税收管理06税收计会统管理.ppt

第十章 税收计会统管理,税收计划管理 税收票证管理 税务统计管理,第一节 税收计划管理,一、税收计划的概念和特点 二、税收计划的编制 三、经济税源调查与分析 四、税收计划的执行检查与分析,一、税收计划的概念和特点,税收计划是税务机关根据现行税收政策制度和国民经济计划及其发展变化趋势，对一定时期税收收入通过测算而编制的收入计划。是国家预算的重要组成部分 。 特点： 第一、整体性。包括各个预算级次的税收收入。中央和地方各项预算级次的税收收入都要实行全额计算、全额下达、全额考核。 第二、指令性。国家预算经过国家权力机关审议批准，具有法律效力，各级税务机关必须在正确执行税收政策法规的前提下严格实施税收计划，不得随意变动。 第三、稳态性。税收计划不同于一般经济计划，它是在经济税源的调查与预测的基础上制定的，而不是单纯依据财政收入的需要而拟定的。,税收计划管理,税收计划管理是税务机关编制与执行税收计划，并运用其对税款的组织入库和税收政策法规的贯彻执行进行指导、组织、监督和协调的活动。 它包括对税收计划的编制、分配、落实到检查、分析考核等一系列活动所进行的综合管理。,二、税收计划的编制,（一）税收计划的编制原则； 1、从经济到财政的原则 2、从实际出发的原则 3、积极、稳妥、可靠的原则 （二）税收计划的编制方法； 1、基数增长法：基数系数特殊因素 2、零基预算法 ：微观测算法、宏观测算法,四、税收计划的执行检查与分析,（一）税收计划检查分析的内容 （二）税收计划检查分析的方法,税收计划检查分析的内容,1. 税收计划完成进度：将税收收入的实际数与计划数相比较，分析税收计划总指标和各税种指标的完成情况； 2.趋势分析：本期实际收入与上期、上年同期相比的增减变化，分析原因及应对方法； 3.因素分析：重点税源变化情况及其对税收计划完成的影响；各项重大政策对经济的影响及其对税收计划完成的影响；税收征管工作的质量和水平对税收计划完成的影响 4.结果分析：税收计划编制中存在的问题和经验教训。,资 料,2010年中国税收结构分析报告。,税收计划检查分析的方法,1、对比分析法 ：实际完成与计划 本期与上期 2、因素分析法 3、百分率分析法 4、图表分析法：各级税务机关每月应编制并逐级上报“税收计划执行情况分析表”。,2009年1-2月国内增值税持续减收的主要原因,一是从2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革，企业购置机器设备所含的进项税额纳入增值税抵扣，使增值税出现大幅度减收；2008年因成品油价格倒挂而形成的留抵税额顺延到今年抵扣，也影响了增值税收入。 二是工业增加值和工业品出厂价格指数明显回落。2009年12月份全国规模以上工业企业增加值增长3.8%，增速比去年同期回落10.2个百分点(按可比天数计算,2009年前2个月工业增加值增速为5.2%)，3月份工业增加值有所加快，但整个一季度仍维持较低的增速；同时1-2月份PPI同比下降3.9%，涨幅比去年同期回落10.3个百分点，2月份PPI同比下降4.5%，比上月降幅增加1.2个百分点, 呈加速下降态势，因此，按照现价计算的工业增加值增长率比去年同期明显回落。 三是社会消费品零售总额的增速小幅回落，2009年12月份社会消费品零售总额同比增长15.2%，增速比上年同期增速回落5个百分点。,图表分析法,税收计划存在的问题,税收计划=基数*系数+特殊因素，在执行中，由于系数随意、可依据性差导致高基数高增长、低基数低增长，形成计划偏离实际疏远的状况。也使得税收管理目标主要集中在完成计划任务，计划偏小，则不征少征，计划过大，则“寅吃卯粮”、“卖水买税”；,税收计划管理的缺陷：,娄底某乡镇实际税源只有3万元，而税收任务高达59万元！在省十届人大常委会十二次会议上，省人大常委会委员、省人大财经委副主任委员张以坤建议：取消税收任务“一票否决制”。 张以坤认为，执法检查发现的主要问题之一是税收计划还不够科学合理。受财政体制、政绩考核机制、收支矛盾等因素影响，一些地方不顾经济发展水平和实际税源情况，以支定收，相互攀比，层层加码。今年，益阳市国税部门税收任务比实际税源超出6000万元，地税部门超出6600万元。