审计种类、方法和程序.ppt

第二章 审计的种类、方法和程序,一、审计的基本分类 审计的基本分类包括按审计内容、目的分类和按审计主体的性质分类。 （一）按审计内容分类 审计按内容分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计三种。,第一节 审计的种类,是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。注册会计师进行的年度会计报表审计就是典型的财务审计。,是指对存在严重侵占国家资产、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和个人进行的专案审计。,是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率，并提出改进措施的活动。,财政财务审计,财经法纪审计,经济效益审计,关于经济效益审计问题，我们可以看一段视频：,（二）按审计主体的性质分类,国家审计也称政府审计，是指由国家审计机关所进行的审计。 民间审计也称独立审计，或称为社会审计，是指由民间审计组织所进行的审计。这里的民间审计组织包括会计师事务所和审计事务所。 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。,二、审计的其他分类,审计的其他分类包括按审计范围分类、按审计的法律义务分类、按审计时间分类和按审计的执行地点分类等。 （一）按审计范围分类,全部审计是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。比如，年度会计报表审计。 局部审计是指对被审计单位的部分经济活动或部分资料所进行的审计。比如，对某公司存货的审计。 专项审计是指针对特定的项目所进行的审计。比如，自筹基建资金来源审计。,（二）按审计的法律义务分类,法定审计，也称强制审计，是指按照法律、法规的规定必须执行的审计。比如，上市公司年度会计报表审计、中外合资企业年度会计报表审计。 自愿审计，也称委托审计或随意审计，是指被审计单位根据自身的需要，自愿委托审计组织进行的审计。,（三）按审计实施时间分类,事前审计是指在经济活动开始以前实施的审计。比如，可行性研究审计、计划审计。 事中审计是指在经济活动进行过程中实施的审计。比如，期中审计。 事后审计是指在经济活动结束以后实施的审计。比如，财务审计。,（四）按审计的执行地点分类,就地审计是指审计人员直接到被审计单位进行的审计。 送达审计是指审计人员在审计组织所在地对被审计单位报送的资料进行的审计。,（五）按审计是否通知被审计单位分,预告审计是指在进行审计以前，把审计目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。 突击审计是指在对被审计单位实施审计之前，不预先把审计目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。,（六）按审计使用的技术和方法 分类,A.账表导向审计是指围绕着会计帐簿、财务报表的编制过程进行的、通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术性错误的审计方式。,B.系统导向审计，也称制度基础审计。是指根据被审计单位内部控制制度是否值得信赖，来决定实质性程序的详简程度的审计方式。 C.风险导向审计，是指审计人员从对被审计单位环境和经营情况进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，积极采用分析程序，以制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计效率和效果的审计方式。,一、审计方法的选用 审计方法是为取得证明被审计行为各种证据资料所运用的手段。 审计方法选用的原则 1.要适应审计的目的。 2.要适合审计方式。 3.要联系被审计单位的实际。,第二节 审计的方法,二、审计的技术方法,（一）审查书面资料的方法,（二）证实客观事物的方法,（一）审查书面资料的方法 A、技术方法： 1.审阅法 审阅会计凭证 审阅原始凭证； 审阅记账凭证。 审阅账簿 审阅会计报表 审阅其他资料,2.核对法 证证核对 账证核对 账账核对 账表核对 表表核对 账实核对,3.查询法 面询 函询 肯定式函证 否定式函证,4.比较法 指标绝对数比较； 指标相对数比较。,5.分析法 比较分析 比率分析 账户分析 账龄分析 平衡分析 因素分析,B、审查书面资料的顺序方法 顺查法和逆查法,1.顺查法,即审计查账顺序与会计资料形成顺序一致：会计凭证账簿会计报表。 特点： 审查内容全面、细致，审计效果好； 按照会计凭证、账簿、报表的顺序机械核对，易于掌握；,没有重点与非重点之分，工作量大，费时费力，审计成本高。 适用范围：怀疑客户有重大错弊时。 2.逆查法 即审计查账顺序与会计资料形成顺序相反：会计报表账簿会计凭证。,特点： 重点明确、针对性强，省时省力，审计成本低； 只针对有疑问的资料和线索展开审计，而且疑问一旦被证实，审计取证过程随即结束； 要求审计人员具备较高的职业判断能力； 容易遗漏问题； 适用范围：业务经营规模大、管理水平高、内部 控制健全完善且执行较好的客户。