增值税纳税申报表讲解(新一般纳税人).ppt

第一部分 增值税纳税申报表总体介绍,为配合全面推开营改增试点工作，3月31日，总局发布了关于全面推开营业税改征增值税后增值税纳税申报有关事项的公告（2016 年第 13 公告）；5月5日，总局又发布2016年第27号公告，对增值税纳税申报有关事项进行了明确（进项结构明细表、小规模纳税人申报表及附列资料）；5月10日，总局发布2016年第30号公告，再次对申报有关事项进行了调整（税负分析测算明细表）。,1. 一般纳税人,一般项目申报,特殊项目申报,汇总纳税申报,主、副表逻辑,专用设备及维护费,金融商品转让申报,差额扣除申报,不动产抵扣申报,预缴税款申报,挂账留抵申报,进、销项申报,减免税申报,进项税额结构明细表,不动产分期抵扣计算表,即征即退申报,申报项目分类,2. 小规模纳税人,增值税预缴税款申报表,主表申报,附列资料申报,减免税申报,纳税义务发生时间,1,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；,纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天；,2,3,纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天；,4,增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,5,纳税地点,1,固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。经有权机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税；,非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款；,其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税；,2,3,扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,4,纳税期限,1,目前南宁市增值税的纳税期限分为1个月或者1个季度。一般情况下一般纳税人为1个月，小规模纳税人以1个季度进行纳税申报；,以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；,纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。,2,3,纳税期限,根据国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（2016年第23号）,2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人，2016年6月份申报期延长至2016年6月27日！,实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。,第二部分 增值税一般纳税人申报表填报说明,全面营改增后，一般纳税人纳税申报表调整为了1 主表 8 附表2特殊表，在填写的整体难度上有所增加。,增值税纳税申报表（一般纳税人适用）,1. 附列资料一：本期销售情况明细表,2. 附列资料二：本期进项税额明细表,3. 附列资料三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细,4. 附列资料四：税额抵减情况表,5. 附列资料五：不动产分期抵扣计算表,6. 固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,7. 本期抵扣进项税额结构明细表,8. 增值税减免税申报明细表,特殊表格：增值税预缴税款表、税负分析测算表,销项税额,增值税纳税申报表,附表一：本期销售情况明细表,附表八：增值税减免税申报明细表,附表三：服务、不动产和无形资产扣除项目明细,进项税额,增值税纳税申报表,附表二：本期进项税额明细表,附表四：税额抵减情况表,附表五：不动产分期抵扣计算表,附表六：固定资产进项税额抵扣情况表,附表七：本期抵扣进项税额结构明细表,特别新增表格：增值税预缴税款表,特别新增表格：增值税税负分析测算表, 是否有建筑服务预征税额？ 是否房地产企业预征税额？ 是否有出租不动产预征税额？,附表4：税额抵减情况表, 是否有分支机构预征税额？ 是否购买专用设备？ 包括：销售不动产预征税额,主表, 是否差额扣除项目？,附表1：销售情况明细表,附表3：服务、不动产和无形资产扣除项目明细, 是否有免税项目？,附表8：减免税申报明细表, 进项税额的归集,附表5：不动产 分期抵扣表,附表6：固定资产抵扣情况表,附表7：抵扣进项结构明细表,附表2：本期进项明细表,增值税预缴税款表,一、增值税纳税申报表（主表）,本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。,本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁）,一、增值税纳税申报表（主表）,本表栏次分为三块内容，分别是销售额、税款计算、税款缴纳。,本表列分为一般项目和即征即退项目。对于本次营改增纳税人而言，基本上不需要填写即征即退项目。