预算会计,事业单位,第五节支出的核算.ppt

第五节 事业单位支出的核算,一、事业单位支出概述 （一）事业单位支出及其分类 指事业单位开展业务活动生其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。按收定支、先收后支。 1、事业支出 2、经营支出 3、拨出经费 4、拨出专款 5、专款支出 6、对附属单位补助 7、上缴上级支出 8、成本费用 9、销售税金 10、结转自筹基建,（二）事业支出管理的要求 1、严格执行国家财政财务制度和财经纪律 2、勤俭节约，讲求资金的使用效益 3、对支出实行分类管理（事业支出、经营支出 、专款支出） 4、要划清各项支出的界限 （1）要划清基建支出与事业经费支出的界限。 （2）要划清单位支出与个人支出的界限。 （3）要划清事业支出与经营支出的界限。 （4）要划清事业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限。,二、拨出款项的核算 事业单位的拨出款项一般包括三部分：拨出经费、拨出专款和对附属单位补助。 （一）拨出经费的核算 拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。但不包括事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金或转拨的专项资金 “拨出经费”帐户： 实际拨出的经费数 收回拨出经费数 转入事业结余帐户的金额 反映拨出经费累计数 结帐后，本帐户无余额。,（1）某事业单位根据预算管理关系向所属甲单位拨出经费500000元，开出转账支票。 借：拨出经费甲单位 500000 贷：银行存款 500000 （2）某事业单位收回所属甲单位多拨出经费50000元。 借：银行存款 50000 贷：拨出经费 50000 （3）某事业单位年终将“拨出经费”账户借方余额450000元转入“事业结余”账户。 借：事业结余 450000 贷：拨出经费 450000,（二）拨出专款的核算 指事业单位主管单位或上级单位拨付给所属单位的、专款专用的需要单独报帐的专项资金。既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的专项拨款，也包括由本单位用自有资金设置的对所属单位拨付的专项拨款。 “拨出专款”账户：（支出类）借方登记实际拨出的专项资金数，贷方登记专项拨款的收回数和所属单位报销专款支出数。平时本帐户的借方余额反映所属单位尚未报销的专项拨款数。 例：某事业单位发生下列经济业务。 （1）收到财政部门拨来的重点科研课题80000元。,借：银行存款 80000 贷：拨入专款 80000 （2）将上述款项转拨所属科研单位 借：拨出专款 80000 贷：银行存款 80000 （3）年终，所属科研单位报来重点课题专项支出78000元。 借：拨入专款 78000 贷：拨出专款 78000,（4）收到所属单位退回的多余款 借：银行存款 2000 贷：拨出专款 2000 （三）对附属单位补助的核算 指单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 “对附属单位补助”账户：（支出类）借方反映对附属单位拨款数，贷方反映对附属单位拨款的收回以及年终结帐转出数。本帐户平时余额在借方，表示事业单位对附属单位补助支出的累计数。年终结帐后本帐户无余额，按接受补助单位的附属单位设明细帐。,例：某事业单位发生下列经济业务。 （1）某月拨付给下级独立核算单位补助款100000元。 借：对附属单位补助 100000 贷：银行存款 100000 （2）收回拨付给下级独立核算单位补助款20000元。 借：银行存款 20000 贷：对附属单位补助 20000 3、年终结帐“对附属单位补助”账户。,借：事业结余 80000 贷：对附属单位补助 80000 P238错误（上缴上级支出） 三、事业支出的核算 事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。 （一）事业支出的分类（用途） 1、人员支出 （l）基本工资1764元 （2）补助工资288.8元 （3）津贴1598 （4）奖金（一个月） （5）其他工资：加班 （6）职工福利费 （7）社会保障费 （8）助学金,2、日常公用支出：购买办公用品及劳务支出。 （1）办公费（用品） （2）专用材料购置费 （3）专项业务费 （4）劳务费 （5）水电费 （6）邮电、电话通讯费 （7）取暖费 （8）物业管理费 （9）交通费 （10）差旅费 （11）修缮费 （12）租赁费 （13）会议费（景区）（14）培训费 （15）业务招待费 （16）其他费用 3、对个人和家庭的补助支出 （1）离、退休费 （2）退职（役）费 （3）就业补助费 （4）抚恤金 （5）救济费 208元（5）医疗费,（7）生活补助 （8）提租补助 （9）住房公积金381元（10）购房补贴 10万元 （11）其他 4、固定资产购建和大修理支出 （1）建筑物购建费 （2）办公设备购置费 （3）交通工具购置费 （4）专用设备购置费 （5）大修理费 （6）更新改造费 （7）其他 （二）事业支出的列报口径 （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。