收汇清账与外汇会计.ppt

第六章 收汇清账与外汇会计,学习内容,有关外汇的一般知识回顾 外汇会计的核算 重点汇兑损益的核算,外汇会计的预备知识,外汇在国际金融学中的含义 概况而言，是用外国货币定值的用以进行国际债权债务结算的各种支付手段。 外汇的概念具有双重含义，即有动态和静态之分。,外汇会计的预备知识,外汇在国际金融学中的含义 外汇的动态概念，是指把一个国家的货币兑换成另外一个国家的货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。它是国际间汇兑的简称。 外汇的静态概念，是指以外国货币表示的可用于国际之间结算的支付手段。这种支付手段包括以外币表示的信用工具和有价证券，如：银行存款、商业汇票、银行汇票、银行支票、外国政府库券及其长短期证券等。,外汇会计的预备知识,我国外汇管理条例规定的外汇： 外币现钞，包括纸币、铸币； 外币支付凭证或支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等； 外币有价证券，包括债券、股票等； 特别提款权； 其他外汇资产。,外汇会计的预备知识,可兑换货币也称自由外汇，是指一种货币只要不受限制可以自由兑换成其他货币，即为可兑换货币。习惯上也常被称为“硬通货”。 作为可兑换货币必须具备以下三个条件： 不限制经常账户的支付； 不采取歧视性货币措施； 愿意赎回他国持有的本国货币。,外汇会计的预备知识,目前有80多个国家宣布其货币为可自由兑换货币。 主要可兑换货币有美元(USD)、港币(HKD)、日元(JPY)、新加坡元（SGD）、欧元(EUR)、英镑( GBP)、瑞士法郎(CHF)、加拿大元(CAD)、澳大利亚元(AUD)、新西兰元（NZD）等其他外汇资产。,外汇会计的预备知识,一国货币能成功地实行自由兑换（特别是资本与金融账户下自由兑换），应基本达到以下几项条件： 第一，健康的宏观经济状况； 第二，健全的微观经济主体； 第三，合理的经济结构和国际收支的可维持性； 第四，恰当的汇率制度与汇率水平。,外汇会计的预备知识,外汇管制 是指一国政府为平衡国际收支和维持本国货币汇率而对外汇进出实行的限制性措施。在中国又称外汇管理。一国政府通过法令对国际结算和外汇买卖进行限制的一种限制进口的国际贸易政策。,外汇会计的预备知识,外汇管制 分为数量管制和价格（成本）管制。 数量管制是指国家外汇管理机构对外汇买卖的数量直接进行限制和分配，通过控制外汇总量达到限制出口的目的。 价格（成本）管制是指国家外汇管理机构对外汇买卖实行复汇率制，利用外汇买卖成本的差异，调节进口商品结构。,外汇会计的预备知识,外汇管制 经常项目：指本国与外国进行经济交易而经常发生的项目，是国际收支平衡表中最主要的项目。 包括商品的进出口 、劳务费用和单方面转移款项 和资本项目、金融项目相对。经常项目被看成是一种更加合理的资金流动。,外汇会计的预备知识,外汇管制 资本项目：指资本的输出输入，所反映的是本国和外国之间以货币表示的债权债务的变动，换言之，就是一国为了某种经济目的在国际经济交易中发生的资本跨国界的收支项目。 我国国际收支平衡表中的资本项目按期限划分为长期资本往来和短期资本往来。,外汇会计的预备知识,外汇管制的利弊 有利方面：实现本国国际收支平衡、汇率稳定、奖出限入和稳定国内物价等政策目标。 弊端：市场机制的作用不能充分发挥，由于人为地规定汇率或设置其他障碍，不仅造成国内价格扭曲和资源配置的低效率，而且妨碍国际经济的正常往来。 一般情况是，发展中国家为振兴民族经济，多主张采取外汇管制，而发达国家则更趋向于完全取消外汇管制。,外汇会计的预备知识,汇率制度 固定汇率制 浮动汇率制 按照国家是否干预外汇市场，可分为自由浮动汇率制（ “清洁浮动汇率制”）和管理浮动汇率制（“肮脏浮动汇率制”）。 管理浮动汇率制分为单独浮动和联合浮动，也有的实行钉住政策的浮动汇率制。,外汇会计的预备知识,外汇报价 直接标价又叫应付标价法，计算购买一定单位(1、100、1000、10000)外币所应付多少本币 间接标价法又称应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。 如2010年10月21日人民币对美元汇率 USD1RMB6.6495 CNY1USD0.1504,外汇会计的预备知识,外汇报价,外汇会计的预备知识,外汇报价 买入价即出口汇率：出口商卖给银行外汇时采用的汇率。 卖出价即进口汇率：进口商向银行购买外汇时采用的汇率。 中间价（基准价）：买入和卖出的平均价。不用于外汇交易只用于记账、缴纳关税 现钞价：现钞买入价小于现汇买入价，而现钞现汇的卖出价则相等。,外汇会计的预备知识,外汇报价 同时报出买入、卖出价 买入在前，卖出在后，数字前小后大 5位有效数字 例：USD/CNY6.6446/712,一则发人深思的幽默故事,2010年，一个美国人到中国旅游，用10万美元兑换到68万人民币。 