（除：管道运输服务、有形动产融资租赁）,销售额“一般项目”列“本月数”附列资料（一）第9列第1至5行之和 - 第9列第6、7行之和；涉及即征即退栏次按要求填入相应栏次。,同理，在主表“销售额”栏次中还涉及到的“简易办法”、“免抵退办法”、“免税销售额”均应按照填表说明与附表一中的内容一 一对应填列。,主表,2016 年 5 月 10 日，某市 A 增值税一般纳税人销售电视机一批，开具增值税专用发票1张，注明价款100万元，同时提供为某单位提供咨询服务，开具普通发票1张，取得咨询服务收入10.6万元。,案例 1,销售电视机： 100 万元17%17 万元,提供资询服务： 10.6 万元（1+6%）6%0.6 万元,【正常销售情况】,1、先填写附列资料（一）本期销售情况明细表,1,000,000,170,000,100,000,6,000,1,000,000,170,000,100,000,6,000,2、再填写增值税纳税申报表（主表）,1,100,000,1,000,000,176,000,主表,附表二,继续表格学习,主表,某市 A 纳税人为原增值税一般纳税人，在2016 年 4 月 30 日前，期末留抵税额 10 万元。2016 年 5 月，发生 17%货物及劳务销项税额 20 万元，发生 11%服务、不动产和无形资产的销项税额 30 万元，本月发生的进项税额为30 万元。,案例 2,难点：挂账留抵的申报,第一步：将4月的留抵10万元从“期未留抵税额”转入 “上期留抵税额”的“本年累计”,第二步：计算出当期一般计税方法的应纳税额：50万-30万=20万,第三步：计算出当期一般货物及劳务销项税额所占当期总销项的比例：20万 （20万+30万）=40%,第四步：计算出当期一般货物及劳务所对应的应纳税额： 20万40%8万元,第五步：与挂账留抵数比较，确定当期可抵减数额 ： 8万10万，抵减8万，剩余2万留待下期抵减,主表,100,000,500,000,300,000,300,000,300,000,80,000,200,000,20,000,120,000,120,000,主表,附表四,继续表格学习,主表,主表,附表四,二、附列资料（一）（本期销售情况明细表）,本表主要用于销售收入和销项税额的填报，表格横向分为“一般计税方法”、“简易计税方法”、“免抵退税”、“免税”四个栏次。同时，在本次申报表修订中，将简易计税栏目的第 9 行拆分为 9a、9b，以满足新增5%征收率的“服务、不动产和无形资产”的填报要求。,本表格纵向分为14列，当营改增纳税人没有差额扣除的项目时，只需要填写第1-11列，第1214列为实行差额扣除的“营改增”纳税人填写。此处应重点关注第12列的填写要求。,附表一,附表一,附表三,本表格纵向分为14列，当营改增纳税人没有差额扣除的项目时，只需要填写第1-11列，第1214列为实行差额扣除的“营改增”纳税人填写。此处应重点关注第12列的填写要求。,“营改增”后，哪些服务可以适用“差额扣除”？,按照现行营改增政策规定：,金融商品转让（卖出价扣除买入价）、经纪代理服务（扣除代收的政府性基金、行政事业性收费）、融资租赁、融资租赁售后回租（扣除借款利息、发债利息、车辆购置税）、航空运输服务（扣除代收机场建设费和代售客票）、客运场站服务（扣除支付给承运方运费）、旅游服务（扣除支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、其他接团旅游费用）、劳务派遣服务（扣除员工工资、福利、社会保险、住房公积金）、人力资源外包服务（代为发放的工资、代理缴纳的社会保险、住房公积金）、移动、电信服务（扣除列明公益性捐款）,简易计税建筑服务（扣除分包款）、房地产开发企业一般纳税人销售开发的房地产项目（扣除向政府支付的土地价款）、北上广深个人转让非标准住房（扣除购买原值）、预缴的差额扣除情况,A企业是从事旅游服务的一般纳税人，2016年5月取得旅游收入53万元，其中包含向其他单位支付的住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.8万元。A企业为旅游服务购买方开具增值税专用发票注明金额20万，税额1.2万，开具增值税普通发票31.8万。,案例 3,【存在差额扣除的情况】,相关政策：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。,A公司当月不含税销售额 =（53万 - 31.8万）（1+6%）20万元,A公司当月销项税额 = 20万6%1.2万,选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,1、先填写附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细表,附表三,530,000,318,000,318,000,318,000,0,2、再填写附列资料（一）本期销售情况表,附表一,200,000,12,000,300,000,18,000,500,000,30,000,530,000,318,000,212,000,12,000,3、再填写增值税纳税申报表（主表）,500,000,12,000,附表一,继续表格学习,其他,代抵扣进项税额,进项税额转出,申报抵扣的进项税额,三、附列资料（二）（本期进项税额明细表）,本表主要反映进项税额的抵扣情况，按横向共分为“申报抵扣的进项税额”、“进项税额转出”、“待抵扣进项税额”、“其他”四个栏次。