Accounting_chap7

会计学原理,主讲：朱晓燕 讲师 School of Economics and Law,第 七 章 会计凭证,学习目标：通过本章的学习，了解会计凭证的基本内容、作用及其分类，掌握填制和审核会计凭证的方法；了解会计凭证的传递和保管程序。,主要内容：,第一节 会计凭证的意义和种类 第二节 原始凭证的填制和审核 第三节 记账凭证的填制和审核 第四节 会计凭证的传递和保管（自学）,第一节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的概念及意义 （一）所谓会计凭证就是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 （二）会计凭证的意义归纳起来，有以下三个方面： 1.会计凭证是登记账簿的根据； 2.审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法； 3.会计凭证可以强化经营管理上的责任制。,二、会计凭证的种类,按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类 。 （一）原始凭证 原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。 原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力，所以也可叫做“证明凭证”。 按其取得的来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。,1）自制原始凭证,自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证，如收料单、领料单、产品入库单等。 自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种。,（1）一次凭证 一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。 Eg. “收料单”,“领料单”； “报销单” （2）累计凭证 累计凭证是指在一定期间内，连续多次记载若干不断重复发生的同类经济业务，直到期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计数作为记账依据的原始凭证. Eg.限额领料单 简化核算手续；能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手段之一。,（3）汇总原始凭证 汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证. Eg. “发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表” 同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。 简化核算手续，提高核算工作效率 （4）记账编制凭证 记账编制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭证。 Eg. “制造费用分配表”,2）外来原始凭证,外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。 Eg. 企业购买材料、商品时，从供货单位取得的发货票，就是外来原始凭证。,(二)记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。 简化记账工作、减少差错，有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会计工作质量。,(二)记账凭证的分类,记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。 记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。 记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。,1）专用记账凭证,是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。,收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。,（1）收款凭证,（2）付款凭证,付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,收款凭证和付款凭证是用来记录货币收付业务的凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账及总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。 出纳人员不能依据现金、银行存款收付业务的原始凭证收付款项，必须根据会计主管人员或指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项，以加强对货币资金的管理，有效地监督货币资金的使用。,（3）转账凭证,转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。,2）通用记账凭证,通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。 在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。,1）汇总记账凭证。,汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭证。按汇总方法不同，分为分类汇总和全部汇总记账凭证。 （1）分类汇总凭证 分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。 EG: 根据转账凭证汇总填制的“汇总转账凭证”。 （2）全部汇总凭证。全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的， EG: “科目汇总表”,2）非汇总记账凭证,非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。,（三）原始凭证与记账凭证的关系,原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。 在实际工作中，原始凭证附在记账凭证后面，作为记账凭证的附件；记账凭证是对原始凭证内容的概括和说明；原始凭证有时是登记明细账户的依据。,会计凭证分类图: P229,一次凭证 原始凭证 按反映方法和填制手续分 累计凭证 汇总原始凭证 按来源分 自制原始凭证 外来原始凭证 收款凭证 按适用经济业务分类 付款凭证 转账凭证 汇总记账凭证 记账凭证 按是否经过汇总分类 非汇总记账凭证 复式记账凭证 按其包括会计科目是否单一分类 单式记账凭证,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的内容 原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有： 1）原始凭证的名称； 2）凭证的编号； 3）填制凭证的日期； 4）接受凭证单位名称（抬头人）与填制单位名称； 5）经济业务简要内容； 6）金额（单价、数量）； 7）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章。,二、原始凭证的填制方法,1.自制原始凭证的填制方法 1）一次凭证的填制方法。 一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。 （1）“收料单” ：一次性原始凭证，一式三联，一联留仓库，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。 例6-1 购入20m/m圆钢1 000公斤，每公斤单价3元，另付购入材料运杂费200元。仓库保管人员验收后填制“收料单”，其格式与内容见表6-1。 “收料单”通常是一料一单。,表6-1,（企业名称） 供货单位：邯钢 收 料 单 凭证编号：0343 发票编号：0025 2004年5月8 收料仓库：5号库,主管 会计 审核 记账 收料,（2）“领料单”的填制,“领料单”一式三联，一联留领料部门备查，一联留仓库，一联转会计部门或月末经汇总后转会计部门。 例6-2一车间生产产品需领用20m/m圆钢500公斤，每公斤单价3.2元，由经办人填制“领料单”，其格式与内容见表6-2。此“领料单”经车间有关领导批准后到仓库领料，仓库保管员据以发料。 “领料单”一般都一料一单。,表6-2,（企业名称） 领料单位：一车间 领料单 凭证编号：3456 用途：制造产品 2004年月日 发料仓库：5号库,主管（签章） 记账（签章） 发料人（签章） 领料人（签章）,2）累计凭证的填制方法,累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的. “限额领料单” :一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。 领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额转交会计部门，据以计算材料费用，并做材料减少的核算。 “限额领料单”的格式和内容见表6-3。,例6-3一车间生产B产品，年度计划生产5 000台，每台B产品消耗16m/m圆钢0.2公斤，全月16m/m圆钢的领用限额为1 000公斤，每公斤16m/m圆钢的单价为4元。该月份生产B产品，由生产计划部门下达“限额领料单”，车间在该月份之内领用16m/m圆钢情况,见图表6-3。,表6-3,(企业名称) 限额领料单 2004年10月 编号：2345 领料单位：一车间 用途：产品 计划产量：5000台 材料编号：102045 名称规格：16m/m圆钢 计量单位：公斤 单价： 4.00元 消耗定量：0.2公斤台 领用限额：1 000,累计实发金额（大写）叁仟捌佰元整 ￥3800,供应生产部门负责人（签章）生产计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）,3）汇总原始凭证的填制方法,汇总原始凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。 “发料凭证汇总表”: 按旬汇总，每月编制一份，送交会计部门做账务处理。 例6-4企业2003年度10月份发出材料所编制的“发料凭证汇总表”见表6-4。,表6-4,发料凭证汇总表 2004年月日 单位：元,4）记账编制凭证的填制方法,记账编制凭证-是由会计人员根据一定时期内某一账户的记录结果，对某一特定事项进行归类、整理而编制的，以满足会计核算或经济管理的需要。 “制造费用分配表”-月末由会计人员根据制造费用明细账的记录结果，按制造费用在各种产品之间分配结果编制的。,例6-5企业一车间2004年度10月131日制造费用明细账登记的当月发生额合计为10 000元，该企业一车间生产A、B两种产品，在计算产品生产成本时制造费用按二者的实际生产工时进行分配，10月份A产品生产工时为2 000小时，B产品生产工时为3 000小时，合计为5 000小时。计算所得制造费用分配率为2(10 000/5 000)。填制的记账编制凭证制造费用分配表见表6-5。,表6-5,制造费用分配表 2003年10月,2. 填制原始凭证的要求,1.凭证所反映的经济业务必须合法。 2.内容和数字，必须真实可靠，要符合实际情况。 3.内容填写齐全，不得遗漏，符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员认真审查，签名盖章。 4.各种凭证的书写要用蓝黑墨水，文字简要，字迹清楚，易于辨认。不得使用未经国务院公布的简化字；数字要逐个写清楚，不得连写；数字前应填写人民币符号“￥”；属于套写的凭证，一定要写透，不要上面清楚，下面模糊。,5.大小写金额数字要符合规格，正确填写。 Eg. 大写金额数字: ￥1009.50 壹仟零壹元伍角” 6.各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，填写错误需要更正时，应用划线更正法，即将错误的文字和数字，用红色墨水划线注销，再将正确的数字和文字用蓝字写在划线部分的上面，并签字盖章。 7.各种凭证必须编号，以便查考。各种凭证如果已预先印定编号，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。 8.各种凭证必须及时填制，一切原始凭证都应按照规定程序，及时送交财会部门，由财会部门加以审核，并据以编制记账凭证。,3. 原始凭证的审核,1.合法性审核 2.合规性审核,第三节记账凭证的填制和审核,6.3.1记账凭证的基本内容 （1）记账单位名称与填制单位名称； （2）记账凭证的编号； （3）记账凭证的日期； （4）经济业务的内容摘要； （5）会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账方法和金额； （6）所附原始凭证的张数； （7）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。,6.3.2记账凭证的编制方法,1.专用记账凭证的编制方法 专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证，不同的记账方法下其格式不同，现按借贷记账法的要求介绍其填制方法。,1）收款凭证的填制方法,收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，在借贷记账法下，在收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。 例6-6企业2004年10月15日销售货物一批，价款20000元，收到购买单位支票一张，收讫20000元存入银行。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见表6-8。,表6-6,收款凭证 借方科目 银行存款 2004年10月15日 银收字第34号,附单据张,财务主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：,2）付款凭证的填制方法,付款凭证是用来记录货币资金付款业务的凭证，在借贷记账法下，在付款凭证左上方所填列的贷方科目，应是“现金”或“银行存款”科目。 例6-8 企业2004年10月15日购入材料一批，买价50 000元，开出支票一张支付购料款。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见表6-7。,表6-7,付款凭证 贷方科目银行存款 2004年10月15日 银付字第33号,附单据6张,财务主管: 记账: 审核: 出纳：王明 制单： 王明,6.3.3记账凭证的填制要求,填制记账凭证的具体要求如下： （1）填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证。 （2）正确填写摘要。一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。 （3）记账凭证的日期。收付款业务因为要登入当天的日记账，记账凭证的日期应是货币资金收付的实际日期，但是与原始凭证所记的日期不一定一致。转账凭证以收到原始凭证的日期为日期，但在摘要栏要注明经济业务发生的实际日期。 （4）记账凭证的编号，不同的情况采用不同的编号方法。通常按月编顺序号，业务极少的单位可按年编顺序号。,字号编号法：即把不同类型的记账凭证用字加以区别，再把同