透明度，提高经营数据真实性，从而保护了公司的收益。现在全国有很多财产保险公司都开始使用“见费出单”这一核算机制，在防止“应收保费”的形成方面有着重要的作用。系统的确认要比人工确认的风险小，所以这一机制也应该设计到本公司来。3.2 会计科目设计人保财险公司牡丹江分公司不涉及对外投资业务，于是不进行投资收益的核算。由于之前应收科目的设置缺失，给会计核算与列报造成了很多不方便，因此要增设几个科目，并更加细化部分科目的核算范围。1.应收保费科目设置“应收保费”科目核算本公司应向投保人收取但尚未收到的保险费。本科目按照险种进行明细核算，按照投保人设置备查账簿进行登记。该科目根据险种的不同下设二级科目“XX险种专项”，根据保费收取方式下设三级科目“销售专项”。如三级科目下仍然需要明细核算，再按照需要进行下级科目的设置。本科目期末为将借方余额，反应本公司尚未收回的保险费。2.保户储金科目设置“保户储金”科目核算公司收到投保人以储金本经增值作为保费收入的储金。本科目按照被保险人设置备查账簿。保护储金虽然在收益中所占份额很小，之前一直都在“其他业务收入”中核算，但是它的核算性质和其他业务还是有差别的，并不同于其他业务收入和利息收入，所以在这里将本科目列为一级科目单独进行核算。本科目期末贷方余额，反应公司应付未付投保人的储金。3.坏账准备科目设置“坏账准备”科目核算公司应收账款的坏账准备。本科目按照应收款项的类别及险种进行明细核算。增设“应收保费”二级明细科目，按照险种进行核算。如果核算需要，可以继续设置三级科目。 本科目期末贷方余额，反应公司已计提但尚未转销的坏账准备。4.保费收入科目下增设收保费和退保费二级科目“保费收入收保费”核算公司根据原保险合同准则确认的原保险合同保费收入。“保费收入退保费”核算原保险合同提前解除的，按原保险合同约定计算确定的应退还给投保人的金额。此二级明细科目按照险种不同，下设“机动车辆险”、“财产险”、“责任险”、“健康险”等分险种的三级明细科目，按照销售渠道进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后科目无余额。科目设置时明确了应收保费和坏账准备的核算，填补了之前会计科目核算的缺失，能够明确了解公司未确认收益的数额，给公司的收益带来了一定的保障。同时细化了保费收入的核算，增设了二级明细科目，使核算时更清晰，减少因为科目设置混淆而引起的误差，更加方便会计人员查账。从制度中要求会计人员重视对待应收款项，减少可能对公司造成的损失。 之所以将保户储金科目从其他业务收入科目中分离出来，是因为这样的科目设置是不符合保险会计准则。保户储金，是指保险公司以储金利息作为保费的保险业务，收到保户缴存的储金。保费收入与保户储金的区别在于“保费收入”是保险企业对外承担风险或责任所获得的一种收入，既不是借入也无须退还。而“保户储金”是保险企业从保户那里借入的，是需要退还给保户的“本金”，如同银行向储户吸收的存款，是保险企业对保户的一种“负债”。属负债类科目。保户所以愿意将资金交给保险公司，一是保险企业既能还本，又能付息，二是兼有保险性质，出现意外时能得到保险公司给付的保险金。保险公司所以要吸收保户储金，就是希望通过运用保户储金产生比较高的“利息收入”或“投资收益”，且这种 “利息收入”应该高于付给储户的利息。保户储金所产生的利息收入在“保费收入”科目中进行核算，但是“保户储金”科目应该单独在资产负债表中列示。财产保险的保费收入和保户储金有着很大的不同，不能一并汇总成业务收入在其他业务收入中核算。3.3 会计凭证及账簿设计人保财险公司牡丹江分公司的凭证包括原始凭证和记账凭证。账簿有总账、明细账、专项账、银行存款日记账、现金日记账。3.3.1 会计凭证设计1.