税收管理02税源管理.ppt

第二章 税源管理,税收管理,中南财经政法大学财政税务学院,2,【教学目的和要求】理解税源管理的意义，掌握税源管理的内容，其中既包含着税收法律的一些理论原则，也包括税务管理的一些基本技能，所以要求从两方面把握。 【重点与难点】税源调查方法与税源监控方法；税务登记制度及管理；纳税申报管理。,征管 部门,计统 部门,专业 部门,纳税评估工作职责分工,纳税评估反馈机制,纳税评估规章制度,纳税评估工作业务规程,评估工作总结和交流,宏观分析指标及预警值,各税种纳税评估指标体系,行业测算指标预警值,分税种的具体评估方法,税 源 管 理 部 门,制定评估工作计划,收集涉税信息,提出加强征管建议,建立纳税评估档案,岗位责任制 岗位轮换制 评估复查制 责任追究制,税源管理内容,税收管理员制度 税源调查分析与监控 税务登记管理 帐簿及凭证管理 纳税申报管理,税源管理的历史沿革（1950s-1990s）,第一阶段: 专责管理模式( 50年代至80年代中期) 。所谓专责管理, 是指固定干部按照区域、行业或性质管理固定工商户的制度。“一员到户, 各税统管” ，为了尽量避免和减少“关系税”、“人情税”等现象，80年代初期实行了管户交流和岗位轮换。 第二阶段: 征、管、查分离( 80年中期至90年代初) 。增加税务稽查, 从省到市县各级税务机关都成立了税务稽查队, 实行“多员进厂, 征、管、查分离”，以强化了内部约束监督机制。,税收管理员的历史沿革（1990s-2000s）,第三阶段: 申报、代理、稽查模式( 90年代初至90年代中期) 。1993年1月1日起实施的税收征管法, 以及1994 年我国对税制进行的重大改革, 1995 年国家税务总局在北戴河工作会议上提出了“向征管转移、向基层转移”的方针,确立了“申报、代理、稽查”的征管模式。 第四阶段: “以申报纳税和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查”的三十字模式( 1997 年至2004 年7 月) 。 第五阶段：“以申报纳税和优化服务为基础, 以计算机网络为依托, 集中征收, 重点稽查, 强化管理”（2004年7月至今）,第一节 税收管理员制度,一、税收管理员制度概述 二、税收管理员的工作职责 三、税收管理员的工作要求,税收管理员制度（试行） 二零零五年三月十一日 （二十五颁布）,第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议。,第五条 宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。,宣传督促职责,了解企业基本情况,日常税款和发票管理,纳税评估,采集信息数据,其它,第六条 调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。,第七条 对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况 ；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；督促纳税人按照税务机关的要求安装、使用税控装置。,第九条 按照纳税资料“一户式”存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。,第十条 完成上级交办的其他工作任务,生活中的税收管理员,人民的税收管理员：胡伯 信息化之前的税收管理员。,税收管理员,说到当年的收税经历，已经有34年税龄的老税干李福兰感慨颇深。那个年头，男同志一进单位，先发个旧红旗自行车下乡收税。李福兰是个女同志，领导就让她在县城里的集贸市场蹲点收屠宰税。她说，她开过最小金额的完税证只有5分钱，多的时候一天要站着开票四五十份。征收日记账是每天必记的，不但要字迹工整，而且月计、累计要横打竖平、分厘不差。算盘是那时候最主要的计算工具。老所长经常唠叨着说：“账面就是脸面。”李福兰的字写得不太好，为了 让票面干净整齐些，她在摄氏零下20多度的冬天，脱掉手套一笔一画地写，一趟集贸市场走下来，手就冻僵了。“就那样，每头生猪的屠宰税从最初的5元钱涨到 后来的12元钱，直到1993年底停征，我一收就是11年。”李福兰回忆说。,第二节 税源调查分析与监控,税源调查的意义与内容 税源调查与分析方法 税源监控的方法,税源调查的意义与内容,税源：税收课征的经济源泉，是国民经济各部门当年创造的国民收入或往年积累的国民收入。 税源、税基与应征税款：税源是课税的内容，税基是课税的数量，应征税款是税基按照法定税率计算的结果。 税源与征税对象：征税对象解决对什么征税，税源则是征税对象的数量表现。,税源的分类,广义税源和狭义税源 现实税源和潜在税源 静态税源和动态税源 一般税源和重点税源 有形税源和无形税源,税源调查,税源调查是指借助科学的方法，广泛地收集经济税源的历史和现实的各种数据资料，并通过深入细致地分析，以掌握经济税源现状、潜力及发展趋势的活动。 意义： 掌握充实可靠的税源资料； 分析不同改革措施对于税源的可能影响。,税源调查的内容,1、国家经济政策对税收的影响 2、经济结构的变化对税收的影响 3、税收政策的变化对收入的影响 -增值税转型、消费税的调整、. 