《资产减值课时》PPT课件.pptx

中级财务会计,江西财经大学会计学院 肖尧春,第九章 资产减值 【本章教学重点】 一.资产减值的含义及确认 二.资产可回收金额的计量 三.资产减值的会计处理 四.资产组的认定及减值处理 注：企业会计准则第8号-资产减值主 要规范企业非流动资产减值损失的确认计 量及会计处理。,第一节 资产减值的含义及确认 一.定义 P228 是指资产未来预计可回收金额低于其现有 账面价值的事项。 二.资产减值迹象的判断 资产负债表日，企业应当判断资产是否存 在减值迹象,资产存在减值迹象的，应当进 行减值测试，估计资产的可回收金额。 注：我国采用经济性标准为确认标准，具 体判断方法见教材P229-230,我国会计准则规定，资产存在下列迹象之 一，可能发生减值： 第一、资产市价当期大幅下跌，跌幅明显高 于正常使用预计的下跌。 第二、企业所处环境或市场发生重大变化， 导致该资产对企业产生不利影响。 第三、市场利率提高等原因导致资产可回收 金额大幅降低。 第四、资产陈旧过时或实体已经损坏。,第五、资产已经或将被闲置、终止使用或 者计划提前处置。 第六、有证据表明资产的经济绩效已经低 于或将低于预期。 第七、存在其他表明资产减值的客观证据。 注：资产存在减值迹象是资产是否需要进 行减值测试的必要前提，但商誉和使用寿 命不确定的无形资产无论是否存在减值迹 象，都应当在每年末进行减值测试。,第二节 资产可回收金额的计量 一、资产可回收金额的含义 P230 是指资产公允价值减去处置费用后的“净 额”与资产预计未来现金流量“现值”两者之 中的较高者。 二、估计资产可回收金额的几种情况 P230 1.“净额”及“现值”均低于账面价值 应按两者之中的较高者作为资产可回收金额。 2.“净额”或“现值”中某一项高于账面价值 表明资产没有减值，不必计算资产可回收金额。,3.“净额”无法可靠估计 应当以“现值”作为资产可回收金额。 4.没有确凿证据表明“现值”明显高于“净额” 应当以“净额”作为资产可回收金额。 注：企业持有的待售资产一般采用“净额”作为 可回收金额。 三.公允价值减处置费用“净额”的估计方法 1.公允价值的含义 P231 是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或债务清偿的金额。,2.资产公允价值的确定方法 P231 （1）存在销售协议的待售资产 资产公允价值为销售协议约定的价格，如 企业已签订销售合同的库存商品。 （2）不存在销售协议其他资产 A.该资产存在活跃市场 资产公允价值按市场价格确定，如企业库 存的材料，正在使用的部分机器设备。 B.该资产不存在活跃市场 资产公允价值可按类似资产最近交易价格 估计确定，如企业的房屋、建筑物等。,注：如果企业无法采用上述方法确定资产 公允价值，只能采用预计未来现金流量现 值作为资产可回收金额。 3.资产处置费用的估计 P231 资产处置费用包括处置资产将要发生的法 律费用、相关税金、运杂费以及为使资产 达到可销售状态所发生的直接费用等，但 不包括相关的财务费用及所得税费用。 注：资产可回收金额 =资产公允价值-处置费用,【例1】A公司2010年3月10日购买一项专利 权，当月投入使用，买价及相关税费共600 万元。公司按10年期限平均摊销，无净残 值。2012年末，公司判断该专利权存在减 值迹象，预计出售专利权的市价为200元， 营业税率为5%，相关费用估计为6万元。 月摊销额=6001012=5（万元） 10-12年累计摊销额=（10+12+12）5=170 12年末资产账面价值=600-170=430,12年末资产可回收金额=200-2005%-6=184 资产减值额=430-184=246 借：资产减值损失 246 贷：无形资产减值准备 246 四.资产未来现金流量现值的估计 P231-235 1.估计现值应考虑的因素 P231 估计资产未来现金流量现值，主要考虑的 因素包括：资产的预计未来现金流量、资产 预计使用寿命、折现率。 2.资产未来现金流量的预计P231-233（了解）,（1）未来现金流量较为确定 P233 企业应当按每期最可能产生的现金流量进行 预计。 （2）未来现金流量具有较大的不确定性 P233 企业应当采用期望现金流量法预计资产未来 现金流量。 注：期望现金流量 =每种可能情况下资产的现金流量该情况发 生的概率,3.资产使用寿命的预计 P232 企业管理层应当对资产剩余使用寿命内的经 济状况进行最佳估计，在此基础上估计未来现 金流量。预计现金流量的期间最多涵盖5年， 但企业管理层能够证明更长期间是合理的，预 计现金流量可涵盖更长的期间。 4.折现率的预计 P233-234（了解） 5.资产未来现金流量现值的预计 P234 资产未来现金流量现值 =资产各年度预计现金流量当年复利现值系数 例：见教材P234-235,第三节 资产减值损失确认与计量 一.确认、计量的一般原则 P235 1.资产可回收金额低于账面价值，应当按两者 之间的差额确认资产减值损失，计提资产减 值准备。 2.计提资产减值准备后，相关资产的折旧额 或摊销额应当在剩余期限内按扣除减值准 备后的金额重新计算。 