章 税收基本问题1.ppt

第 二章 税收基本问题,第一节 税收水平,一、税收水平的衡量指标 税收水平的衡量指标是税收总量与经济总量的衡量指标。,衡量指标,税收总量的衡量指标,经济总量的衡量指标,税收水平的衡量指标,第一节 税收水平,税收水平一般用： 国内生产总值税收率 =税收总额国内生产总额100%,第一节 税收水平,二、税收水平的决定因素 税收水平 的决定因素,人均收入水平,经济结构的 进化程度,第一节 税收水平,人均收入水平对税收水平的决定作用包括以下两个方面： （一）人均收入水平对税收水平的直接决定作用 （二）人均收入水平对税收水平的间接决定作用,第一节 税收水平,经济结构的 进化程度,工业化水平,城市化水平,国际化水平,对税收水平 起决定作用,第一节 税收水平,三、税收水平的演变轨迹 （一）低位徘徊阶段 （二）快速提升阶段 （三）高位稳定阶段,第一节 税收水平,四、现实税收水平偏离理想税收水平的原因 1、政府职能 2、行政效率 3、收入结构 4、支出方式,集权制国家实际税收水平高于理想税收水平,行政效率高，实际税收水平相对低些,如果政府用直接支出代替间接的税式支出，实际税收水平高于理想税收水平,第一节 税收水平,四、中国各时期的现实税收水平,财政部09年2月20日公布，2008年全国税收总收入完成 54219.62亿元 比上年同期增长18.8%，同比增收8597.65亿元， 增速比2007年回落了14.9个百分点。 其中，证券交易印花税完成收入亿元， 减收亿元，同比下降， 成为全年总体减收的唯一税种。,第一节 税收水平,2010年国内增值税21092亿元，比上年增加2611亿元，增长14.1%. 主要受工业生产增长较快和工业品出厂价格上涨等因素影响。 2010年国内消费税6072亿元，比上年增加1310亿元，增长27.5%。 增长较快，主要原因是2009年成品油税费改革和提高烟产品消费税税率。,第一节 税收水平,2010年营业税11158亿元，比上年增加2144亿元，增长23.8%。 主要是固定资产投资平稳增长较快。 2010年企业所得税12843亿元，比上年增加1306亿元，增长11.3%。 主要受企业利润恢复性增长等因素的影响。 2010年个人所得税4837亿元，比上年增加888亿元，增长22.5%。 主要是受居民收入增加以及加强征管等因素影响。,第二节 税收体系与结构,一、税收体系 （一）税收体系的决定因素,征税对象,公平、效率、简便等原则,第二节 税收体系与结构,（二）税收体系的演变历程 1、以要素为基础的税收体系丁税与地税 2、以产业为基础的税收体系产业税 3、以国民收入生产与分配过程为基础的税收体系流程税,第二节 税收体系与结构,（三）现代各国的税收体系,现代各国 税收体系,商品税,所得税,财产税,其他税,第二节 税收体系与结构,商品税,国内商品税,进出口商品税,一般商品税,特殊商品税,增值税,营业税,消费税,关税,所得税,企业所得税,个人所得税,第二节 税收体系与结构,财产税,有形财产税,无形财产税,特殊不动产税,特殊动产税,土地税,房屋税,车船税,船舶税,对转移的财产,赠与税、遗产税,其他税,如印花税等,第二节 税收体系与结构,二、税收结构 是构成税收制度的各种税收的组合方式及其占税收总量的比重。 （一）税收结构的决定因素 1、各类税收的收入与调节能力 2、各类税收的公平与效率符合度 3、各类税收对税收管理环境的要求 4、历史的惯性,世界各国的税收结构，以流量税为主,发达国家倾向于直接税 发展中国家倾向于间接税,第二节 税收体系与结构,（二）现代各国的税收结构 1、以商品税为主的税收结构大多数发展中国家的税收结构 2、以所得税为主的税收结构大多数发达国家的税收结构 3、商品税与所得税并重的税收结构极少数国家的税收结构,第二节 税收体系与结构,（三）中国现阶段的税收结构 中国现阶段的税收结构以流量税为主 在流量税中，商品税与所得税相比，以商品税为主。 