4、重点税源的变化情况对税收收入的影响 -重点企业、重点行业、重点产品,税源调查的方法：经常性调查,结合日常业务工作，经常地、系统地、连续地搜集、积累各个时期的经济税源资料，进行分析研究的一种调查方法。 特点：定期、定点、定内容。 经常性调查的具体形式： （1）建立重点税源调查报告制度。 重点税源是指影响和决定本地区税收收入状况的重点行业、企业、税种和税目。 （2）建立经常性的横向资料联系制度。 国民经济各部门的统计资料及工作总结报告等有关资料，是研究分析经济税源发展变化，正确编制税收计划的重要依据。 （3）定期整理汇总各项税务统计资料。 税务机关结合纳税资料档案管理工作，加强对税收会计、统计报告等的收集、整理与积累，形成规范、完整的税源内部资料。,税源调查的方法：专题性调查,专题性调查是针对组织税收收入过程中出现的特殊情况而进行的一种专门调查方法。 特点：目的明确，针对性强。 具体方法： 普查；重点调查；典型调查；抽样调查。,经济税源调查的分析：趋势分析,以本期实际数与上期或上年同期实际数相比较，以分析经济税源的发展变化趋势，常用方法为回归分析。 案例分析：国有及国有控股企业工业总产值与应纳增值税,经济税源调查的分析：结构分析,对某一税源总体进行不同类别的分组，如按税种、行业、地区、经济类型、企业规模、产品等进行分组，然后进行比较分析，可以反映税源总体内容的构成变化情况。 案例：分行业分地区增值税收入、税负率比较。,经济税源调查的分析：因素分析,即全面分析社会经济因素变化中的联系及对经济税源的影响程度。 案例分析：分地区产业生产总值变动与增值税、营业税收入；,经济税源调查的分析：季节分析,分析经济税源在各年各季的变化及分布状况，从中探索税源季节性变动的规律性。 案例分析：中国税收收入月度数据。,经济税源调查报告,经济税源调查报告是经济税源调查工作的总结。 经济税源调查报告的形式： 经常性报告和专题性报告。 经常性报告，定期调查，定期编写，反映的情况比较全面； 专题性报告通常是一次性的，一般只说明一个问题。,税源分析案例：增值税转型I,2007 年7 月1 日消费型增值税在中部地区6 省26市8 个行业开始第二批试点。 增值税转型前，由于固定资产进项税额不可以抵扣，中部地区企业的平均税负较全国平均水平高，严重地阻碍了企业的设备更新； 实施增值税转型改革后，固定资产进项税额可以抵扣，从很大程度上减轻了企业的税负，为固定资产更新创造了条件，带动了中部地区投资规模的扩大,税源分析案例：增值税转型II,税源分析报告：案例,浙江省国税税源分析； 湖北省行业税源分析；,税源监控,税源不等于税收，税源转化为税收收入还取决于税收征管,而征管能力表现之一即为税源监控，即在税收征管过程中，对税收来源进行监督、管理、调节和控制。 税源监控的层次: 事前监控管理：对纳税征管户的监控； 事中监控管理：对应税收入的监控； 事后监控管理：对纳税人潜在税源是否转化为现实可征税源的监控。,税源监控方法,户籍管理； 纳税评估； 安装税控装置； 建立计算机税源监控系统。,重点税源监控,重点税源监控主要是通过对重点税源企业有关经营、财务、税收数据的跟踪与分析,了解和掌握企业税源变动及其与税收收入的联系。 1999年,在海南省海口市召开的全国税收计会统工作会议上,提出了包含建立严密、有效的税源监控体系等内容的税收计会统工作的新思路新模式。,重点税源监控企业的选择,根据有关规定,重点税源监管企业的确定,分别以增值税一般纳税人和营业税纳税人为对象,以企业上年实际税收完成情况为依据,逐级确定重点税源户标准和名单。 国税总局管理的重点税源企业是以各地增值税、消费税和营业税收入为标准。 省以下重点税源企业的划分标准可根据各地区的具体情况确定,原则上要求达到流转税收入的60%以上,同时兼顾行业分布。工业、商业、金融保险、交通运输、邮电通讯、房地产和建筑安装等行业的许多企业均被列为重点税源监控企业。,重点税源监控企业的扩大,重点税源监控企业与税收收入,当前的重点税源监控 (中国税务报2010.05.26 ),2009年国家税务总局直接监控的重点税源企业户数为74995户。 2009年，重点税源企业累计上缴税收29087.13亿元，占全国扣除海关代征进口税收和免抵调增增值税后税收收入的54.9%。其中，上缴增值税9863.9亿元，占当年不含免抵调增增值税收入的59.9%；上缴消费税4533.4亿元，占当年全 部消费税收入的95.2%；上缴营业税3056.35亿元，占当年全部营业税收入的33.9%；上缴企业所得税7408亿元，占当年全部企业所得税收入的60.9%。 2009年全国重点税源企业上缴国税系统税收 20901.07亿元，占国税系统税收总额（扣除海关代征进口税收和免抵调增增值税）的64.6%；上缴地税系统税收 8186.06亿元，占地税系统税收总额的38.8%，比上年提高0.1个百分点。,第三节 税务登记管理,一、税务登记的意义 二、税务登记的种类和方法 三、税务登记证件的管理 四、开立账户与税务登记管理 五、增值税一般纳税人的认定登记,企业的办税流程,设立,一、税务登记的概念,税务登记，是税务机关对纳税人的生产经营活动（开业、经营事项变更、注销等）情况进行登记，并据此对其实施税务管理的一项法定制度。 