本次修订中将原表中第 8、33 栏的“运输费用结算单据”表述改为“其他”;删去原 15 栏“非应税项目用”的表述；同时，启用原表中未使用的第 9、10 栏。,附表二,案例 5,取得路桥费的抵扣申报情况,A企业是一家从事交通运输服务的一般纳税人，2016年5月份共支付的高速公路通行费为10.3万元；一级公路、二级公路、桥、闸通行费共计10.5万元，都取得了相应的通行费发票。,A公司当月可抵扣高速公路通行费税额 = 10.3万 （1+3%）3%0.3万,政策依据：根据财税201647号文件规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3% 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%,A公司当月可抵扣一、二级公路通行费税额 = 10.5万 （1+5%）5%0.5万,本期抵扣进项税额结构明细表,1、填写本期抵扣进项税额结构明细表,8,000,附表二,2、填写附列资料（二）本期进项税额明细,8,000,8,000,8,000,附表二,继续表格学习,附表二,附表五,2016 年 5 月 10 日，某市 A 增值税一般纳税人购进办公大楼一栋用于办公，会计上作固定资产处理，并于次月开始计提折旧。5 月 20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000 万元，增值税税额为 110 万元。,案例 6,业务分析：根据相关政策规定，110 万元进项税额中的 60%将在本期（2016 年 5 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣税凭证的当月起第 13 个月（2017 年 5 月）抵扣。,当期可抵扣的进项税额= 110 万元60%66 万元,待可抵扣的进项税额 = 110 万元40%44 万元,【不动产正常抵扣情况】,附表五,0,1,100,000,660,000,440,000,1、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表,【2016年5月】,附表二,660,000,2、再填写附列资料（二）本期进项税额明细,1,1,100,000,11,000,000,1,1,100,000,11,000,000,660,000,1,1,100,000,11,000,000,附表五,1、先填写附列资料（五）不动产分期抵扣计算表,【2017年5月】,440,000,440,000,附表二,440,000,2、再填写附列资料（二）本期进项税额明细,440,000,继续表格学习,附表二,附表五,附表三,四、附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）,本表由适用差额扣除项目的纳税人填报。本次修订调整了部分栏次的文字表述，并新增第 4 行“6%税率的金融商品转让项目”（主要目的是由于金融商品转让的特殊性，转让负差年未不得转入下一会计年度）。,某市A纳税人为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价21万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价20万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价10万元，1月28日将金融商品C 卖出，卖出价11万元。A 纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。,案例 7,业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。,【金融商品转让正负差的填列】,转让B金融商品：买入价21万 - 卖出价20万= -1万,转让C金融商品：买入价10万 - 卖出价11万= 1万,附表三,210,000,210,000,2016年12月（税款所属期）,200,000,200,000,10,000,附表三,100,000,100,000,2017年1月（税款所属期）,110,000,100,000,0,五、附列资料（四）（税额抵减情况表）,本表由存在预缴增值税的纳税人填报。本次修订启用了原表中未使用的 3、4、5 行。分别用于“建筑服务预征缴纳税款”“销售不动产预征缴税款”“出租不动产预征缴纳税款”的填写。,附表四,2016年5月，纳税人被登记为增值税一般纳税人，当月购买专用税控设备和支付当年服务费金额合计1050元，本月应纳税额500元。,案例 8,相关政策：根据财政部 国家税务总局关于增值税专用税控系统设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）规定，该纳税人购领税控设备和支付当年服务费金额合计1050元可在增值税应纳税额中抵减。,【税控专用设备的申报填列】,本期可抵减的专用设备款金额：500元,可结转至下期继续抵扣金额：1050 500 = 550元,附表四,1、先填写附列资料（四）（税额抵减情况表）,1050,1050,500,550,2、再填写增值税纳税申报表（主表）,主表,500,500,0,附表四,继续表格学习,南宁市青秀区某建筑企业A（一般纳税人），2016年5月发生了如下业务：在柳州市提供建筑物服务，合同注明的开工日期为2016年4月20日，合同总金额1,110,000元（含税），给对方开具了增值税专用发票。