MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计.ppt

第十四章 购货与付款循环审计,第一节 购货与付款循环概述 第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 第三节 购货与付款循环的交易类别测试 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产和累计折旧审计 第六节 其他相关账户审计,第一节 购货与付款循环概述,一、购货与付款循环中涉及的主要会计报表项目 P303表14-1 二、主要业务活动及其对应的凭证和账户 （一）主要业务 1.请示定购与企业内部控制“特别授权”相关。 2.编制订单与“完整性”认定相关。 3.验收商品与“存在与发生”、“完整性”认定相关。,第一节 购货与付款循环概述,4.储存保管与“存在与发生”认定相关。 5.编付款单与“存在与发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定相关。 6.记录负债 7.偿还负债 8.记录支出,第一节 购货与付款循环概述,（二）主要凭证和账户 1.请购单；2.订购单； 3.验收单 4.卖方发票 5.付款凭单（付款通知书） 6.记账凭证(付款、转账) 7.相关账簿（应付账款明细账、现金、银行存款日记账） 8.卖方对账单,第二节 购货与付款循环内部控制及其测试,一、购货业务内部控制要点 （一）控制要点 P306表14-2 （二）控制测试 1.记录对内部控制的了解 P307表14-3 2.测试控制制度与评价控制风险 P308表14-4,第二节 购货与付款循环内部控制及其测试,二、固定资产的内部控制和控制测试 （一）固定资产的内部控制 1.预算制度 2.授权批准 3.账簿记录 4.职责分工 5.资本化问题（资本性支出与收益性支出） 6.保养 7.处置 8.定期盘点,第二节 购货与付款循环内部控制及其测试,（二）固定资产控制测试 1.了解固定资产的内部控制制度 P310表14-5 2.进行控制测试,第三节 购货与付款循环的交易类别测试,一、购货的交易类别测试 （一）测试登记入账的购货业务是否真实真实性（与“存在”认定有关） 以“账”为起点向前追查。 （二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账完整性（与“完整性”认定有关） 以“验收单”或“发票”为起点向后追查。 （三）测试登记入账的购货业务估价是否准确估价（与“计价和分摊”认定有关） 重点是将明细账与发票核对。,第三节 购货与付款循环的交易类别测试,（四）测试登记入账的购货业务的分类是否准确分类（与“分类”认定有关） 重点是将明细账、发票与会计科目核对。 （五）测试购货业务的记录是否及时 重点是将明细账与发票的时间进行核对。 （六）测试购货业务是否已准确地汇总 重点是将明细账与总账进行核对。 二、付款的交易类别测试 在货币资金审计中讲。,第四节 应付账款审计,一、审计目标 1.记录的完整性；2.期末余额；3.报表披露 二、审计程序 1.数字核对 2.分析性复核（通过各期的绝对数、相对数进行比较） (1)余额波动，可说明企业有虚构“应付账款”或隐藏“应付账款”的现象。 (2)长期挂账，利用虚构采购业务，虚构资产。 (3)比例变动，应付账款与存货的比例 ，可以判断企业采购业务是否正常，可以判断企业流动负债的结构是否合理。,第四节 应付账款审计,3.函证 （1）函证不能保证查出未记录的应付账款。 （2）控制风险高，金额大，财务困难应进行函证。 注意：函证应收账款的目的是防止高估资产,而函证应付账款的目的并不能有效查出低估的负债。,第四节 应付账款审计,4.查找未入账的债务 对于期末估价入账的（材料已入库，但尚未收到购货发票等凭证）。 5.审查债权人对账报告单 6.有无借方余额(重分类调整) “应付账款”的借方余额，使性质发生了变化，应作为“预付账款”账款重新分类。 7.有无两面挂账 这种错误往往是无意的，因为，这种账务处理对利润、成本都不会有影响。一般是会计人员记账有错误，在期末编报表前通过对账可以发现。,第四节 应付账款审计,8.检查长期挂账 9.检查现金折扣 10.有无债务重组 11.关联方交易 12.外币折算 13.