课件：安徽营改增课件.pptx

建筑业营改增计价依据调整实施意见解读,营改增是什么？,营改增改什么？,对造价有什么影响？,怎样调整计价依据？,计价软件准备好了吗？,营业税改征增值税（简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给结构性改革。,增值税计税原理,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,销售收入 （不含增值税）,所有行业 全国范围,第二阶段,第三阶段,营改增扩围路线：,自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。,建筑行业在我国经济发展中具有先导性作用，在国民经济中起着基础性作用，建筑业和房地产业在2015年缴纳的营业税占全国营业税总额的58%，所以在这次税改中举足轻重。从长远来看，建筑业和房地产业营改增，有利于推动行业转型升级，有利于促进企业提高管理水平，有利于规范市场秩序，还有利于加快房地产业去库存的步伐。,二、 营 改 增 改 什 么 ？,增值税与营业税区别,三、 怎 么 调 整 计 价 依 据 ？,思考： 营改增后现行的计价依据是否需要调整？ 如何认识增值税下工程造价中的税金？ 3. 增值税下税金的计取能否达到“收支平衡”？ 4. 现行计价依据如何调整？,(1)税率改变： 目前，我省现行计价依据计算的工程造价均以含税价款为基础。 营改增 实施之后，增值税税率变为11%，比营业税税率3%大幅提高，如果仍按照现行计价规则计算，施工企业税负将提高，工程造价将大幅度增加。 (2)可抵扣 增值税下，进项税可以抵扣销项税，工程造价若按营业税模式计算显然与实际不相符。 为了适应税制变化，只能采用“价税分离”的原则,1. 建筑业营改增后为什么要调整现行的计价依据？,2. 如何认识增值税下工程造价中的税金？,营业税下： 工程造价中的税金工程项目应纳税额 =营业额营业税税率 建筑安装工程中的营业额是指从事建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业收取的全部收入，还包括建筑、修缮、装饰工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 （简单地理解为税前造价）,增值税下： 应纳税额=销项税额进项税额 应纳税额：当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 销项税额：纳税人发生应税行为按照销售额和增值税 税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额税率 销售额（不含税）=含税销售额(1税率) 进项税额：是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，支付或者负 担的增值税额。 由此可见:对于具体的工程项目来说，应纳税额为“变值”。,通过上述分析可以看出： 增值税下，工程造价的税金计算由应纳税额变成销项税额，企业税负合理转化成工程造价。 建筑安装工程费中的税金是指按照国家税法规定应计入建设工程造价内的增值税销项税。 税金税前工程造价11%， 11%为建筑业增值税税率,3.增值税下税金的计取能否达到“收支平衡”？,建筑业企业取得增值税扣税凭证多，则向税务部门缴税少；取得增值税扣税凭证少，则向税务部门缴税多。 合理状态：发生进项税的费用均取得增值税专用发票可抵扣，不可抵扣部分已在工程造价中计取11%的销项税。 经过研究分析表明：当进项业务占工程造价的比例为56.3%时，可以 达到平衡点。,4. 计价依据调整办法：,按照“价税分离”的原则调整建设工程造价的计价规则。 增值税下的工程造价税前工程造价（111%） 其中11%为建筑业增值税税率。 税前工程造价为直接工程费、措施费、企业管理费、规费、利润之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。,调整的计价依据范围 全国统一房屋修缮工程预算定额安徽省综合价格 （土建、安装分册）； 2005“安徽省建设工程消耗量定额”综合单价； 2005安徽省建设工程清单计价费用定额； 2005安徽省建设工程清单计价施工机械台班费用定额； 2008安徽省建筑节能定额综合单价表； 2009“安徽省建筑、装饰装修工程及安装工程（常用册）” 计价定额综合单价； 2010安徽省城市轨道交通工程计价定额综合单价； 2011安徽省建设工程概算定额（建筑、安装工程）； 2011安徽省建设工程概算费用定额； 2012安徽省抗震加固工程计价定额,直接工程费的调整。 直接工程费包括：人工费、材料费、施工机械使用费 1、人工费 工程造价中人工费为生产工人工资总额，不涉及进项业务，不包括进项税额，所以人工费不作调整。,、材料费 增值税下的定额材料单价原定额材料单价调整系数。 定额材料调整系数见下表。,定额材料价格组成内容包括： 材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。 材料单价（材料原价运杂费）1+ 运输损耗率(%)1+采购保管费率(%)。 营改增后，定额材料价格的组成内容不变。,从表中显示： “两票制”材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票材料； “一票制”的材料，指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票的材料。