娄底某乡镇实际税源只有3万元，而税收任务高达59万元，相差近20倍。由于税收计划与实际税源脱节，导致空转、买税、贷款交税、收过头税等违法现象屡禁不止，少数地方陷入脱离实际的高基数、高增长的恶性循环。,税收计划管理的缺陷,1992年至1995年期间，江西省波阳县连续发生多起税务干部买卖税款的严重违法事件，涉嫌买卖或介绍买卖税款的国税局、地税局干部26名，涉及税款总 额达200万元；波阳县有40的乡镇政府涉足买卖税款，用于买税的现款和返还款83万元，基中税务部门纳入“小金库”用于违纪开支的67.5万元，税务 人员侵吞的15.5万元。 波阳县国税局城郊分局驻莲湖乡征收站原站长程国相1995年5月转卖税款22200余元，个人得款11680元，构成贪污罪，被依法判处有期徒刑3年，缓刑3年零6个月，并处罚金2万元； 波阳县地税局直属分局原副局长陈少锋，于1992年和1993年两次转买税款共 65000元，个人得款9378元，构成贪污罪，被依法判处有期徒刑2年，缓刑3年； 地税局执行室原书记员张海峰于1995年两次转卖税款共47500 元，个人得款6142元，构成贪污罪，被依法判处有期徒刑1年零6个月，缓刑2年； 国税局稽查分局原副局长黄建东于1992年至1994年任专管员期间， 先后四次转卖税款共计14.4万元，个人得款2.41万元，检察机关正在对其进行立案审查。 波阳县国税局谢家滩分局原分局长程国爱先后于1993年6月和 1994年6月两次转卖税款共24万元，个人从中报销摩托车款1.42万元，1994年调分局任职时将摩托车转卖得款0.7万元归已，县国税局计财股股长 吴主策从县局为各乡镇划拨税款9万余元，个人得款7400元，二人免于刑事处分，撤销党内外一切职务；,买税卖税：非官方报道,截止2010年6月8号，南阳地税局累计征税16亿元，在全省收入排名倒数第二。6月10日下午在全市地税收入任务分析会上，局长高新运强调：6月底全年收入任务不过半者，县区局一把手就地免职！止6月30日，南阳地税收入突飞猛进，短短18天，净增收入4亿元，实现了时间任务“双过半”。,买卖税款的方式,一、买税卖税，由政府垫资，以回扣，返点等优惠政策，从外地买税充帐来保官，营造政绩。 二、降低税率，在车辆运输税收的征收上，全额征收税率为6.6%（营业税、城建税、教育附加合计3.3%，个人所得税征收率3.3%）而不少县区局只征收3.3%的营业税、城建税和教育费加，不征个人所得税，其差额部分由政府弥补。 三、虚开运输业发票。如唐河、新野、淅川等县局利用原有航运公司名义。在长江航道上设立多个办事处，专门为外地的企业和个人代开运输或劳务税收发票，抵扣增值税，引回大量税收，造成国家税收大量流失。,四、寅吃卯粮，不少县地税局当收入任务完不成时，找当地效益好的企业“想办法”，逼迫企业多入税款。如淅川县地税局每年年底收入任务完不成时，就由主抓财税的副县长带着地税局长到所管辖的效益较好的企业，要求无条件多交200万-400万不等的税款。 五、混级串库。由于地方政府对税务部门多入地方各税给予重奖，导致地税部门“重视”对营业税等地方政府留成多的税种超额征收，而对企业所得税不管不问。 六、放松管理。不少地税征收部门错误认为买税是完成任务的捷径，对小税源的管理比较困难，且税收成本高，导致市场税收无人管理。 七、虚收空转。如新野地税局每当收入任务完不成时，就请县领导出面协调银行给新野棉纺集团贷款交税，每年3000-6000万不等。,第二节 税收会计管理,一、税收会计的概念和特点 二、税收会计的核算对象及核算单位 三、税收会计核算方法,第二节 税收票证管理,一、税收票证的特点和种类 二、税收票证的审核 三、税收票证的管理,一、 税收票证的概念和特点,税收票证是指税务机关组织税款、基金、费用及滞纳金、罚款等各项收入时所使用的法定收款和退款凭证。 特点： 1、是一种可以无偿收取货币资金的凭证 2、是征纳双方会计核算的原始凭证 3、是纳税人履行纳税义务的唯一合法凭证,税收票证的种类,1、税收缴款书类 2、税收完税证类 3、其他票证类 4、征免税标志类 5、业务戳记类,税收缴款书,（1）税收通用缴款书：是纳税人直接向银行缴纳及扣缴义务人代扣代收后向银行汇总缴纳的各种税款、基金、费用、滞纳金和罚款等各项收人时使用的一种通用缴款凭证。 （2）出口产品税收专用缴款书：是专门用于纳税人直接向银行缴纳出口货物增值税、消费税的缴款书。本缴款书由国家税务局系统专用。 （3）税收汇总专用缴款书：是税务机关自收现金税款、基金、费用、滞纳金和罚款以及代征代售单位（人）代征税款、基金、费用后，向银行汇总缴纳税款时使用的专用缴款书。,税收完税证类,（l）税收通用完税证：是税务机关和代征单位自收现金税款、基金、费用、滞纳金时使用的一种通用收款凭证。 （2）税收定额完税证：是税务机关和代征单位征收屠宰税、临时性经营等流动性零散税收时使用的一种票面印有固定金额的现金收款凭证。 （3）税收转账专用完税证：是纳税人采用信用卡（或磁卡）、支票或电子结算等转账结算方式缴纳税款时使用的完税凭证。此凭证不得用于收取现金。该凭证可发给纳税人开户银行使用。 （4）代扣代收税款凭证：是扣缴义务人向纳税人扣收税款、费用时使用的一种专用收款凭证。,其他票证类,（1）税收罚款收据。 （2）当场处罚罚款收据。 （3）税收收入退还书：退库专用凭证。 （4）小额税款退税凭证：是税务机关从自收现金税款中退还数额较少的纳税人多缴税款时使用的一种专用退款凭证。 （5）出口货物完税分割单：是出口企业将购进货物再调拨销售给其他出口企业时，凭原购进货物的“出口货物税收专用缴款书”，到当地县级国家税务局换取的一种出口货物退税专用凭证。 （6）税票调换证：是税务机关进行税收票证检查时，换取纳税人收执的税收完税凭证收据联时使用的一种证明性凭证。 （7）纳税保证金收据。 （8）印花税票销售凭证：是税务机夹和代售单位（人）销售印花税票时使用的专供购买方报销的凭证。,征免税标志类、业务戳记类,（1）印花税票 （2）车船税标志：是统一粘贴在机动车辆上专门用于证明车辆已经完税或已经获准免税的一种凭证。 业务戳记类：是税务机关印制税收票证和征退税时使用的各种专用章戳，包括税收票证监制章、征税专用章、退库专用章、印花税收该专用章等。,二、税收票证的审核,（一）税收票证的审核内容 （二）税收票证的审核方法 （三）审出问题的处理,税收票证的审核内容,1、审核有无错用税收票证或相互借用情况； 2、审核所征税款是否属于应征范围，有无违反税款法规错征、乱征情况； 3、审核有无打乱票证顺序号码或跳本、跳号使用情况； 4、审核有无分联、分次填用情况，以及采取大头小尾、涂改等手段进行贪污税款、舞弊的情况； 5、审核票证的填写项目是否齐全，填写内容是否准确、完整； 6、审核票证上应纳税额计算是否正确，散总是否相等，大小写数字是否相符； 7、审核多征、错征的退税手续是否合法、完备； 8、审核票证的结报缴销手续是否符合规定； 9、审核作废票证的核销手续是否符合规定等。,税收票证的审核方法,1、初审与复审 初审是税务征收人员事前审核与会计人员事后审核相结合的初步审核方法。 复审是市（县）税务机关对所属上交的税收票证进行复签审核方法。 2、自审与互审 3、全审与抽审,审出问题的处理,发现问题，应及时登入“票证审核登记簿”，并填写“票证审核通知单”，通知原填票单位处理。 基层征收单位在接到通知单后，要及时复核，对填票中的差错作出纠正措施。 确系多征或少征税款的，应办理退税或补税手续。 会计应监督处理全过程，并做好错误事项的注销手续。同时按照上级审核单位规定的时间，及时将复查情况向审核单位申复。,三、 税收票证的管理,（一）税收票证的印制 （二）税收票证的领发 （三）税收票证的保管 （四）税收票证的缴销 （五）税收票证长短、损失的处理,（一）税收票证的印制,税收票证的印制有严格的制度规定，任何单位和个人都无权私自设计和印制税票。 1、全国各地国、地税局都是使用统一式样的税收票证。 2、税收票证的边沿尺寸由国家税务总局规定。 票证各栏目尺寸大小、字体规格及计税栏下留多少空行等，可由各地根据需要自定。 3、税收票证字号的编制方法全国统一，票证字号由印制年代、省（自治区、直辖市和计划单列市）的名称、机构名称、票证种类及号码组成，号码位数由各地根据票证用量自定。 4、所有票证各联都必须印有国、地税局的机构区别标记。 5、出口产品税收专用缴款书、出口产品完税分割单、印花税票等由国家税务总局集中印制； 其它税收票证均由省级国家税务局和地方税务局集中印制。 