报表披露,第四节 应付账款审计,案例： 某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计师分录: 借:固定资产房屋 2 400 000 贷:应付票据抵押票据 1 400 000 长期投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股(每股面值100元)给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。,第五节 固定资产和累计折旧审计,一、固定资产审计 1.审计目标 是否存在；归谁所有；记录的完整性； 计价是否恰当；期末余额；报表披露。 2.审计程序 编制分析表并比较相关的账户记录 见p318表14-6 分析性复核（原值与产量比、折旧与原值比、各期修理费用比等） 见p319表14-7,第五节 固定资产和累计折旧审计,检查所有权 检查增加（外购、自建、投入、改造、抵债、换入、盘盈等途径） 检查减少（投出、偿债、报废、毁损、盘亏） 实地观察盘点 检查租赁（经营、融资） 分析保养和维修费用 报表披露,第五节 固定资产和累计折旧审计,3.常见的会计错弊 固定资产入账不实。 固定资产分类不正确。 在建工程不及时结转固定资产，或已达到预定可使用状态未办理估价入账。 毁坏、不需用、没有使用价值的固定资产不计提减值准备、不及时进行处理，造成资产不实。 固定资产出租收入，虚挂往来。,第五节 固定资产和累计折旧审计,二、累计折旧审计 1.审计目标 合法性和一惯性；记录的完整性；计算、分摊的正确性； 期末余额；报表披露。 2.审计程序 检查折旧政策与方法 数字核对 分析性复核（原值乘折旧率、折旧与原值比等） 检查计提与分配 报表披露,第五节 固定资产和累计折旧审计,案例分析： 注册会计师对华兴上市公司所属单位JC厂年度会计报表审计时，发现该企业由于市场疲软，2008年度部分生产设备停产业23个月，对此少提折旧120万元。（企业会计准则固定资产第十七条规定除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地） 该企业为建筑业，该设备为“建筑物”，属于“计提折旧”范围，对于季节性停用的部分设备也应计提折旧。建议补提折旧，并调整会计报表数额。,最大的黑洞：固定资产投资,许多中国上市公司的历史就是不断募集资金进行固定资产投资的历史，他们发行股票是为了固定资产投资，增发配股是为了固定资产投资，不分配利润也是为了省钱进行固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，是否隐藏着违规操作的痕迹？,最大的黑洞：固定资产投资,固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账不可能做得太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失，也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润。这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做手脚太过火，很容易被人看出破绽，因为固定资产是无法移动的，很容易被审查。,最大的黑洞：固定资产投资,虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家上市公司的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。事实就是如此简单，但是在中国，仍然有许多虚假的固定资产投资项目没有被揭露，无论是监管部门还是投资者，对此都缺乏足够的警惕性。,最大的黑洞：固定资产投资,如果一个投资者对固定资产投资中的造假现象抱有警惕性，他应该从以下几个角度分析调查：上市公司承诺的固定资产投资项目，有没有在预定时间内完工？比如某家公司在2000年开始建设一家新工厂，承诺在2003年完工，但是在2003年年度报告中又宣布推迟，就很值得怀疑了。而且，项目完工并不意味着发挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞“钓鱼工程”，或者干脆就是在搞“纸上工程”。,最大的黑洞：固定资产投资,目前，不少上市公司的固定资产投资项目呈现高额化、长期化趋势，承诺投入的资金动辄几亿元甚至几十亿元，项目建设周期动辄三五年甚至七八年，仅仅完成土建封顶的时间就很漫长，更不要说发挥效益了。这样漫长的建设周期，这样缓慢的投资进度，给上市公司提供了做假账的充裕空间，比那些“短平快”的小规模工程拥有更大的回旋余地，监管部门清查的难度也更大。