参看表格2-2,第三节 法定税收要素,一、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 1、征税对象政府征税的目的物 征税对象,物,行为,有体物,无体物,特殊形态物,机器、设备等,电力、信息等,货币、 有价证券等,人的活动及其结果,第三节 法定税收要素,一般税收客体包括：财产、所得、商品 征税对象在税收制度中具有重要作用： 首先，征税对象是确立一种税的客观基础。 其次，征税对象决定一种税的征税范围。 再次，决定一种税与另一种税的联系与区别。,第三节 法定税收要素,2、纳税义务人 纳税义务人是直接负有纳税义务的组织和个人。 纳税义务人,自然人,法人,本国公民,居住在本国的外国公民,独资企业、合伙企业,企业法人,事业法人,第三节 法定税收要素,负税人是最终负担税款的组织与个人。,对所得和财产征税,纳税人同时是负税人,对商品和劳务征税,在税负转嫁的情况下， 负税人与纳税人是不一致的,直接税,间接税,第三节 法定税收要素,二、税基与税率 （一）税基 税基是计算应纳税额的基数。,税基,税基单位,计税标准,税基,实物量,价值量,从量税,从价税,第三节 法定税收要素,（二）税率 税率是计算税额的比例。 应纳税额=税基税率 1、额式税率与率式税率,额式税率,单位税额,如每吨黄酒 纳消费税240元,率式税率,百分比税率,如运输业营业税 按营业额纳税3%,第三节 法定税收要素,2、比例税率、累进税率、累退税率 （1）固定比例税率 比例税率是不以税基的大小为转移的税率。,比例税率,额式比例税率,率式比例税率,案例1（额式税率即定额税率）,某酒厂3月销售黄酒100吨，4月销售黄酒800吨，黄酒消费税税率每吨240元，请计算该酒厂3月、4月月应纳消费税。 解：3月应纳消费税税额 =100240=24000（元） 4月应纳消费税税额 =800240=192000（元）,案例2（率式比例税率）,某运输公司某年3月营业额500万元，4月营业额6000万元，营业税税率为3%，请计算该公司3月、4月营业税。 解： 3月应纳营业税税额=5003%=15万元 4月应纳营业税税额=60003%=180万元,第三节 法定税收要素,（2）累进税率 累进税率是随税基的增加而提高的税率。 从表现形式看,额式累进税率,率式累进税率,如对机动船舶 征税,如对个人工资、 薪金所得征税,案例3,某航运公司拥有机动船10艘，其中5艘净吨位为500吨，另外5艘净吨位为3000吨，净吨位为500吨的车船税为4元/吨，净吨位为3000吨的车船税为5元/吨，请计算该公司当年应缴纳的车船税税额。 解：该公司当年应纳车船税税额 =55004+530005=85000元,案例4,张三某年5月工资应税所得为4500元，6月工资应税所得为6000元，税率表参考书P215，请计算张三5月、6月应纳个人所得税税额。 解：5月应纳个人所得税税额 =450015%-125=550（元） 6月应纳个人所得税税额 =600020%-375=825（元）,案例5,张三某年6月工资应税所得为6000元。 （1）如果采用全额累进税率，请计算张三6月应纳个人所得税税额。 （2）如果采用超额累进税率，请计算张三6月应纳个人所得税税额。,案例5答案,（1）采用全额累进税率 应纳税额=600020%=1200（元） （2）采用超额累进税率 应纳税额=600020%-375=825（元） 或者=5005%+（2000-500）10%+（5000-2000）15%+（6000-5000）20%=825（元） 全额累进税率累进的程度高,案例6,李四4月应税所得为5000元，5月应税所得为5200元，假如采用全额累进税率，请计算李四4月、5月应纳税额。 解：4月应纳税额=500015%=750元 5月应纳税额=520020%=1040元 5月比4月所得增加200元，税额却增加了290元，不合理 全额累进税率各国都不采用了,第三节 法定税收要素,（3）累退税率 累退税率是随着税基的增加税