,C、审查书面资料的数量方法 详查与抽查,1.详查 即对记录被审计事项的全部会计资料及有关经济资料进行全面审查的方式。 它往往与顺查法结合运用。 特点： 审查全面仔细，无遗漏，审计质量高； 费时费力，审计成本高； 使用范围：经营规模小或被怀疑有重大错弊的客户。,2.抽查 即从被审查资料总体中抽取一部分作为样本进行审查的方式。 特点： 工作量小，可以节省人力、物力，审计成本低； 样本的代表性值得怀疑； 使用范围：内控健全完善且执行良好、会计核算工作比较正规的客户。,（二）证实客观事物的方法,1.盘存法 亲自盘点（直接盘点） 监督盘点（间接盘点） 2.观察法 3.鉴定法技术鉴定 4.调节法 期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额,第三节 抽样技术在审计中的应用,一、审计抽样的意义 审计抽样是指审计人员在审计过程中，从审计对象总体中选取一定数量的项目（即样本）进行审查，并根据本项目的审计结果来推断出总体特征的方法。,在审计历史上，先后出现过的审计抽样方式有： （一）任意抽样 是为了减少工作量而采取的抽样方法。但对抽样的规模、技术和内容等均无规律可循。 特征： 审查的结果缺乏科学性和可靠性。,（二）判断抽样 是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的抽样方法。 特征： 只凭审计人员个人经验，主观性强，缺乏客观性。,（三）统计抽样 是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计总体中抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体特征的抽样方法。 特征： 运用较难，但客观性强，可以重复实验。,现代审计广泛运用统计抽样的理论依据 1.有充分的数学依据； 2.有健全的内部控制系统依据； 3.有合理的经济依据。 统计抽样的意义： 1.它能科学地确定抽样规模； 2.它可以确保总体中各项目被抽中的机会是均等的； 3.能计算出抽样误差的大小并予以控制； 4.它便于实行审计工作规范化。,3、 抽样风险与非抽样风险,（1）抽样风险 抽样审计的审计结论是建立在对样本测试基础上的，有可能与对总体所有样本都进行测试所得出的结论不一样，这就是抽样风险。 增加样本规模可以降低抽样风险，但样本规模过大会增加审计成本。如果对所有的项目都进行测试（即详细审计），就不会有抽样风险。但可能存在非抽样风险。,抽样风险可分为控制测试中抽样风险和实质性测试中的抽样风险两种。 控制测试中可能产生两种风险，即： 信赖不足险，是指由抽样结果导致的，对本来可信赖程度较高的内部控制，给予了较低信赖的可能性（即低于其实际可信赖程度）即CPA没有充分信赖本应值得信赖的内部控制。, 信赖过度险，是指由抽样结果导致的，对本来可信赖程度较低的内部控制给予较高信赖的风险（即超过了其实际可信赖程度）即CPA信赖了本不值得信赖的内部控制。,实质性测试中也可能产生两种抽样风险，即误拒险和误受险。 误拒险，又称a风险，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上并不存在重大错误的风险。 误受险，又称风险，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的风险。,风险之间的关系图,信赖不足险,信赖过度险,误拒险,误受险,控制测试,实质性测试,抽样风险,非抽样风险,检查风险,抽样与非抽样风险对审计工作的影响,注：两种测试中的非抽样风险对审计效果、效率都有影响。,（2） 非抽样风险。也称检查风险，缘于审计程序运用不当或无效等。 形成的原因包括： 审计人员未能辨别出异常的情形； 使用不当或无效的审计程序。 无论是抽样审计还是详细审计，都无法消除这一风险。,统计抽样分为三类 ： 1、属性抽样 2、变量抽样 3、货币单位抽样,二、属性抽样,属性抽样，是指在精确度界限和可靠 程度一定的条件下，为了测定总体特征发生率而采用的一种方法。具体方法包括固定样本规模抽样、发现抽样等。 属性抽样用于控制测试。比如，测试“赊帐是否有赊帐管理员批准”这一属性，就用属性抽样的方法。,属性抽样的基本步骤 1确定测试的目标 2定义属性和偏离状态 3确定总体 4确定可容忍的偏差率 5确定可接受的过度信赖风险,6估计总体偏差率 7确定样本规模 8抽取样本 9测试样本 10评估样本结果,（一）确定测试的目标,控制测试的目标要按业务循环来确定。比如，销售与收款循环的控制测试目标是销售与收款控制的有效性。,（ 二）定义属性和偏离状态,属性，是指为内部控制被实际执行提供证据的特征。偏离状态，即属性的偏离状态(也叫差错)，是指样本不具有一个或多个应有的属性。比如，购货发票、验收单的属性及偏离状态见表12。,表1-2 购货发票的属性及偏离状态,（三）确定总体,审计人员根据具体的审计目标确定审计对象总体。审计对象总体要包括应测试的所有项目。比如，对购货业务的某项控制进行测试，它的总体应是所有的购货发票。