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第十三章 所得税及其会计处理,所得税的会计处理,一、所得税会计的账务处理方法 二、举例,暂时性差异,（一）相关概念 （二）分类 （三）核算,相关概念,1.永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。,CAS18的处理只影响本会计期间。 如确定企业本期或以前期间的应交所得税时设定抵扣限额的招待费和工资、企业取得无息借款、不能在计税时从应纳税所得额中扣除的各类行政罚款、取得收益不需征税的国债利息收入等。,暂时性差异相关概念,2.时间性差异 应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。 时间性差异应税收益会计收益 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。,暂时性差异概念,3.暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。,时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。例,暂时性差异账面价值计税基础,兴华股份公司某项固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，假定会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0,暂时性差异概念,暂时性差异概念,暂时性差异的分类,2.分类 资产、负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （1）应纳税暂时性差异，是指未来产生应税金额的暂时性差异； （2）可抵扣暂时性差异，是指未来抵扣应税金额的暂时性差异。,暂时性差异并不是一个会计报表项目， 是以递延所得税资产或递延所得税负债做账务处理并列示在报表上的。,暂时性差异分析注意： 该差异是一个累计数。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。,暂时性差异的分类,计税基础、暂时性差异和递延所得税的关系,（1）资产方面 如果账面价值计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债 如果账面价值计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产,（2）负债方面 如果账面价值计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异，最终形成递延所得税资产 如果账面价值计税基础，就会形成应纳税暂时性差异，最终形成递延所得税负债,所得税会计处理的方法,1、所得税会计处理相关账户设置 2、所得税会计处理的程序 3、案例分析,所得税会计处理相关账户设置,1.“应交税金应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税； 2.“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用。 3.“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。 4.“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回。,14,所得税会计处理,确定资产和负债项目的账面价值 确定资产和负债计税基 础确定两者之间的暂时性差异确定所得税费用。,核心问题：计税基础,所得税会计核算的一般程序,15,1 递延所得税资产的确认和计量, 一般原则：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可 抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所 得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来 抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延 所得税资产。,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,1递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（在确认递延所得税资产必须遵循的原则） 2按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。 注意：在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,例：甲公司于209年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。 209年末应作账务处理： 借：递延所得税资产 500 贷：所得税费用 500,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,3企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 借：递延所得税资产 贷：商誉（注意不是所得税费用） 4与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,例：大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2008年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 （1）2008年12月1日 借：可供出售金融资产成本 210 贷：银行存款 210 （2）2008年12月31日 借：资本公积其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产公允价值变动 10 借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积其他资本公积 2.5,20,3.1递延所得税负债的确认和计量,2递延所得税负债的确认和计量 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以 外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得 税负债。 注意：除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外， 在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,例：A企业于207年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上按年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同，税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 作A企业在208年底及209年底有关该项资产产生的暂时性差异确认递延所得税负债的账务处理？ 208年12月31日： 递延所得税负债余额=（450-400）25%=12.5万元 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税负债 12.5 209年12月31日： 资产账面价值=500-500102=400万元 资产计税基础=500-50020%-40020%=320万元 递延所得税负债余额=（400-320）25%=20万元 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债 7.5,总结：资产负债表债务法，即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额（即期末余额），相对于原已确认金额（即期初余额）之间的差额，即作为递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额予以确认。