建筑业营改增专题.ppt

税收管理专题 建筑业营改增,建筑施工企业税务与会计2000人QQ交流群55902788欢迎大家加入，一起探讨建筑施工企业财税疑难问题！,财务部,培训目的,比较建筑业营业税和增值税差异,探讨建筑营改增对公司经营的影响,税收培训,建筑营改增专题,基本概念 营改增背景 税金计算 对施工企业经营影响 应对建议,基本概念,税收 指政府依照法律规定，对个人或组 织无偿征收实物或货币的总称 强制性 2.固定性 3.无偿性,基本概念,税收要素 纳税义务人 课税对象 税率 纳税期限,基本概念,营业税 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照中华人民共和国营业税暂行条例缴纳营业税,基本概念,基本概念,增值税 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税,建筑营改增专题,基本概念 营改增背景 税金计算 对施工企业经营影响 应对建议,营改增背景,解决重复征税； 平衡行业税负； 分税制弊端； 破解混合销售、兼营造成的征管困境。,营改增背景,2011年9月8日李克强指示：增值税扩围改革事关重大，试点方案亦应统筹考虑，以利逐步扩展。 2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案 2012年1月1日，“营改增”试点在上海市交通运输业和部分现代服务业正式实施。试点的行业范围包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作在全国范围内推开。,营改增背景,2014年1月1日铁路运输及邮政通信服务实行增值税。 2014年6月1日，电信服务实际营改增。 2014年12月31日前，金融、建筑业、不动产销售营改增,营改增背景,营改增试点方案关于建筑业内容： 1.税率 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 2. 计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,营改增背景,1.税负增加,中国建设会计学会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。,建筑行业税负及产值影响,进项税额不足是主要原因： 部分材料无法取得增值税专用发票，如装饰材料及辅助材料等的经营者大多为个体户，不是一般纳税人，建筑施工需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小规模纳税人或农民经营，都不能提供增值税专用发票； 人工成本较高（20%-35%） 财务成本； 新型环保建筑材料的使用 竞争激烈，低价中标，税收转嫁能力比较低,营改增背景,2.产值减少10%,营业税-价内税，包含在建筑业产值中； 增值税-价外税，不包含在建筑业产值中；,建筑行业税负及产值影响,营改增后建筑业产值=营业额（1+11%）=营业额90%,建筑营改增专题,基本概念 营改增背景 税金计算 对施工企业经营影响 应对建议,税金计算,营业税（应纳税额）=营业额营业税税率（3%）,营业额：税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用,扣除金额：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；,工程项目流转税税负=增值税进项税+营业税税负 工程项 目营业税负=工程项目结算价3%,营业税金计算,税金计算,营业额=总包结算金额-分包结算金额,条件1：必须是建筑工程,条件2：分包人必须是单位，不能是个人,条件3：必须取得合法发票,营业税差额缴税条件,条件4：不能是转包,条件5：必须进行总分包关系备案登记,税金计算,深圳市建安项目登记表（部分内容）,营业税差额缴税条件,扣除分包金额余额,分包方必须填写,税金计算,合同或协议条款,营业税差额缴税条件,条款：本分包工程合同在签订后，乙方必须按照项目所在地税务主部门的规定办理总分包关系登记备案，保证甲方该项按税法的规定差额缴纳税金，否则造成甲方多纳税款的，甲方将应付乙方工程价款优先扣除。