我国自1993年起，以税收法律的形式对纳税人办理税务登记的范围、内容、程序等做了统一规定。,税务登记的意义,1. 便于税务执法机关全面、及时地掌握所辖区域内的纳税户数量，准确掌握税源的分布情况，科学合理地配置税务征管力量，有效组织税收征收管理工作，减少税收流失； 我国2004年全国经济普查各类经济单位合计5121万户，2005年工商登记户合计3270万户，而税务登记户合计为2055万户。 2. 增强纳税人依法纳税的观念和权利保护意识。,税务登记管理原则,（一）特定主管原则 （二）属地管理原则 （三）统一代码、信息共享原则,特定主管原则,税务执法机关是税务登记的主管机关，依法独立行使税务登记管理权限。（县级以上） 国家税务局和地方税务局 其他单位和个人均没有审批税务登记的资格和权利。,属地管理原则,第五条 国家税务局（分局）、地方税务局（分局）按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，采取联合登记或分别登记的方式办理税务登记。 分别登记：纳税人按照不同税种的主管机构分别向国税、地税机关办理税务登记，分别领取税务登记证（两个）。 联合登记：国家税务局、地方税务局联合办理税务登记的，应当对同一纳税人核发同一份加盖国家税务局、地方税务局印章的税务登记证（1个）。,统一代码、信息共享原则,统一代码是在全国范围内统一赋予每个纳税人一个纳税识别号，即税务登记号； 信息共享是指国家税务局、地方税务局应定期相互通报税务登记情况，相互及时提供纳税人的登记信息，加强税务登记管理。,税务登记号的编制,税务登记代码由省级国家税务局、地方税务局联合编制，统一下发各地执行。 1、已领取组织机构代码的纳税人税务登记代码：区域码国家技术监督部门设定的组织机构代码 ： 1301 05 791351069 2、个体工商户税务登记号：居民身份证号码； 3、从事生产、经营的外籍、港、澳、台人员税务登记代码为： 区域码相应的有效证件（如护照，通行证等）号码。,税务登记的范围,税务登记管理办法 第二条 1、企业； 2、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所； 3、个体工商户和从事生产、经营的事业单位 4、负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外）。 前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。,二、税务登记的种类和方法,（一）开业登记 （二）变更登记 （三）注销登记 （四）停业、复业登记 （五）外出经营报验登记,注销后继续经营不纳税 殴打税务人员构成抗税,2002年8月1日，个体户唐某向其主管税务分局提出停业申请并办理了注销手续后，仍然在其商店继续从事经营。2002年8月21，主管税务分局向唐某下达税务事项通知书和责令限期改正通知书，要求唐某10日内办理税务登记和纳税申报手续，唐某认为自己注销了税务登记，缴清了税款，交回了发票，从此终止了纳税义务，对税务机关不予理会。2002年9月27日，税务人员徐某等4人找到唐某，向其下达应纳税款核定通知书和限期缴纳税款通知书。唐某拒绝签字，并借故挥拳殴打徐某，挥舞着菜刀进行威胁，事后，徐某经法医鉴定为轻微伤，县公安局以暴力抗税对唐某进行了拘留。随后此案作为偷税案移交县稽查局处理，稽查局经过广泛取证，以县局名义向唐某下达了税务行政处理决定书，责令唐某补缴税款及对欠缴的税款加收滞纳金。唐某不服，向市国税局申请行政复议。 市国税局经过复议，认为县局作出的税务处理决定书内容认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当，予以维持。,案例讨论,唐某是否应该进行纳税登记？税务机关对其未进行纳税登记的行为该作何处理？ 唐某是否应该纳税？税务机关认定其纳税的依据是什么？ 唐某是否构成偷税、抗税？税务机关认定其偷税、抗税的依据是什么？ 县局核定其应纳税额是否合法？,为什么在办理注销后还要承担纳税义务呢？承担多少纳税义务呢？,一是唐某应该承担纳税义务。唐某虽然注销了税务登记，但却没有终止经营行为，继续在其原商店内销售货物。根据增值税暂行条例第1条，“在中华人民共和国内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及出口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税”。就是说是否承担纳税义务不在于其办不办税务登记，关键在于是否销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及出口货物。显然本案中唐某销售货物，当然应该承担纳税义务。,根据税收征收管理法第63条，“纳税人,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 根据税收征管法第67条，“以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。” 唐某对税务人员徐某挥拳殴打，挥舞着菜刀进行威胁，造成徐某轻微伤，其行为已构成抗税，且情节严重。