原始凭证涉及会计收益核算的自制原始凭证包括：保单、批单、保费收入批处理清单、储金和投资金收据（或发票）、保险费发票、账务处理说明等。外来原始凭证包括：银行单证（银行支票存根、现金缴款单、银行进账单、收账通知、网上银行支付凭证等）。同时，与经济事项相关的合同、协议、法院裁决书、上级机构或监管部门大的批准文件、工程预算书及决算书，其他各种内部审批文件等也属于原始凭证范畴。最主要的自制原始凭证为保单、批单、收据。（1）保单：保单按照商业险和机动车辆险分为商业险保单和车辆险保单。保单样式如图32和图33所示。商业险保单一式三份：业务联交给业务部，记账联交财务科记账，客户联留给投保人。车辆险保单一式四份：存根在综合部备案，业务联交给业务部，记账联交给财务科记账，客户联留给投保人。家庭财产险保险单（正本）PICC中国人保财险股份有限公司黑龙江分公司 保单号码：被保险人被保险人身份证号码地址联系电话保险财产名称保险费合计（人民币大写）： ￥： 元保险期间自 年 月 日零时起至 年 月 日二十四时止保险合同争议解决方式特别约定重要提示保险人公司名称公司地址邮政编码 服务电话 签单日期 （保险人签章）核保： 制单： 经办：图32 人保财险公司牡丹江分公司商业险保单格式机动车交通事故责任强制保险单（正本）PICC中国人保财险股份有限公司黑龙江分公司 保单号码：被保险人被保险人身份证号码地址联系电话被保险机动车号牌号码机动车种类使用性质发动机号码识别代码厂牌型号额定载客 人额定载货量 千克排量功率登记日期责任限额死亡伤残赔偿限额50000元无责任死亡伤残赔偿限额10000元医疗费用赔偿限额1000元无责任医疗费用赔偿限额1600元财产损失赔偿限额2000元无责任财产损失赔偿限额400元与道路交通安全违法行为和道路交通事故相联系的浮动比率 %保险费合计（人民币大写）： ￥： 其中救助基金（%）￥： 元保险期间自 年 月 日零时起至 年 月 日二十四时止保险合同争议解决方式代收车船税整备质量纳税人识别号当年应缴￥ 元往年补偿￥ 元滞纳金￥ 元合计（人民币大写）： ￥ 元完税凭证号开具税务机关特别约定重要提示保险人公司名称公司地址邮政编码 服务电话 签单日期 （保险人签章）核保： 制单： 经办：图33 人保财险公司牡丹江分公司机动车险保单格式（2）保费收据：保费收据一式三联：业务联交给业务部，记账联交给财务科记账，客户联交给缴费人。收据式样如表31所示。表31 人保财险公司牡丹江分公司保费收据式样 PICC中国人保财险股份有限公司黑龙江分公司客户单位：牡丹江第一中学填票日期：2009年6月2日保险项目：机动车辆险保险费合计(人民币)：壹佰元整 ￥100.00制单人：（3）批单：批单一式三联：业务联交给业务部，记账联交给财务科记账，客户联交给缴费人。批单式样如图34所示。 PICC中国人保财险股份有限公司黑龙江分公司 被保险人： 保单号码： 保单印刷号： 险种： 批 单 批单号码：批文：兹经被保险人申请，本公司同意由XX年XX月XX日零时起对原保单做出如下批改： 原保单处理： 险别名称： 项目： 计算公式： 合计保费： 保单印刷号： 自批改第二七日或保单终止日起，本保险单责任终止，特此批注。 保险公司签章 XX年XX月XX日核批： 经办： 制单：图34 人保财险公司牡丹江分公司批单式样公司的原始凭证大多部分是外来原始凭证，所以在凭证上做了特殊的要求：外单位出具的原始凭证应当有出具单位的签章（公章，财务专用章）；个人出具的凭证必须有填制人员的签名或盖章；外来原始凭证不能填制全部经济内容时，应附经出具单位签章确认的明细清单；购买实物的原始凭证除包括发票外，还应提供验收证明，验收证明上须有有关经办人员的验收人员签字或者签章确认；如果购买实物的发票能够明确载明所购买实物的详细信息，也可由经办人员和验收人员在发票上签字或者盖章确认。