吃空,（2）购入办公用品须根据正式发票，由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出 （3）购入材料原则上要通过“材料”科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。 （4）职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。 （5）固定资产修购基金技规定的比例提取，直接列报支出。 （6）购入固定资产，经验收合格后列报支出，同时作增加固定资产的账务处理。,（7）对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补助费、救济费、无偿捐赠等以拔出数列报支出，并应取得受补助单位和个人的收款收据等凭证。 （8）其他各项费用，均以实际报销数列报支出 例1 某学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元补助工资15000元，其他工资5000元。 借：事业支出基本工资 60000 补助工资 15000 一其他工资 5000 贷：现金 80000,例2、 学校按规定标准和实有人数，计提8月份 职工福利费3000元。P233错 借：事业支出职工福利费 3000 贷：专用基金一职工福利费基金 3000 例3、单位按规定标准和实有人数按事业收入一定比例提取医疗基金5000元。 借：事业支出社会保障费 5000 贷：专用基金医疗基金 5000 例4、单位按规定比例从事业收入中提取修购基金10000元。,借：事业支出设备购置费 10000 贷：专用基金修购基金 10000 例5、单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值10000元。 借：事业支出一设备购置费 10000 贷：银行存款 10000 同时记： 借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000,例6、开出转账支票1500元，支付业务资料印刷费。 借：事业支出业务费 1500 贷：银行存款 l 500 例7、职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借款1500元。 借：事业支出公务费 1100 现金 400 贷：其他应收款 1500 例8、年终结转“事业支出”借方余额112600元。 借：事业结余 112600 贷：事业支出 112600,四、经营支出的核算 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开开展非独立活动的经营活动所发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转己销产品或劳务成果的实际成本。 “经营支出” 账户：（支出类）借方反映支出增加数，贷方反映支出收回数，期末借方余额反映当年经营支出累计数。按其内容进行明细核算。,例：某事业单位非独立核算的附属单位2000年某月发生如下经济业务： （1）生产产品一批实现销售，收入为5000元，该产品的适用税率为17%，该批产品成本按加权平均法计算为3200元。 借：银行存款 5850 贷：经营收入 5000 应交税金应交增值税（销） 850 同时：借：经营支出其他费用 3200 贷：产成品 3200,（2）支付本月水电费5000元 借：经营支出水电费 2500 贷：银行存款 2500 （3）支付技术人员进修人员学习费用 2500元 借：经营支出其他费用 2500 贷：银行存款 2500（4）维修厂房，支付修缮费8000元。 借：经营支出修缮费 8000 贷：银行存款 8000,（5）购入生产设备一台，发票金额35000元，款己付。 借：经营支出设备购置费 35000 贷：银行存款 35000 借：固定资产 35000 贷：固定基金 35000,五、专款支出的核算 （一）专款支出及其使用要求 专款支出是指财政部门、上级部门和其他单位拨入的指定项目或用途，并需要单独报帐的专项资金的实际支出数。主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出 专款支出的管理应符合如下要求： 1、专款专用 2、按实列报 3、单独核算 4、专项结报,（二）核算对象及内容 1、核算对象:一般以拨款单位指定的科研课题、项目为对象，据以反映和核算在进行研制、试验和推广等过程中所发生的一 切费用。其费用分为两部分：一是直接费用；二是间接费用。 2、核算内容：可根据课题项目的规模，按费用的性质和核算要求进行分类，设置若干个费用项目，其中科研课题的核算内容， 一般可分为： （1）设备购置费 （2）材料动力费 （3）专项业务费 （4）外协费 （5）其他费用,例：某科研单位发生如下经济业务： （1）收到上级拨入甲课题经费500000元。 