所有票证的有关联次上都必须套印国家税务总局统一制发的“税收票证监制章”。 6、在税收票证的印制过程中，应建立和执行各项承印、交接手续制度，严防票证遗失。,（二）税收票证的领发,税收票证的领发是票证管理的重要一环，各级税务机关要建立和健全票证领发查记制度，严格执行领发手续： 1、请领票证做到领发有据，手续完备、责任明确。 2、请领票证应按月按计划向上级局办理。 3、收到税票要及时清点，本数、起止号码，如有差错，要及时报告。 清点时至少有两人在场启封清点。 4、基层税务机关有关人员领发票证时，要凭票款结报手册直接领发。领、发人员要当面点请票证数目和字规号码一并在票款结报手册上签名盖章。,（三）税收票证的保管,1、专人专责存管 税收票证的保管要做到专人专责，设置专用库房或专用箱柜存放。 征收人员在非工作时间外出时，不准携带票证。 因工作变动要办清交接手续，并经领导审查同意。 2、定期查库 各级税务机关必须建立定期查库制度。 对库存的票证，定期清点核对，保证帐面数字与实物相符。要有专人监点。 市（县）税务局、税务所应每月进行一次全面盘点；省级税务局应每年进行一次全面的票证清查，总结经验，健全票证管理制度。 3、作废及停用票证的处理 作废票证，停用票证、达到保存年限的票证存根联和报查联，需要销毁的。 应由县以上税务机关集中办理，编造销毁清册，经局长批准，指定专人复点和监督予以销毁。,（四）税收票证的缴销,1、已经填用的票证，征收人员要按期向税务所（分局）办理缴销手续，基层征收单位也要按期向市（县）税务局办理缴销手续。 2、市（县）税务局对所缴销的票证要分类分期整理，装订成册，按照规定的保管年限和手续予以销毁。 3、市（县）税务局上缴多余票证，应将多余数量、原因呈报上级税务局，经审批后办埋退票手续。,（五）税收票证长短、损失的处理,1、领发过程中长短的处理 多出的税收票证，领票单位应注明字别号码，按实领数量记账；短少部分，由领票单位出据证明，说明数量及字号，申请补发。 2、印制错误长短的处理 因印制错误而发生的多页、少页、短份、重号、缺号、错号、残破的税收票证，领票单位应立即报告，将原本税收票证逐级缴回印制局处埋。 3、保管不善或不可抗拒的灾害出现长短的处理 因保管不善或不可抗力造成税收票证损失的，应当专案调查处理。填制“损失票证呈请核处报告表”，连同有关材抖上报审批。 票证损失发生，应查明损失票证的字别、号码、数量及损失原因，及时进行追查，并向上一级税务机关报告。 如属盗窃案件，应立即报请当地公安机关协助查缉。 如属票证丢失，应登强声明作废，税务机关应通报有关地区协助查缉。,第三节 税收统计管理,一、税务统计的概念和特点 二、税务统计报表的编制 三、税务统计报表的审核 四、税务统计报表的整理与分析,一、税务统计的概念和特点,（一）税务统计的概念 税务统计是税务机关根据国家税收政策和税收管理的要求，按照统一的制度和专门的方法，对税收、税源、以及税政等社会经济现象所进行的统计工作。 （二）税务统计的特点 1、广泛性：涉及到国家经济生活的各个领域 2、综合性：能够全面综合地反映国民经济各行各业的发展变化过程及其规律，反映国家财政经济政策及税收政策的实施效果 。,二、税务统计报表,（一）税务统计报表的种类 （二）税务统计报表的编制要求,税务统计报表的种类,1. 按照编报的主体 ， 分为国家税务局统计报表与地方税务局统计报表； 2. 按照统计范围和内容， 分为税收统计报表、税源统计报表和税政统计报表； 3. 按照报送的时间， 分为旬报、月报、季报和年报； 4. 按照报送方式， 分为电讯报、书面报表和计算机软盘报送等。,税务统计报表的编制要求,1、资料完整 2、数字准确 3、口径统一 4、报送及时,三、税务统计报表的审核,1、初审 2、技术审核 3、逻辑审核,四、税务统计报表的整理与分析,（一）税务统汁资料的整理 （二）税务统计资料的运用 （三）税务统计分析,（一）税务统汁资料的整理,1、原始资料的整理 主要有税务会计核算的原始凭证，如各种缴款书、完税证、提退减免凭证等；还有税收征收业务的有关资料，如纳税申报表、征收清册以及人员机构的有关记录等。 原始资料的整理，主要由基层税务机关按照统计报表填报项目的要求，结