审计基础与实务第11章存货与仓储循环审计.ppt

第十一章 存货与仓储循环审计,4,存货与仓储循环的审计对象,1,2,3,控制测试和交易的实质性测试,存货审计,营业成本审计,第一节 存货与仓储循环的审计对象,一、主要业务活动 二、主要凭证和会计记录,第二节 控制测试和交易的实质性测试,一、概述 1. 内部控制主要内容： 存货的控制：储存、收入和发出 成本的控制：成本归集和分配 工薪的控制：计提和发放 2. 了解关键控制环节,二、控制测试,（一）成本会计制度的控制测试 A计价： 测试目标： 验证产品成本（料、工、费）的计算过程，分配标准的合理性和一贯性。 B计数： 测试目标： 验证存货妥善保管，定期核对账实相符。,1直接材料成本测试 资料：成本计算单，生产通知单，领料单，材料费用分配汇总表。 检查： 生产通知单、领料单是否经批准； 材料计价方法是否恰当并一贯； 成本计算单与材料费用分配表中相应的材料成本是否相符。,2直接人工成本测试 资料：成本计算单，实际工时统计记录（或产量统计记录），员工工资率，人工费用分配汇总表。 检查： 实际工时记录（或产量记录）、工资率、人工费用分配表的数据是否相符； 成本计算单与人工费用分配汇总表的相应的人工费用是否相符。,3制造费用测试 资料：成本计算单，制造费用明细账，制造费用分配标准，制造费用分配汇总表。 检查： 制造费用数额、分配标准、制造费用分配表是否相符； 成本计算单与制造费用分配表的相应制造费用是否相符。,4生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 资料：成本计算单，在产品盘存表，在产品分配标准 检查：成本计算单中在产品数量、分配方法与盘存表、分配标准是否相符。 5询问和观察存货的保管、记录情况。 6询问和观察存货的盘点活动。,（二）工薪的控制测试 资料：工薪汇总表 检查： 是否经授权批准； 检查代扣款项账务处理是否正确； 实发总额与银行付款单是否相符，并过入相关账户。,三、交易的实质性测试,（一）成本会计制度的实质性程序： 1确认成本计价的实质性程序： 与控制测试程序类似。 2确认存货数量的实质性程序 （监盘，在第三节介绍）,（二）应付职工薪酬的实质性程序： 1获取或编制应付职工薪酬明细表： 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2实质性分析程序： (1)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议； (2)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。,3检查工资、奖金、津贴和补贴的计提：与工资标准核对一致。 4检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分。 5检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确； 6检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。,第三节 存货审计,一、存货审计概述 重要性：主要流动资产项目。 关联性：影响资产的计价，销售成本的计价，进而影响到利润总额的准确性。 复杂性：存放地点分散，构成项目多样（形态或分类），估价困难（陈旧、成本分配方法），计价方法多样。,二、具体审计目标 三、存货项目的实质性程序 （一）获取或编制存货明细表： 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 （二）实质性分析程序： 结合采购量、生产量、销售量等数据，分析存货本期存量、入库量和出库量是否存在异常波动。,（三）存货监盘： 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。 1制定存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。,了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所，查阅以前年度的存货监盘工作底稿，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排。 （2）存货监盘的要点及关注事项。 （3）参加存货监盘人员的分工。 （4）检查存货的范围。,2存货监盘程序 （1）观察程序。 盘点前，应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。 监盘过程中，应当跟随存货盘点人员，注意观察预先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 关注存货的移动、状况和截止。 监盘结束时，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。,（2）检查程序。 应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 检查方向：盘点记录实物；实物盘点记录。 （3）存货监盘结束时的工作。 汇总存货盘点记录，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定期间的存货变动是否已作正确的记录。,（4）特殊情况，无法实施监盘程序时， 替代审计程序主要包括： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。 向顾客或供应商函证。,（四）存货的计价测试 1自产存货：成本计价测试 2其他方式形成存货：检查入账依据、会计处理是否正确。 3存货跌价准备：检查可变现净值的依据、合理性和计算方法，会计处理是否正确。 （五）结合银行存款等科目，了解是否存在存货的抵押、担保等情况，如有，应取证并提请被审计单位作恰当披露。 （六）检查存货是否在财务报表中作出恰当列报。,第四节 营业成本审计,一、具体审计目标 二、营业成本项目的实质性程序 （一）主营业务成本的实质性程序 1获取或编制主营业务成本明细表： 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。,2实质性分析程序： （1）比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因； （2）比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。 3复核主营业务成本明细表的正确性： 编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与库存商品等相关科目勾稽。 4检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。,5抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性；比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。 6结合期间费用的审计，判断费用支出的分类是否正确。 7检查主营业务成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,（二）其他业务成本的实质性程序 1获取或编制其他业务成本明细表： 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。 2检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。,3检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。 4复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉核对。 5检查其他业务成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,本章小结,存货与仓储循环的控制活动是以生产计划部门签发生产通知单为起点的，包括领用和发出原材料、生产产品、核算产品成本、验收并