,以水泥32.5级为例： “一票制”材料单价调整系数,“两票制”材料单价调整系数,3、机械费 定额机械台班单价由折旧费、大修理费、经常修理费、安折费及场外运输费、机上人工费、燃料动力费、其他费用等七项费用组成。营改增后，台班单价组成内容不变。 增值税下的定额机械台班单价折旧费调整系数大修理费调整系数经常修理费调整系数安拆费及场外运输费调整系数人工费燃料动力费（不含进项税）。 补充机械（仪器、仪表）台班单价原定额台班单0.8952。,2019/8/30,27,可编辑,机械台班调整系数表,定额中以金额“元”或“%”表示的其他材料费或其他机具使用费，不作调整。以百分比“%”表示的，鉴于其扣除与其计算基础(材料费、施工机具使用费）已经调整，所以不调整。以金额“元”表示的其他材料费或其他机具使用费在造价中占比非常小，故不作调整。,4、措施费 技术措施费： 调整方法与直接工程费相同。 组织措施费： 安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、已完工程及设备保护费等措施费，应在分析各措施费的组成内容的基础上，综合可抵扣调整费率。,4、企业管理费费率调整,增值税下企业管理费内容在原有基础上将三个附加（城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加）和地方水利建设基金并入管理费。其中办公费用、工具用具使用费、固定资产使用费三项是可以抵扣的，其他内容不变。 根据税法规定，附加税费的计算依据为应纳税额，而应纳税额取决于取得增值税抵扣凭证的多少，与企业管理水平密切相关；另外附加税费计入当期损益，影响企业营业利润。因此，从工程造价构成角度，可以包括在企业管理费内容中。,5、利润费率调整,由于取费基础和费用内容发生变化，费率应做相应的调整，按照费用水平（发生额） “营改增”前后无显著变化考虑。,6、规费 增值税下，危险作业意外保险费不再计取， 规费中增列工伤保险费，并按规定计取相应 费用。规费和利润均不包含进项税额。,7、税金的调整,增值税下，建筑安装工程费中的税金是指按照国家税法规定应计入建设工程造价内的增值税销项税额。 税金税前工程造价11% 11%为建筑业增值税税率。,四、 对 造 价 有 什 么 影 响 ？,1. 什么情况下可以选择简易征税？,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税： （1）建筑服务 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。,（2）甲供工程 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑 服务，可以选择使用简易计税方法计税。 建筑工程老项目是指： 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,（4）小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率） 应纳税额=含税销售额（1+征收率）征收率,2、如何处理营改增后的“甲供”与“专业分包”,营业税下，承发模式基本是工程肢解，造价肢解。总承包实际只做毛坯，其他一般均采用专业分包形式。营改增之后这样的模式会使建筑企业可抵扣的进项税没多少，而房地产企业的可抵扣进项税很多。这样迫使专业分包这些潜规则将被改写或重新约定总包费率。,3、如何减轻税负,建筑业是房地产业最主要的上游供应商，它获得的抵扣相比下游的房地产企业要少。 原营业税下建企税负=（结算工程造价-分包造价） 3%, 各项费用均为含税价格。 增值税下建企税负率=（不含税收入-进项税额）不含税收入 只有当进项税额率大于8%时，企业才能实现理论上的减负，但是取得进项税额大于8%谈何容易。,4、人工费如何处理？,增值税下，分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，区别很大。 建筑业工程造价中，人工成本占到总造价约20%30%。销项税额高达11%，但进项税额抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加，即使计入，取得进项抵扣凭证很难。实际可抵扣的进项税额也有限。所以在选择的时候不能只考虑最低价。应当考虑增值税风险。,例如：某工程劳务费100万（含税）,对于造价人员来说其复杂性在于造价中的人工费不等于实际分包的劳务费。造价中的人工费是人工含量乘以信息价人工费，而劳务费一般是根据市场行情和双方约定简易计算的。计价模式与市场严重脱节，那人工费不含税如何处理？只能是计价时取不含税的人工费。但是税率多少，是否分纳税类型，都还只能在实际中灵活掌握。,5、营改增存在大量无法抵扣,人工：项目零工的人工成本和建筑企业员工的人工成本很难取得可抵扣的进项税。为了获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人的资格。 材料：施工中很多二三类材料，因供货渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，很难开具增值税专用发票，也很难取得可抵扣的发票。 机械使用费：一般也都开具的普通服务业发票。 BT、BOT项目需要垫付资金，资金回收期长，利息费用巨大，但无法抵扣。 甲供、甲控材料建筑企业无法抵扣。 施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施也不属于增值税的抵扣范围,6、营改增经营模式的转变。,由于建筑业普遍存在挂靠、资质共享、转包、分包等形式，营业税税制下这些都能合理操作，但营改增之后，问题显现出来。合同签订而主体与实际施工主体不一致，