,县局核定其应纳税额是否合法？,根据税收征管法第35条，“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿而未设置的；（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。” 本案中唐某从事销售活动期间，既未办理税务登记，也未建立健全会计帐簿，且经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报，县局根据其经营情况，并参照以往核定并向社会公告的纳税定额，核定其应纳税额也是合理合法的。,（一）开业登记,掌握开业登记的范围、时限、程序以及登记表的填写及所需资料 范围：从事生产、经营的纳税人 时限：领取营业执照之日起30日内 程序： 申报、填写税务登记表 税务机关审核（30日内） 批复,设立税务登记的时间,从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照 应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记 从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的 应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记 从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的 应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记,设立税务登记的时间,有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人 应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记 从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的 应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内申报办理税务登记,如果未按期申报，会出现什么问题？ 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款,开业税务登记的办理程序,填报申请税务登记报告书，并相应出示以下证件和资料： （1）营业执照或其他核准执业证件； （2）有关合同、章程、协议书； （3）银行帐号证明； （4）法定代表人、负责人、纳税人本人的居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件； （5）组织机构统一代码证书； （6）住所、经营场所的使用证明； （7）税务机关要求提供的其他证件、资料。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。,申请,受理,批准,税务机关收到业户申请报告和有关证件资料后，应进行初步审查，对符合登记条件的纳税人，按其登记的种类，发放税务登记表或注册税务登记表和纳税人税种登记表，纳税人应当如实填写上述表格。,对纳税人填报的登记表格、提供的证件和资料，税务机关应当自受理之日起30日内审核完毕；符合规定的，予以登记，发给税务登记证或注册税务登记证及其副本，并分税种填制税种登记表，确定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款的期限和征收方式和缴库方式等。,办理设立税务登记的地点,纳税企业和事业单位向当地主管税务机关申报办理税务登记； 纳税企业和事业单位跨县（市）区设立的分支机构和从事生产经营的场所，除总机构向当地主管国家税务机关申报办理税务登记外，分支机构还应当向其所在地主管税务机关申报办理税务登记； 有固定生产经营场所的个体工商业户向经营地主管税务机关申报办理税务登记；流动经营的个体工商户，向户籍所在地主管税务机关申报办理税务登记； 对未领取营业执照从事承包、租赁经营的纳税人，向经营地主管税务机关申报办理税务登记。,不办理纳税登记的后果,王某开了一家公司，为了逃避纳税义务，王某没有在规定的时间内到税务机关办理税务登记。 后果： 1.无法取得发票并为客户开具发票； 2.无法享受税收优惠，如延期申报、延期纳税、减免税、出口退税等； 3.未在规定的时间内办理税务登记，应当承担相应的法律责任。 4.税务机关很难对王某的公司生产经营情况尤其是纳税义务进行监督，若税务机关无法发现王某的公司在进行生产经营，则可能发生国家税款流失。,案例分析：变更税务登记,某市洪山区某私营企业， 2009年5 月份将以经营地点从原来的街道搬至离原来不远的另一街道，仍属原主管税务机关管辖，也就没有按规定时间到主管税务机关办理变更税务登记。主管税务机关责令其 5 天之内办理变更税务登记，该企业仍没理会。税务机关向其下达处罚通知书，对其处以 2000 元罚款。该企业不服，并要上告税务机关，理由是自己虽然搬家，却仍属原主管税务机关管辖，没有必要办理变理税务登记。 讨论：该企业是否需要进行税务登记 ？