,税金计算,增值税：理论上说是向企业生产经营过程中新创造的价值（即：货物或劳务价值中V+M部分（工资及剩余价值）征的税,纳税人：小规模纳税人和一般纳税人,增值税金计算,小规模纳税人采用简易计征法： 应纳税额=销售额3% 应纳税额=营业额/(1+3%) 3%,计算方法:简易计算法和一般计算方法,税金计算,直接法： 应纳税额=增值额增值税税率（11%）,一般纳税人采用一般计税方法,间接法计算： 应纳税额=销项税额-进项税额,增值税金计算,税金计算,销项税额=取得工程结算价款及价外费用11%,进项税额即购进货物或劳务支付上一环节税金,增值税金计算,途径1:直接材料采购（17%，3%，0%）,途径2:工程分包及劳务分包（11%或3%）,途径3:设备租赁（17%或3%）,途径4:自有设备采购（17%，3%）,途径5:施工用水电（17%，3%）,途径6:其他工程相关费支付税金（如运费）,税金计算,进项税抵扣条件,条件1：取得合法发票上注明税额,增值税金计算,发票类型1：增值税专用发票（自开或代开）,发票类型2：海关进口增值税专用缴款书,发票类型3：购进农产品的收购凭证,条件2：在规定时间内办理认证手续（自取得发票180天内）,条件3：与取得应税收入相关（非免税项目）,税金计算,1.工程项目流转税负=工程结算金额11%（即销项税） 2.销售项税=进项税+应纳增值税额 3.增值税进项税作为销项税的抵减项，成本无关。,工程实际负担流转税,1.工程项目流转税税负=增值税进项税+应纳营业税额 2.工程项 目营业税负=工程项目结算价3% 3.增值税进项税列支成本,营业税下流转税负：,增值税下流转税负：,税金计算,现金流等式,现金收入-现金支出=利润+折旧摊销费用（恒成立）,收入、成本、利润与税金关系,现金收入-成本支出-营业税金=利润+折旧摊销费用（营业税下）,现金收入-除税成本支出-销项税=利润+折旧摊销费用（增值税下）,税金计算,税负平衡点,营业额3%=营业额（1+11%） 11%-进项税额,应纳税增值税=应纳营业税（假设毛利12%）,进项税额=营业额7%,进项税额=营业额7%或成本7.9%,建筑营改增专题,基本概念 营改增背景 税金计算 对施工企业经营影响 应对建议,对施工企业经营影响,挂靠经营生存困境,1、营改增后，向国税局纳税，无法取得进项发票时，流转税预计增加7%,经营模式影响,2、征管方式改变，挂靠经营无法再申请核定税率，被挂靠单位面临巨大企业得税等风险。,3、面临增值税严厉的监管，被挂靠人会收取高额的管理费，增加挂靠人成本。,对施工企业经营影响,加强税务管理,1、施工企业虚开增值税专用发票严重，营改增后，虚开增值税专用发票临严重处罚。,税务风险增加,2、抵扣、认证和税款计算复杂，容易出现差错；,3、纯地税户转为国地税共管户，税务关系处理增加难度。,对施工企业经营影响,供应商重新评价,1、投标人资格认证（一般纳税人、小规模纳税人、个人）,对企业招投标工作影响,2、改变评标方法：从比较含税价格转变为比较除税后的采购价格（成本+进项税）,3、合同条款修订：必须提供增值税专用发票,对施工企业经营影响,改变工程计价规则,1、建安造价=人工费+材料费+施工机具使用费+企业管理费+规费+利润+税金 =利税前费用+利润+税金,工程计价影响,2、营业税下： 税金=（利税前费用+利润）/ (1-3%)3% 建安造价= (利税前费用+利润 ) (1+3%/(1-3%),3、增值税下: 税金=销项税额-进项税额（变数，无法报价）建安造价=利税前费用+利润+税金 =（利税前除税费用+进项税额）+利润+应纳税额 =利税前除税费用+利润+（应纳税额+进项税额） =利税前除税费用+利润+销项税额,对施工企业经营影响,改变工程计价规则,工程计价影响,1.营业税下工程造价费用项目以含税价款计算，增值税下工程造价费用项目以除税价款计算，进项税额计入以销项税额计算的税金中。两者对比增值税下费用项目实行“价税分离”，即是与营业税下工程计价规则的本质变化，也是税金以税前造价乘以增值税税率计算的基础； 2.而增值税下工程造价以销项税额计取税金，工程造价计算时能准确确定，将增值税下税金计取“变值”难题转为“定值”。税金计取“收支平衡”，指建筑业企业计取税金恒等于购进货物或接受劳务和服务支付的进项税额与向税务机关缴税金额两者之和。,对施工企业经营影响,改变工程计价规则,工程计价影响,3.筑业企业取得增值税扣税凭证多，则向税务机关缴税少；取得增值税扣税凭证少，则向税务机关缴税多，但两者之和恒等于计取的税金销项税额，建筑业企业取得增值税扣税凭证的多少与企业利润并无关系。 4.营改增最终目的：价税分离，企业把更多精力放在降低成本上。,对施工企业经营影响,调整会计核算,1、增设科目：应缴税金-应缴增值税（3个明细科目）,会计核算工作影响,2、收入、成本、税金必须单独核算，核算要更加规范