,（四）确定可容忍的偏差率,1.含义。即可容忍的误差率，是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计总体的最大偏差率。换言之，既使存在这样的偏差率，审计人员仍愿意使用原估计的控制风险水平。 例如，“验收单后附有购货发票”这一属性的可容忍的偏差率为7%，就是说，当有7%的验收单后面没附购货发票时，审计人员依然认为这一控制是有效的。,2.可容忍的偏差率与样本规模。 可容忍的偏差率与样本规模成反 方向： 可容忍的偏差率越大，需要的样本就越小； 可容忍的偏差率越小，需要的样本规模就越大。,（5）确定可接受的过度信赖风险,1.含义。可接受的过度信赖风险，是指当实际总体偏差率大于可容忍偏差率时，审计人员依然承认内控 有效的风险。这一风险是由于审计抽样产生的。 依前例，可容忍的偏差率为7%，再假定可接受的过度信赖风险为5%，就意味着，当总体的偏差率超过7%的可能性为5%时，审计人员依然认为内部控制是有效的。,2.量化标准。在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为10%、5%。 3.应用。如果想减少余额实质性测试，就应采用比较低的过度信赖风险。此外，重要属性采用比较低的可容忍的偏差率和过度信赖风险。比如，购货批准属性，比购货发票与验收单记载的数量一致属性的可容忍的偏差率和过度信赖风险要低。,（六）估计总体偏差率,估计总体偏差率是为了确定样本量，作为前两者的补充。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算；也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部分。,（7）确定样本规模,1.四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差率和总体规模的影响。具体影响如表1-3所示。,表1-3 各要素对样本量的影响,2.样本量的确定。可容忍偏差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差率确定后，就可以通过样本量确定表来确定样本量。样本量确定表如表1-4、1-5所示：,表1-4 样本量确定表（5%的可接受的信赖风险）,表1-4 样本量确定表（5%的可接受的信赖风险）,续前表,表1-5 样本量确定表（10%的可接受的信赖风险）,表1-5 样本量确定表（10%的可接受的信赖风险）,续前表,表1-5 样本量确定表（10%的可接受的信赖风险）,续前表,说明： 表示样本过大或不符合成本效益原则。,3.样本确定实例,续前例，假如“验收单后附有购货发票”这一属性的可容忍的偏差率为7%，可接受的过度信赖风险为5%，估计总体的偏差率为3%。从表一中找到的可容忍的偏差率为7%这一栏，找到估计总体偏差率为3%这一列，两者相交处的数字129即为样本量。,（八）抽取样本,样本确定后，运用以下两种方法抽取样本：随机抽样；系统抽样。 （九）测试样本 测试每一个样本项目是否与规定的属性一致，并记录发现的偏差。假定测试“验收单后附有购货发票”这一属性时，抽样的样本为150，偏差样本为3个。,（十）评估样本结果,属性抽样是用样本结果评估表来评估样本结果，即推论总体。 1.样本结果评估表格式与内容。样本结果评估表格式与内容如表1-6、表1-7所示。,样本结果评估表,表1-6,样本结果评估表,表16 (续前表),样本结果评估表,表1-7,样本结果评估表,表17 (续前表),2.样本结果评估表的使用分为三步： 第一步，在表头找到错误的个数3； 第二步，在表最左边一栏找到样本量150； 第三步，两者相交处的数字5.1 ,即为所要 的计算的总体偏差率的上限。 （见表16）,3.确定总体的可接受性。,将计算出的总体偏差率与可容忍的偏差率进行比较，如果： 计算出的总体偏差率小于可容忍的偏差率，那么总体偏差率可以接受，内部控制可信赖。如本例5.1%小于7%。,计算出的总体偏差率等于可容忍的偏差 率，那么总体偏差率可以接受，内部控 制可信赖。 计算出的总体偏差大于可容忍的偏差 率，那么总体偏差率不可接受，需采取 如下措施：扩大样本量，或增加实质性 测试程序。,本例计算出的总体偏差率为5.1%，小于可容忍的偏差率7%，因此认为总体偏差率可以接受，内部控制可以信赖。,三、 变量抽样,变量抽样是指用来估计总体金额的一种抽样方法。变量抽样常用的方法有： （一）单位平均估计，也称均值估计，是通过确定样本的平均值来确定总体平均值和总值的方法 。,（二）比率估计，是通过计算样本的实际值与 账面值的比率来估计总体实际值与账面 值的比率，并以此比率乘以账面值来估 计总体实际值的抽样方法。 （三）差额估计，是以样本实际值与账面值的 平均差额来估计总体的实际值与账面值的 差额，并以此平均差额乘以总体项目个 数，进而计算出总体的平均值与账面值 差额的抽样方法。,案例A企业年末有800笔存货，其账面价值为740000元。CPA抽取100笔存货作为样本，其审定价值为90000元。假定该账户分配的重要性水平为30000元。