税务局进行处罚的依据何在？,变更税务登记,纳税人办理税务登记后，凡发生下列变化之一的，应按规定办理变更税务登记: (1)改变单位或法定代表人或个体工商户的姓名、注册地点或经营地址及工商执照号码； (2)改变经济性质、核算方式或隶属关系； (3)改变生产、经营方式或经营范围； (4)改变银行基本存款帐户或纳税专用帐户(包括开户银行及帐号)。,变更税务登记,纳税人税务登记内容发生变化时，必须向税务机关申报变更税务登记，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记； 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，到原税务登记机关申报办理变更税务登记。,停业、复业登记,适用对象：实行定期定额征收方式的纳税人。 税务机关经过审核，应责成纳税人结清税款，并在收回税务登记证件、发票领购簿和发票后，办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 纳税人复业的，应当于恢复生产、经营之前，向主管税务机关提出复业申请，经确认后，办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及领购的发票，纳入正常管理。 纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。,案例分析：注销税务登记,某私营企业从事服装经营，因经营管理不善，于 2009年3 月停业，并将厂房转让给他人。 4 月份，税务机关检查时发现事情真相后，找到该 私营企业经理林某，令其5 天之内到税务机关办理注销税务登记。林某认为自己反正不营业了，注销登记与否没有多大关系，对税务机关要求没放在心上。 5 天后，接到税务机关下达的处罚通知书，对该企业不按期办理注销税务登记处以 1800 元罚款。 该企业是否需要进行注销税务登记？税务机关的处罚依据何在？,注销税务登记,纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,注销税务登记,纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。,案例分析：移送货物如何节约公司税款I,武汉市中天公司的产品主要销售到上海，最初在上海成立办事处（不办营业执照，不办税务登记），负责联系客户，代表公司与客户签合同； 总公司按照合同给客户发货、收款、出具发票。 随着业务发展，上海客户要求直接提货，减少等待时间，上海办事处在上海租用一个仓库用于提货，但是收款和开发票的工作仍由武汉总公司负责。 上海市国税局以视同销售要求上海办事处补交增值税税款和滞纳金。 企业该如何规避这一纳税行为？,外出经营报验登记,纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。,外出经营报验登记,纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料： （一）税务登记证件副本； （二）外管证。 纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。 纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。 纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。,该行为构成“偷税罪”吗？,个体户万某3年月以帐外经营方式偷税元，被税务机关处以元的罚款。7年月万某又被查出因虚假申报收入少缴税款元，被税务机关处以元的罚款。9年月，万某再次被税务机关查出偷税元。 讨论：万某如此偷税，能否以偷税罪论处呢？,分析,根据刑法第条第款规定：“因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额以一倍以上五倍以下罚金。” 年月日最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释（法释号）第条则对这一问题作了明确规定：“两年内因偷税受过二次行政处罚，又偷税且数额在一万元以上的，应当以偷税罪定罪处罚。” 本案中，万某因两次偷税被税务机关给予二次行政处罚，时间分别在年月、年月，间隔时间超过两年；且再次偷税的金额为元，低于一万元，根据刑法第条第款与解释第条规定，不应以偷税罪论处。 从上述案例可以看出，完善偷税行政处罚登记备案制度、建立完整的偷税处罚纪录已迫在眉睫。,案例分析：移送货物如何节约公司税款II,因为生意红火，武汉总公司频繁向上海调运货物，导致外出经营报验登记失效。 企业可以如何选择？ 如果企业和武汉市国税局有默契，利用纳税大户的身份获得额外好处，该如何选择？,国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 国税发【1998】第137号,目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一。