,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,所得税会计的账务处理程序,（1）计算应交所得税 （2）计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额 （3）计算本期所得税费用,应交所得税 应纳税所得额现行所得税税率,（1）计算应交所得税,应纳税所得额会计利润（）纳税调整,（2）计算递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额,递延所得税资产期末余额 期末递延所得税资产期初递延所得税资产 可抵扣暂时性差异期末余额预计的所得税税率,递延所得税负债期末余额 =期末递延所得税负债期初递延所得税负债 应纳税暂时性差异期末余额预计的所得税税率,暂时性差异预计税率,（3）计算本期所得税费用,本期所得税费用 =本期应交所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）,举例1,2010年12月25日，甲企业购入一台价值80 000元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为100 000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%。请进行所得税相关的会计处理。,举例1分析步骤,第一步确定产生暂时性差异的项目：设备折旧,第二步，确定各年的暂时性差异,第三步，确定该项差异对纳税的影响,第四步，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。,递延所得税负债,举例分析1账务处理,2011年： 借：所得税费用 20 000 贷：应交税金应交所得税 17 600 递延所得税负债 2 400 2012年： 借：所得税费用 20 000 贷：应交税金应交所得税 19 200 递延所得税负债 800,举例分析1账务处理,2013年： 借：所得税费用 20 000 递延所得税负债 800 贷：应交税金应交所得税 20 800 2014年： 借：所得税费用 20 000 递延所得税负债 2 400 贷：应交税金应交所得税 22 400,33,回顾资产负债表债务法的会计处理程序：,1、在资产负债表日确定资产和负债项目的账面价值 2、确定资产和负债计税基础确定两者之间的暂时性差异 3、确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所 得税的发生额 4、最终确定利润表中的所得税费用,本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额 =期末余额-期初余额,本期递延所得税=本期递延所得税资产、递延所得税负债 贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额,回顾资产负债表债务法的会计处理程序：,35,资产负债表债务法的核算模型,借：所得税费用 递延所得税资产（增加） 递延所得税负债（减少） 贷：应交税费应交所得税（本期应纳税金额） 递延所得税资产（较少） 递延所得税负债（增加）,回顾资产负债表债务法的会计处理程序：,本章关键词,计税收入 允许扣减的项目 不得扣减的项目 纳税调整前所得 纳税调后所得 应纳税所得额 已纳税款扣除（境内、外） 亏损弥补 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产（负债）,补充资料,课下加强理解,永久性差异的类型,1.按会计制度核算时作为收益，但在计算应税所得时不确认为收益。 2.按会计制度核算时不作为收益，而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。 3.按会计制度核算时确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。 4.按会计制度核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。,永久性差异类型1,这主要是由于税收优惠中的免税收入导致的。 如我国税法规定，企业购买国债所在兑付时产生的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入当期损益。,按会计制度核算时作为收益， 但在计算应税所得时不确认为收益,永久性差异类型2,产生这类差异的原因主要是由于税法视同销售的相关规定。 企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得；但企业会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。,按会计制度核算时不作为收益， 而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。,永久性差异类型3,这主要是由于税法中关于扣除限额的规定和不得扣除项目的规定导致的。 如超过规定标准的工资总额、利息费用、捐赠支出、业务招待费等，按企业会计制度规定在计算利润总额时应当扣减，减少当期利润；但在计算应税所得时则不允许扣减。 注意并非全部的扣除限额都形成该差异，如广告费,坏账准备等。,按会计制度核算时确认为费用或损失， 在计算应税所得时则不允许扣减。,永久性差异类型4,如税法规定，国有工业企业发生的新产品、新技术、新工艺研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，经由主管税务机关审核批准后，可按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。,按会计制度核算时不确认为费用或损失， 在计算应税所得时则允许扣减。,暂时性差异的类型,1.企业获得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但税法规定待以后期间确认为应税所得。 2.企业发生的某项费用或损失，在会计上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减。 3.企业获得的某项收益，在会计上于以后期间确认收益，但税法规定计入当期应税所得。 4.企业发生的某项费用或损失，在会计上于以后期间确认为费用或损失，但税法规定可以从当期应税所得中扣减。,暂时性差异类型1,按照企业会计制度规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，应在期未按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润需补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而使会计当期的税前会计利润大于应税所得。,企业获得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但税法规定待以后期间确认为应税所得。,暂时性差异类型2,如企业按照会计制度计提的各项资产减值准备，按照企业会计制度规定可于当期估计可能发生的减值，并计入当期费用；但按照税法规定当期计提的各项资产减值不能（或不能全部）从应税所得中扣除，而应于实际发生损失时从应税所得中扣减，从而使计提减值当期的税前会计利润小于应税所得。,企业发生的某项费用或损失，在会计上确认 为当期费用或损失，但税法规定待以后期间 从应税所得中扣减。,暂时性差异类型3,如按照企业会计制度规定，企业商品销售应同时具备四个条件才可确认为收入，企业某项商品销售收入在不符合收入确认原则时，不应当确认为当期收