3.计提减值准备后，若资产继续发生减值，可 以继续计提减值准备。,4.资产减值损失一经确认，以后会计期间不 得转回，资产减值准备要等相关资产处置 时予以注销。 注：会计准则规定，企业计提的坏账准备、 存货跌价准备、持有债务类金融工具计提的 减值准备，以后会计期间可以转回。 二.资产减值损失会计处理 P236-237 借：资产减值损失 贷：资产减值准备,【例2】A公司为一般纳税人，发生以下业务： （1）2010年2月5日购入生产用设备一套，不 需安装，当月交付使用。支付价款110万元， 支付增值税18.7万元及运杂费10万元。 借：固定资产 120 应交税费-增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 138.7 （2）预计使用5年，采用直线法折旧，不考虑 净残值。,2010年折旧额=120510/12= 20 2011年折旧额=1205=24 2010年借：制造费用 20 贷：累计折旧 20 （3）2011年末，上述设备存在减值迹象，预 计可回收金额为48万元，预计使用年限由5年 调整为4年。 资产账面价值=120-44=76 资产可回收金额=48 减值额=76-48=28,借：资产减值损失 28 贷：固定资产减值准备 28 （4）2012年8月31日，上述设备提前报废，支付清理费用0.5万元，残料价值0.6万元。 A.计算2012年1-8月折旧额 （120-44-28）（412-22）8= 16 借：制造费用 16 贷：累计折旧 16 B.将设备转入清理,借：固定资产清理 32 累计折旧 60 固定资产减值准备 28 贷：固定资产 120 C.支付清理费用 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 D.计算残料价值 借：原材料-残料 0.6 贷：固定资产清理 0.6,E.结转清理损益 借：营业外支出 31.9 贷：固定资产清理 31.9 第四节 资产组的认定及减值处理 一.资产组的含义 P237 是指由创造现金流入相关的资产组成，企业 可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入 基本上独立于其他资产或资产组。 注：资产存在减值迹象时，应当按单项资 产计算可回收金额。如果无法按单项资产计 算，应当以该资产所属的资产组为基础计算 可回收金额。,二认定资产组应当考虑的因素 P237-238 1.现金流入 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现 金流入是否独立于其他资产或资产组的现金 流入为依据。独立于其他资产或资产组的， 应当认定为一个资产组。 举例见教材P238 2.企业对生产经营的管理方式和对资产使用 或处置的决策方式 对于独立生产、管理和监控的，应当认定为 一个资产组。 注：资产组认定后不得随意变更。,三.资产组的减值测试 1.资产组账面价值及可回收金额的确定基础 （1） 资产组账面价值确定基础应当与其可回 收金额的确定方式相一致。 （2）资产组的可回收金额，应当按照资产组 的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未 来现金流量现值两者之间的较高者确定。 注：资产组的可回收金额确定方法与一项资产 可回收金额确定方法基本相同。 举例见教材P239,2.资产组减值的会计处理 （1）资产组减值损失的分摊顺序 资产组预计可回收金额低于其账面价 值，应当确认资产减值损失并计提资产减 值准备。 资产组发生的资产减值损失应当在资产 组中的各项资产之间进行分摊。 分摊时首先抵减分摊至资产组中商誉的 账面价值，然后按资产组中其他资产账面 价值比重，按比例抵减其他各项资产账面 价值。,注意：各项资产抵减后的账面价值不得低 于以下三者之中最高者：公允价值减去处 置费用后的净额、预计未来现金流量现值 和零。按此规定分摊导致的未能分摊的减 值损失金额，应按资产组中其他各项资产 账面价值所占比例再次分配。 （2）资产组减值损失的会计分录 借：资产减值损失 贷：资产减值准备-,【例1】某专用生产线2011年末账面价值为800万元，预计可回收金额为640万元。该生产线中，厂房账面价值400万元，机器设备账面价值300万元，附属设施账面价值100万元。厂房及机器设备无法单独产生现金流量，因此作为一个资产组。预计机器设备的公允价值减去处置费用后的净额为280万元。厂房及附属设施无法确定公允价值及预计未来现金流量现值。 生产线资产减值损失=800-640=160,第一次分摊计算如下： 厂房分摊额=160400/800=80 机器设备应分摊额=160300/800=60 注：由于分摊后资产账面价值不能低于 资产“净值”，因此机器设备实际分摊额 =300-280=20 附属设施分摊额=160100/800=20 资产减值损失分摊合计数=80+20+20=120 尚未分摊的资产减值损失=160-120=40,第二次分摊计算如下： 厂房分摊额=40400/500=32 附属设施分摊额=40100/500=