经研究，现明确如下: 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为: 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。,因此，总分公司之间通过签订委托代理销售合同，分公司不产生差价，不收款，不开发票。 总公司能否到上海的分公司所在地开设银行账户收款？ 可以，由总公司与开户银行签订网络结算协议，然后可到外地收款，这样增值税仍可以由总机构统一缴纳。,税务登记证的使用和管理,税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度（每年年审一次；三年更换一次）。 1.纳税人领取税务登记证后，应当将税务登记证正本在其生产、经营场所内明显易见的地方张挂、亮证经营； 2.纳税人办理下列事项时必须持税务登记证证件：,（1）领购发票； （2）外出经营活动税收管理证明； （3）税务机关要求提供的其他事项。 （4）税务登记证件只限于纳税人自己使用、不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造，并应妥善保管，如有遗失，应在登报声明作废的同时，及时书面报告主管税务机关，并提供有关证件，经主管税务机关审查处理后，补发新证，同时按规定缴付工本管理费。,非正常户处理,己办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。,非正常户处理,纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按征管法及其实施细则的规定执行。 非正常户认定期超过一年（即无正当理由连续一年零三个月未向税务机关申报纳税），经调查仍找不到的，税务登记环节注销其税务登记处理。被注销税务登记的非正常户，又前来履行纳税义务或被税务机关稽查结案处理完毕的，税务登记环节应对其重新办理税务登记（沿用原纳税编号），纳入正常户管理。,税务登记的法律责任,1. 纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。 纳税人不办理税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正,可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 2. 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10000元以下的罚款；情节严重的，处10000元以上50000万元以下的罚款。,税务登记的法律责任,3. 纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按有关法律、行政法规的规定处理。 4. 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。 5. 纳税人、扣缴义务人违反税务登记管理办法规定，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。 6. 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，违反税务登记管理办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。,把公司当个体 纳税主体出错,某市铸钢有限责任公司为小规模纳税人，2002年1月份办理工商营业执照，工商营业执照上登记的经济性质是私营有限责任公司，法定代表人为李某，主要经营范围是废钢、废铁冶炼销售，共有15个股东。2002年2月份办理了税务登记，但税务部门在给纳税人办理税务登记时，将经济性质登记为个体工商户，纳税人为李某，纳税人识别号是李某的居民身份证号码，税款征收方式确定为定期定额征收。 2004年8月份，该市国税局接到群众举报，称该公司有重大偷税嫌疑。国税稽查人员经详细检查发现，李某自开业以来，采取不申报、少缴税的手段隐瞒销售收入1342087元，少缴增值税75967.19元，占同期应纳税额的15.67%。于是，该市国税局依法作出决定，认定李某的这种行为是偷税，并于2004年9月4日对其下达了税务处理决定书，责令李某在限期内补缴税款75967.19元，并按日加收万分之五的滞纳金。,同时，鉴于该纳税人偷税的数额较大，已超过1万元，并且占同期应纳税额的10%以上，已触犯了刑法，该局又制作了涉税案件移送意见书，移送公安机关追究其刑事责任。但李某以无钱补缴税款和滞纳金为由，在国税机关限定的缴税期内没有履行补缴税款和缴纳滞纳金手续。2004年9月20日，市国税局认为李某有转移财产的迹象，便制作了税收强制执行措施通知书，扣押了李某个人的小轿车一辆，并按规定给李某开具扣押商品、货物、财产专用收据。,在李某的小轿车被扣押的当天，李某迅速借款缴纳了税款和滞纳金，同时，以市国税局扣押其个人财产、实施强制措施不当为由，向市人民法院提起诉讼。 当地人民法院接到当事人李某的诉讼申请后，对市国税局作出的这一具体行政行为的合法性进行了详细审查，责令市国税局出示当事人当初办理税务登记的有效合法证件。