对外出具的原始凭证，单位应予签章确认。2.记账凭证公司由人保财险公司设计，各级部门都按照这一格式进行凭证处理。记账凭证式样如表32所示。表32 人保财险公司牡丹江分公司记账凭证式样中国人民财产保险股份有限公司记账凭证 人民币核算单位：中国人民财产保险有限公司牡丹江市分公司XX年XX月XX日 附件： 凭证号：会计科目摘要借方金额贷方金额银行存款收阳明分局保费100000合 计100000会计主管： 复核： 制单：3.3.2 会计账簿设计人保财险公司牡丹江分公司按照公司统一规定设置账簿。统一的会计账簿主要包括：总分类账、明细分类账、银行存款日记账、现金日记账、其他辅助性账簿。统一的会计账簿由财务信息系统自动生成，公司总账、明细账和日记账应当至少每年打印一次，并根据实际需求打印专项账。辅助账簿主要包括各种备查登记簿。公司建立了投资金、应收票据、其他应收款、其他应付款、定期存单、有价证券备查登记簿。备查账簿采用电子表格形式，可以由信息系统自动生成。应收款项设置三栏式明细账分投保人进行明细核算，保费收入科目分险种设置多栏式明细账进行核算。保户储金科目按照保险人设置多栏式明细账进行核算。3.4业务处理设计依据公司自身情况，在不违反中华人民共和国保险法和企业会计准则的前提下进行业务处理设计。1.保费收入的核算在金额未全额到账时，不能挂账，要按照相关科目进行核算。为了为了避免发生科目重叠现象，在核算保费收入的时候要注明险种并加入四级明细科目。（1）确认保费收入借：银行存款贷：保费收入收保费XX险种（2）保险储金业务，每年由核算单位按规定计提的利息作为保费收入 借：利息支出 有关科目 贷：保费收入收保费储金收入（3）根据业务批单，增加保费借：银行存款贷：保费收入收保费XX险种（4）根据业务批单，减少保费借：保费收入收保费XX险种贷：银行存款（5）当保费分期缴纳的时候，要根据合同约定每期缴纳保费的金额入账，其余不足的部分要记入应收保费账户核算。借：应收保费XX险种专项销售专项 贷：保费收入收保费XX险种XX保费收入每期收到约定保费时，冲减应收保费。最后保费满额给付时，保险公司打印保单和收据。（6）在原保险合同提前解除的，按原保险合同约定计算确定的应退还给投保人的金额借：保费收入退保费贷：银行存款（7）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额 借：保费收入 贷：本年利润2.应收保费的核算发生应收保费 借：应收保费XX险种专项销售专项 贷：保费收入 （1）收到应收保费 借：库存现金 银行存款 贷：应收保费XX险种专项销售专项（2）经确认为坏账的应收保费 借：坏账准备 贷：应收保费XX险种专项销售专项收回已确认坏账并转销的应收保费 借：应收保费 贷：坏账准备 同时 借：库存现金 银行存款 贷：应收保费XX险种专项销售专项3.保户储金的核算（1）公司收到储金时借：银行存款贷：保户储金（2）返还储金借：保户储金贷：银行存款4.坏账准备的核算（1）确认应收款项发生减值的，按照应计提的坏账准备金额 借：资产减值损失 贷：坏账准备应收保费（2）对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对于确实无法收回的作为坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收保费XX险种专项销售专项 应收利息 相关科目（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，按照实际收回的金额 借：应收保费