在中国吃喝玩乐了一年，花了18万人民币。 2011年，他要回去了，到银行去，因为人民币兑美元升值到1：5，这位美国人用剩下的50万人民币换到了10万美元。 来时10万美元，回去还是10万，高高兴兴地回家了。,一则发人深思的幽默故事,另一个美国人效仿，也拿10万美元换了68万人民币； 花50万买了套房子，吃喝玩乐花了18万，想回去了，房子不能带走只卖了，净得100万，刚能换20万美元； 美国人说我们玩，也是在挣钱。 中国很高兴，因为GDP增长了。 大家都很开心，但谁买了美国人吃喝玩乐的单？,跨国投资的收益来自两个部分：一是资产价格变动，二是汇率变动。 第一个美国人的收益来自汇率变动。人民币升值后，持有美元资产的亏损了：最主要的是大的投资机构比（如银行）以及中国的中央银行，而央行管理的外汇又来源于国内企业和工人的出口商品换来的美元 。 第二个买了房地产，因此其收益既有资产价格变动，也有汇率变动。 两个核心问题： 1.人民币升值是对国家没好处的，最起码中国还是一个对外依存度很高的贸易顺差国家； 2.中国的房地产被流入的热钱炒高，外资赚钱套现外逃。,链接 热钱流入又现隐蔽路径,外汇会计的预备知识,外汇在会计学中的含义 记账本位币以外的币种为外币。 记账本位币是一个企业在主体账系中统一使用的作为记账单位，同时也是编制会计报表的币种。,外汇会计的预备知识,外汇在会计学中的含义 P121 外币“库存现金” 外汇“银行存款” 外币制债权、债务往来、投资类科目 以外国通货计值,外汇会计,概念货币性项目 其资产或负债的金额是一个固定不变的货币量，不管物价如何变动，它们的固定金额始终不会改变。 但在物价变动的情况下，货币性项目尽管金额固定不变，它们所代表的实际购买力却在发生变化，因而会发生货币购买力的变动，从而产生货币购买力的利得或者损失。,外汇会计,概念货币性项目 分成货币性资产与货币性负债。 货币性资产是企业拥有的货币以及其他具有固定金额的债权，包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款等。 货币性负债是将来必须支付固定金额货币的债务，包括应付账款、应付工资、应付所得税、长期借款、应付债券等。,外汇会计,概念非货币性项目 在一般物价水准发生变动时，其名义货币数额不是固定不变的，而是随着一般物价水准变动而变动的资产或负债项目。 与货币性项目相比较，非货币性项目的一个显著特征，是其资产或负债的金额不是固定不变的一定量的货币，随着物价的变动，它们的金额也会发生变动。,外汇会计,概念非货币性项目 可分成非货币性资产与非货币性负债两类。 不属于货币性的一切账户都属于非货币性账户，如固定资产、存货、利润表上的所有项目等。,外汇会计,涉及外币的簿记方式,外汇会计,复币式明细账 开户银行及账号： 币种：,外汇会计,外贸企业货币性账户设置 现金按照币种设置二级明细 “现金美元” 银行存款按照开户银行及币种设置二级明细 “银行存款工商银行市支行欧元户” 往来款项 “应收账款公司美元户” “应付外汇账款公司”,外汇会计,涉及的时点 初始确认日交易成立日 以交易当天即期汇率折算为记账本位币入账 报表编制日 对外币货币性项目改用期末汇率计算 结算（清账）日 结算当天的汇率计算,外汇会计,涉及的时点,初始日 当天汇率,中间报告日 期末汇率,了结日 当天汇率,汇 兑 损 益,外汇会计,新增科目汇兑损益 核算企业（金融）发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。 如为汇兑收益，借记有关科目，贷记本科目；如为汇兑损失做相反的会计分录。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 财务费用汇兑损益,外汇会计,新增科目汇兑损益 产生的原因 交易外币汇兑损益（结算时间） 兑换外币汇兑损益（兑换时间） 调整外币汇兑损益（期末计价） 换算外币汇兑损益（报表记账本位币）,外汇会计,对汇兑变动差异的会计处理 单项（一笔）交易观点 外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成。 在这种观点下，由于汇率变动产生的汇兑差异，应调整该项交易的成本或收入，不单独确认汇兑损益。,外汇会计,对汇兑变动差异的会计处理 两笔交易观点 外币交易的发生和结算作为两项相互独立的交易 在购货或销货交易中形成的应付或应收款项，将承受汇率变动的风险，这种风险直接通过“汇兑损益”科目反映。 我国采用两笔交易观点。,外汇会计,所采用的外币汇率 初始确认时，采用交易发生日的即期汇率（中间价）将外币金额折算为记账本位币金额。 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 清账日，开立有外汇账户的企业采用即期汇率（中间价）折算。 注意：P133 不同币种外币间的兑换，兑出的A外币按银行买入价、兑入的B外币按银行卖出价处理。