市国税局只出示了李某的税务登记证件，并未出示工商营业执照和技术监督局下发的代码证复印件。李某申辩，自己只是铸钢有限责任公司的法定代表人，并不负有纳税义务，随后其出示了有关证据。 2004年10月14日，市人民法院作出一审判决。法院认定市国税局没有按照税法规定给纳税人办理税务登记，擅自改变纳税义务人和经济性质，导致确认纳税对象错误，对非从事生产、经营的纳税人李某实施了税收强制执行措施，其具体行政行为明显不当。法院判决市国税局败诉，责令市国税局重新作出具体行政行为，撤销已作出的扣押财产决定，归还已扣押的车辆。,11月3日，当事人李某在打赢第一场官司后，又以市国税局作出的偷税行为认定事实不清、证据不足、自己不是纳税主体为由，向市国税局的上一级国税机关申请复议。上一级市国税局法规科接到当事人的申请后，对市国税局作出的具体行为进行了详细审查，经复议机关委员会集体讨论通过作出了复议决定，认定市国税局作出的李某偷税具体行政行为证据不足，事实不清，确认纳税主体错误，撤销了其作出的偷税处理决定，并要求立即撤销已下达的涉税案件移送意见书，中止公安机关对当事人的立案侦查活动。,本案是一个典型的确定纳税主体错误而引发的官司，由于税务机关没有依法给纳税人办理税务登记，使税务登记证缺乏法定效力，从而导致一连串错误的事情发生。根据税收征管法第15条和税收征管法实施细则第12条的规定，从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产经营或纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表。税务机关办理的税务登记一般应以工商营业执照为前提，对于没有工商营业执照或者只有其他有关部门颁发的合法证件的当事人，应根据当事人的实际经营状况确认纳税义务人、经济性质和其他有关事项。否则，税务机关办理的税务登记就没有法律效力。 就本案来说，由于税务机关未依法给纳税人办理税务登记，导致以下错误的事情发生：一是认定当事人的行为是偷税证据不足。根据最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释第2条之规定，对于应办理税务登记但尚未依法办理税务登记的纳税人，认定其偷税的惟一标准是，税务机关必须首先履行书面通知其申报这一程序，否则不能认定其行为是偷税。对本案来说，当事人虽然办理了税务登记，但在确认纳税主体和经济性质时错误，这样办理的税务登记证为非合法证件。所以，对当事人认定为偷税证据不足。,二是征管范围错误。根据国家税务总局有关规定，从2002年1月1日起，新办的除个人合伙、独资的私营企业以外的其他企业缴纳的所得税应由国税部门征收管理，而该铸钢有限公司是私营有限责任公司，其所得税应由国税部门征收管理。但税务机关在办理税务登记时办的是个体工商户，其缴纳的个人所得税应该由地税部门管理。 三是税款征收方式有误。根据会计法第2条和第9条规定，国家机关、企事业单位和其他组织必须依法办理会计事务，根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表。该市国税局未按税法规定给当事人办理税务登记，经济性质发生了变化，使本应该由查账征收税款的纳税人，变成了定期定额征收税款的纳税人，会给国家税收造成一定的损失。,第四节 帐簿、凭证管理制度,一、帐簿设立 二、记帐核算 三、帐簿保管 四、法律责任,帐簿：概念和作用,帐簿，是纳税人用来连续地登记各种经济业务的帐册或簿籍；凭证是纳税人记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是记帐和查帐的重要依据。 从财务会计的角度讲，帐簿凭证主要用于核算企业的经济效益，反应企业的经济成果； 从税收的角度讲，帐簿凭证是纳税人记载、核算应缴税额，填报纳税申报表的主要数据来源，是纳税人正确履行纳税义务的基础环节。在税务管理中，它是继税务登记之后税收征管的又一环节，在税收征管中处于十分重要的地位。,一、帐簿设立,(一)从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起十五日内按照规定设置总帐、明细帐、日记帐以及其他辅助性帐簿，其中总帐、日记帐必须采用订本式。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起十日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款帐簿。 个体工商户确实不能设置帐簿的，经税务机关批准，可以不设置帐簿。经营规模小又确无建帐能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建帐和办理帐务；聘请注册会计师或者经税务机关认可的财务人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。,一、帐簿设立,(二)纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记帐的，对于会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的，其电子计算机储存和输出的会计记录，可视同会计帐簿，但应按期打印成书面记录并完整保存；对于会计制度不健全，不能通过电子计算机正确、完整反映其收入、所得的，应当建立总帐和与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他帐簿。