则：,在单位平均估计法下： 样本平均每笔价值=90000100=900 推断的总体价值=800900=720000 允许的精确度界限： 72000030000690000，750000 因为账面总价值 740000690000，750000 所以，该存货的账面价值是公允的。,在比率法下： 比率=样本实际价值样本账面价值 =90000（740000 800) 100 0.973 推断的总体实际价值=总体账面价值比率 =740000 0.973 720000 推断的总体实际价值变化区间 =72000030000 690000，750000,因为总体账面价值 740000690000，750000 所以，该账面价值反映是公允的。 在差额法下： 样本的平均差额 =(样本实际值样本账面值) 样本量 =90000 (740000 800) 100 100 =（）25,推断的总体差额 = （）25800= （）20000 推断的总体实际值 =74000020000=720000 推断的总体实际值变化区间为 72000030000690000,750000 因为 740000690000,750000 所以,该存货的账面价值是公允的。 -,第四节 审计程序,一、审计程序概述 二、民间审计程序,一、审计程序概述,审计程序是审计机构和审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。 审计程序一般分为三个阶段： 计划（准备）阶段 实施（工作）阶段 完成（终结）阶段。,二、 民间审计程序,委托阶段 （民间审计特有） 计划阶段 实施阶段 完成阶段,（一）委托阶段,委托阶段包括三项中心工作： A、委托人提出委托 B、事务所调查了解被审计单位的基本 情况，商议有关事项 C、签订审计业务约定书,1 委托人提出委托,委托人向会计师事务所提出委托审计的要求。,2事务所调查了解被审计单位的基本情况， 商议有关事项,（）明确审计业务的性质和范围。明确所实施的审计业务属哪种类型，以及审计范围是否受到限制。审计业务主要包括以下几种类型：年度报表审计、专项审计、期中审计、资本验证等。 （）初步了解被审计单位基本概况。注册会计师需要了解：被审计单位的业务性质；经营规模和组织结构；经营情况及经营风险；以前年度接受审计的情况；其他与签订审计业务约定书相关的事项。,了解客户行业的独特之处，对审计人员是相当重要的，可以帮助审计人员在收集审计证据时评估重点范围与风险；为审计人员提供机会，给委托人以建议来改善经营。 （3）评价会计师事务所的胜任能力。主要评价两个方面：执行审计的能力；独立性。这是对审计最具体的要求，不具备独立性的审计结果是毫无意义的，且有极大的危害性。,（4）商定审计收费。收费标准一般由中国注册会计师协会统一规定。审计收费方法有计件收费和计时收费，后者是收费的基本方式。 （5）明确被审计单位应协助的工作。被审计单位应提供全面、齐备的会计资料；积极配合注册会计师的工作。,3 签订审计业务约定书,审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围、双方责任与义务等事项的书面合约。 会计师事务所同意接受委托后，双方签订审计业务约定书。,具体内容包括：,（1） 签订双方的名称。 （2） 委托目的。 （ 3） 审计范围。 （4） 会计责任和审计责任。 （5） 签订双方的义务 。 （6） 出具审计报告的时间要求。 （7） 审计报告的使用责任。 （8） 审计收费。 （9） 有效时间。 （10）违约责任。 （11） 签约时间。 （12）签约双方认为应当约定的其他事项。,会计责任和审计责任,会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。新准则规定：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 审计责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 另外： 财务报表审计不能减轻管理层和治理层的责任。,签订双方的义务,会计师事务所的主要任务：按约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。 被审计单位的主要义务：及时提供审计人员需要的全部资料；为审计人员提供必要的条件及合作；按约定条件及时足额支付审计费用。,审计业务约定书一式两 份，在约定事项完成后，归入审计档案。,（二） 计划阶段,合理的审计计划既可以保证现场审计工作能够有序地进行，也可以降低审计工作成本，提高审计工作效率。,中心工作：,（1）进一步了解被审计单位的基本情况。 （2）进行分析性复核，确定重要性水平，初步评价可接受的审计风险和固有风险。 （3）初步评价被审计单位的内部控制，评估控制风险。 （4）编制审计计划。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。 （5）复核审计计划。,进一步了解被审计单位的基本情况,A、应了解的内容包括：被审计单位的年度会计报表；被审计单位的合同、协议、章程和营业执照；重要会议记录；财务会计机构及工作组织；厂房设备及办公场所；宏观经济