,例：（1） 公司5月14日出口服装，售价FOB10,000美元，当天汇率中间价为1:6.8000 。 借：应收外汇账款 68,000 贷：主营业务收入 68,000 （2）5月31日当天汇率中间价为1:6.7000。 借：汇兑损益 1,000 贷：应收外汇账款 1,000 （3）6月10日收到货款（不考虑银行手续费），当天汇率中间价6.6800。 借：银行存款 66,800 汇兑损益 200 贷：应收外汇账款 67,000,例：（1）5月24日进口材料，进价10,000美元，当天汇率中间价为1:6.8000 。 借：材料采购 68,000 贷：应付外汇账款 68,000 （2）5月31日当天汇率中间价为1:6.7000。 借：应付外汇账款 1,000 贷：汇兑损益 1,000 （3）6月10日支付货款（不考虑银行手续费），当天汇率中间价6.6800。 借：应付外汇账款 67,000 贷：银行存款 66,800 汇兑损益 200,外汇会计,不同币种外币间的兑换 兑出的A外币按银行买入价、兑入的B外币按银行卖出价处理。 汇兑损益的形成 （1）兑出的A外币按银行买入价与原账面汇率的差额； （2）兑入的B外币按银行卖出价与按中间价入账的差额。,例：公司有港币10,000元要兑换成美元。港币存款户的汇率为0.8815。设当天HKD/CHY0.8795/828，USD/CHY6.8241/515。 计算可兑入美元 10,0000.87956.85151,283.66（美元）,例：公司有港币10,000元要兑换成美元。港币存款户的汇率为0.8815。设当天HKD/CHY0.8795/828，USD/CHY6.8241/515。 借：银行存款美元户 8,779.72（中间价） （1,283.666.8396） 汇兑损益 15.28 贷：银行存款港币户 8,795（银行买入价） （100000.8795） (2)兑入的B外币按银行卖出价与按中间价入账的差额。,例：公司有港币10,000元要兑换成美元。港币存款户的汇率为0.8815。设当天HKD/CHY0.8795/828，USD/CHY6.8241/515。 （1）兑出的A外币按银行买入价与原账面汇率的差额；（平时不单独核算，月末汇总核算）,课堂练习： 将10万美元向开户银行兑换日元。开户银行当日美元卖出价6.6770，买入价6.6370，中间价6.6570；日元卖出价0.0821，买入价0.0815，中间价0.0818 。 计算可兑换日元和该笔业务的汇兑损益，并编制会计分录。,将10万美元兑换日元。当日美元卖出价6.6770，买入价6.6370，中间价6.6570；日元卖出价0.0821，买入价0.0815，中间价0.0818。 可兑换日元=100,0006.6370/0.0821 8,084,043.85 汇兑损益= 8,084,043.85(0.0821- 0.0818) =2,425.21 借：银行存款日元户 661,274.79 汇兑损益 2,425.21 贷：银行存款美元户 663,700.00 美元汇兑损益=100,000(6.6570-6.6370)=2,000,外币交易的会计处理,发生外币交易的账务处理 例 A公司记账本位币为人民币，记账汇率采用当日中间牌价。200年8月初“银行存款美元户”账面余额为：,外币交易的会计处理,例 A公司8月发生的与“银行存款美元户” 有关的业务如下： （1）8月5日收到W公司货款6000美元，当日汇率6.7。 USD60006.740200 借：银行存款美元户 40200 贷：应收外汇账款W公司 40200,外币交易的会计处理,例 A公司8月发生的与“银行存款美元户” 有关的业务如下： （2）8月14日向X公司进口材料，支付货款1000美元，当日汇率6.81。 USD10006.816810 借：材料采购 6810 贷：银行存款美元户 6810,外币交易的会计处理,例 A公司8月发生的与“银行存款美元户” 有关的业务如下： （3）8月20日支付外方经理工资2500美元，当日汇率6.79。 USD25006.7916975 借：应付职工薪酬职工工资 16975 贷：银行存款美元户 16975,外币交易的会计处理,例 A公司8月发生的与“银行存款美元户” 有关的业务如下： （4）8月25日向银行申请流动资金贷款10000美元，当日汇率6.81。 USD100006.8168,100 借：银行存款美元户 68,100 贷：短期借款美元户 68,100,例 A公司8月发生的与“银行存款美元户” 有关的业务如下： （5）8月31日汇率6.83，调整该账户的账面金额。 分析：按照月末汇率计算账面人民币余额 USD17500*6.83119525 未调整前账面余额 118515 差额 1010 借：银行存款美元户 1010 贷：财务费用汇兑差额 1010,外币交易的会计处理,教材例题P147