,案例分析：账簿管理不能少,年末税务机关组织人员对旺财公司的财务资料进行检查。在检查过程中，税务人员对旺财公司的奖金提成工资制度和固定资产折旧方法产生怀疑，查找旺财公司财务制度资料发现该公司没有将此资料向税务部门备案，有关财务人员对这些制度的解释也不甚清楚。 税务机关决定对旺财公司没有备案的行为作为罚款5000元的处罚，要求其限期提供有关财务会计制度向税务部门备案，并对该公司做纳税调整，调增所得税34.2万元。 讨论：旺财公司是否需要进行备案？税务机关的处罚依据何在？,一、帐簿设立,(三) 从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。 纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收规定相抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算纳税。 纳税人、扣缴义务人采用计算机记帐的，应当在使用前将其记帐软件程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。,二、记帐核算,(一) 纳税人、扣缴义务人按照有关法律行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐薄，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。 (二) 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 （三）帐簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。,会计核算程序,三、帐簿保管,(一)会计人员在年度结束后，应将各种帐簿、凭证和有关资料按顺序装订成册，统一编号、归档保管。 (二)纳税人的帐簿(包括收支凭证粘贴簿、进销货登记簿)、会计凭证、报表和完税凭证及其它有关纳税资料，除另有规定者外，保存10年，保存期满需要销毁时，应编制销毁清册，经主管国家税务机关批准后方可销毁。 (三)帐簿、记帐凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。,案例分析：同是收据命不同,某地税局对大兴公司进行税务检查，在支出凭据中抽出一大堆支付款项的收据：有买五金配件的，有买办公清洁用品的，有买零星办公用品的，合计9万元。税局小王对老板张三说：这些是收据，不是发票，没有税务监制章，就是白条，要剔除，不能作为成本费用，要补税。 张三说：我们发工资也是白单，政府机关也不给发票，只给收据，为什么这些不是白条。 小王说：此收据不同彼收据。,加强凭证管理,企业内部收据可以入账； 外部收据中：只有税局监制，财政监制，部队和财政双重监制收据可以入账。 其它收据就是白条，不能凭据入账。,四、违反帐簿、凭证管理的法律责任,（一）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款： 1、未按照规定设置、保管帐薄或者保管记帐凭证和有关资料的； 2、未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的； 3、未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的。,四、违反帐簿、凭证管理的法律责任,（二）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自 销毁帐薄、记帐凭证，或者在帐薄上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,四、违反帐簿、凭证管理的法律责任,(三)扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上5000元以下的罚款。,四、违反帐簿、凭证管理的法律责任,（四）纳税人违反税收征管法规定，在规定的保存期限以前擅自损毁账簿、记帐凭证和有关资料的，税务机关可以处以2000元以上10000元以下的罚款；情节严重，构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。,第五节 纳税申报管理,纳税申报的意义 纳税申报的对象 纳税申报的内容及资料 纳税申报的方式,纳税申报的意义,纳税申报是纳税人依据税法规定，向税务机关书面报告一定时期应纳税项目及应纳税款的一项征管制度。 （一）有利于加强纳税人的纳税观念，提高纳税自觉性； （二）为税务机关审定纳税人应纳税款，掌握应征数，办理数款征收业务提供重要依据。,2010年 5 月，税务机关在进行税务检查时发现，某企业上年未向税务机关申报企业所得税，当问及其原因时，该企业负责人说是由于上年度亏损了 10 万元。税务机关对其处以2