即使真的调查清楚，也要等到工程接近完工时，那时投资者的损失已经很难挽回了。,实务中审计固定资应当特别注意的事项,1结合“在建工程”项目的审计，注意现场检查和实物抽检，关注已投入使用的固定资产（包括房屋、建筑物及设备）是否已按有关规定结转固定资产并进行了账各处理。 2.应结合“财务费用”、“在建工程”项目的审计，关注利息费用（含汇兑损失）是否已按有关规定划清资本性支出和收益性支出的界限，计算应资本化的数额并按工程项目进行了摊销。 3确认固定资产的存在性时，应特别注意抽查的方法，不要单纯追求数额比例，要关注由于兼并分立、资产重组、债务重组、非货币交易、对外投资、机构调整、出售报废等原因所形成的固定资产增减变动后账面数量的正确性。 4关注由于股份制改组中固定资产评估确认价值的变化，被审计单位核算的合法性和合规性，关注会计处理是否正确。,第六节 其他相关账户审计,（一）预付账款审计 （二）固定资产减值准备审计 （三）工程物资审计 （四）在建工程审计 （五）固定资产清理审计 （六）应付票据审计,（一）预付账款审计,1.审计目标 是否存在；所有权；记录的完整性； 期末余额；报表披露。 2.审计程序 数字核对 分析性复核（两期余额比、账龄、预付账款与主营业务成本比等） 函证（大额、异常项目）,（一）预付账款审计,检查同时挂帐 检查贷方余额（重分类调整） 检查长期挂帐原因 检查关联方交易和外币折算 报表披露,（一）预付账款审计,常见的会计舞弊 内外勾结，员工或高管与外部串通。 案例1：某企业订购甲产品100台，货款20万元。在正常情况下，向供货单位预付20%的货款。但供货单位由于资金紧缺，向购货单位有关业务人员提出，如能多付一部分预付货款，可给一定数额的“赞助金”。购货企业业务人员看到有利可图。经商定，购货方按照货款的80%预付货款，多付部分由供货单位按照相当于借款利息50%的比例，付给购货企业业务人员。 案例2：与此相反，另一企业购买原材料1000吨，价款300万元，按照合同规定，购货单位必须预付货款50%。合同签订后，购货方难以预付50%的货款，即与供货单位有关业务人员协商，少预付购货款，提出如购货单位能给予照顾，则向有关业务人员按延付时间和数额给予酬谢。供货单位有关业务人员答应，缓期两个月预付货款，购货单位则支付了30 000元“酬谢金”。,（二）固定资产减值准备审计,1.审计目标 计提；记录的完整性； 期末余额；报表披露。 2.审计程序 数字核对；计提与核销的批准 分析性复核（计提比率与期初比） 检查转销；检查转回；报表披露,案例分析:,2004年第5期财务会计给我国上市公司2003年报“卸状”一文中揭示出,由于我国目前对有关减值准备的计提缺乏统一的标准，计提的方法和比例由上市公司根据实际情况自行决定,带有较强的主观判断性,在一定程度上为上市公司调节利润提供了空间.如分别投资于南方证券的3.96亿而并列第一的大股东上海汽车和首创股份，在2003年报中分别计提了3.96亿元和5940万元的长期投资减值准备，计提比例分别为100%和15%。同样的第一大股东为什么存在着如此大的会计估计差异？,案例分析:,通过分析两家的年报发现，上海汽车2003年度实现净利润15亿,与2002年10.7亿比较利润增长40%，而首创股份则运气不佳,2003年度只实现了净利润4亿,比上年下降了13%。投资者的期望与股价的压力是否构成一双操纵长期投资减值计提比例的“幕后黑手”。首创股份在面对风险是心有余而力不足；上海汽车则将这3.96亿的准备为以后的年度释放利润构建了一个蓄水池。,（三）工程物资审计,1.审计目标 是否存在；所有权；记录的完整性； 期末余额；报表披露。 2.审计程序 数字核对；实地盘点 检查收、发、存（手续和会计处理） 检查结转（转入存货） 检查贷方余额（重分类调整） 检查关联方交易；报表披露,（四）在建工程审计,1.审计目标 是否存在；所有权；记录的完整性； 减值准备的计提；期末余额；报表披露。 2.审计程序 数字核对 检查增加数（批文、工程款、物资、借款费用和管理费用的资本化等） 检查减少数（结转、决算、会计处理） 检查期末余额；检查保险；检查减值准备的计提 检查关联方交易和抵押、担保；报表披露,（五）固定资产清理审计,1.审计目标 记录的完整性；内容的正确性； 期末余额；报表披露。 2.审计程序 数字核对 检查转销的合理性（数额、会计处理） 检查长期挂帐 报表披露,（五）固定资产清理审计,3.常见的会计错弊 （1）报废是否正常 固定资产报废必须掌握两种情况：一是已经或超