A将部分业务分包给建筑企业B，支付分包款444,000元，取得合法有效凭证。除上述外A当月无其他业务，且A企业选择了一般计税方法。（注意：选择是纳税人的权益，“新的”老项目和“老的”老项目，不一定选择简易计税就一定划算！）,案例 9,相关政策：根据国家税务总局2016年17号公告规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,【跨区县提供建筑服务纳税申报】,A公司本期应向柳州国税局预缴税款：（111万 - 44.4万） （1+11%） 2%=1.2万元,预缴税款表,1、先填写增值税预缴税款表,1,110,000,2%,444,000,12,000,附表四,2、再附列资料（四）税额抵减情况表,12,000,12,000,12,000,3、最后填写增值税纳税申报表（主表）,主表,12,000,附表五,六、附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）,本表为新增表格，主要反映当期不动产进项税额的抵扣与待抵扣情况，应按照表内逻辑关系进行填写，注意“本期转入待抵扣”和“本期转出待抵扣”的填写，前面已有案例，不再赘述。,固定资产抵扣表,七、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表,本表为老表格，内容未做修改。注：根据36号文件规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。,八、本期抵扣进项税额结构明细表,本表为新增表格（根据2016年27号公告又进行调整），纳税人应根据当期取得的增值税抵扣凭证，按照税率或征收率对当期进项税额进行归集。本表主要是为了加强企业进项抵扣明细和税负分析所设置。,九、增值税减免税申报明细表,本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。表格分为“减税项目”和“免税项目”两大内容。新表的主要变化是：表中第 9 栏调整为“其中：跨境服务”，用于填写纳税人当期提供跨境服务的销售额。,十、增值税预缴税款表,增值税预缴税款表是配合全面推开营改增试点，新增加的表，由按政策规定需要预缴增值税的纳税人，在向国税机关预缴税款时填写。纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写本表。,【政策链接】 1.纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法（2016 年第 16 号） 2.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（2016 年第 17 号） 3.房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（2016 年第18 号）,预缴税款表,预缴税款表,A公司为增值税一般纳税人，机构所在地为南宁市青秀区，纳税人以其2016年6月7日在柳州市取得的不动产对外出租，2016年7月共取得租金收入111万元（含税，开具增值税专用发票），同时，A公司为该对外出租不动产更换了照明灯200个，购买照明灯取得增值税专用发票，发票上注明的销售额为10万元，税额为1.7万元。,案例 10,相关政策：根据国家税务总局2016年16号公告规定，纳税人出租不动产，当不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，应向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,【跨区县提供不动产租赁服务纳税申报】,A公司向柳州市国税局预缴税款：111 （1+11%） 3%=3万元,A公司向南宁市青秀区国税局申报纳税：111 （1+11%）11%- 1.7 3 = 6.3万元,预缴税款表,1、填写增值税预缴税款表,1,110,000,3%,30,000,附表四,2、填写附列资料（四）（税额抵减情况表）,30,000,30,000,30,000,3、填写本期抵扣进项税额结构明细表,进项结构明细表,17,000,100,000,附表二,4、填写附列资料（二）本期进项税额明细,17,000,100,000,1,17,000,100,000,1,17,000,100,000,1,附表一,5、填写附列资料（一）本期销售情况明细,1,000,000,110,000,1,000,000,110,000,6、填写增值税纳税申报表（主表）,1,000,000,17,000,110,000,17,000,17,000,93,000,93,000,30,000,63,000,十一、营改增税负分析测算明细表,营改增税负分析测算明细表是2016年30号公告新增的一张表格，其主要目的是为了了解营改增前后四大行业纳税人的实际税收负担变化及产生的影响。根据公告明确，该表的填报对象为从事建筑、房地产、金融保险或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，需在办理纳税申报时附加填报该表。具体的企业名单由主管税务机关确定（原则上符合条件的一般纳税人均应填报）。,30号公告明确：本公告自2016年6月1日起施行。,税负分