借：银行存款 500000 贷：拨入专款甲课题 500000 （2）为研究甲课题，用本课题经费购买专用设备一台，价款350000，款项己付，设备己将交付使用。 借：专款支出甲课题（设备购置费）350000 贷：银行存款 350000 同时：借：固定资产 350000 贷：固定基金 350000 （3）该课题领用一批实验用材料，计136000元。 借：专款支出甲课题（材料动力费）136000 贷：材料 136000,（4）购买该课题所用的办公用品，计4000元。 借：专款支出甲课题（其他费用）4000 贷：银行存款 4000 （5）甲课题研究结束，全部费用为490000元，余款10000元，按规定留给本单位使用。 借：拨入专款甲课题 490000 贷：专款支出甲课题 490000 借：拨入专款甲课题 10000 贷：事业基金 一般基金 10000,六、上缴上级支出的核算 指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。主要是：附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入。 “上缴上级支出”（支出类）：借方登记上缴上级支出的增加数，贷方登记减少数或转入“事业结余”帐务的数额，本帐户平时余额在借方，反映上缴上级支出的累计数。年终“上缴上级支出”帐户余额转到“事业结余”帐户后，本帐户无余额。 （1）某事业单位按规定的标准上缴上级支出60000元。,借：上缴上级支出 60000 贷：银行存款 60000 （2）某事业单位收到上级单位退回的多缴款5000元。 借：银行存款 5000 贷：上缴上级支出 5000 （3）年终结转“上缴上级支出账户”。 借：事业结余 55000 贷：上缴上级支出 55000,七、结转自筹基建的核算 指事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设所用的并转存建设银行的资金。 “结转自筹基建”帐户：借方登记转存建设银行的自筹资金数，贷方登记年终转入“事业结余”账户的金额。 （1）某事业单位经批准自筹资金建设一栋办公楼，将自筹的基本建设资金300万元存入建设银行。 借：结转自筹基建 3000000 贷：银行存款 3000000,（2）基本建设项目完工后，收回剩余资金10万元。 借：银行存款 100000 贷：结转自筹基建 100000 （3）年终结转“结转自筹基建”帐户余额。办公楼实际造价2900000元。 借：事业结余 2900000 贷：结转自筹基建 2900000 借：固定资产 2900000 贷：固定基金 2900000,八、成本费用 （一）成本费用概念及计算程序 成本费用是指内部成本核算的事业单位，核算、归集产品或商品的实际成本。 1、确定成本计算对象：产品、课题、项目 2、划分成本项目（用途分类） 如：工资、福利费、材料费、水电费、业务费等 3、确定成本计算期：月、课题周期 4、成本费用的归集与分配 直接费用直接计入、间接费用分配计入、期间费用直接计入当期结余 5、设立成本计算单（明细账）、编制成本计算表,例：某研究机构所属的非独立核算的工厂生产A、B两种产品，2007年某月发生如下业务： （1）车间生产A产品领用M材料30吨，单价2000元/吨，N材料10吨，单价800元/吨。 借：成本费用直接费用（A产品）68000 贷：材料M材料 60000 N材料 8000 （2）发放本月生产工人工资，资料如下：基本工资60000元，其中车间管理人员基本工资3000元，A产品生产工人基本工资57000元；补助工资16000元，其中车间管理人员补助工资1800元，A 产品生产工人补助工资14200元。扣收住房公积金 3800元，其中车间管理人员住房公积金240元，,A产品生产工人住房公积金3560元，开出现金支票，提取现金发放工资，当日发清。 借：现金 72200 贷：银行存款 72200 借：成本费用直接费用（A产品）71200 制造费用 4800 贷:现金 72200 其他应付款 3800 （3）开出转帐支票支付本月水电费12000元， 借：成本费用制造费用 12000 贷：银行存款 12000 （4）期末，本次投料的A产品制造完工，结转其 成本。本月A、B产品两种耗用工时分别为240小,时和160小时。 制造费用分配率 =当期制造费用总额/当期作业量 =（4800+12000）/（240+160）=42（元/小时） A产品应分摊的制造费用=24042=10080（元） 借：成本费用制造费用（A产品） 10080 贷：成本费用制造费用 10080 产品已经入库： 借：产成品A产品 149280 贷：成本费用 A产品 149280,九、销售税金的核算： 销售税金是指事业单位从事经营活动，销售产品或提供劳务应负担的税金及附加，包括：资源税、营业税、城市维护建设税及教育费附加。 “销售税金”账户：借方登记应负担的各项销售税金，贷方登记期末结转数。 例：某事业单位2007年某月发生如下经济业务： （1）对外提供劳务，收入100000元，营业税率为3%。 借：银