《中级财务会计(第2版)》第7章：无形资产

2,第7章 无 形 资 产,本章要点 无形资产的确认和初始计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置 本章难点 无形资产初始计量 后续计量 处置,3,7.1 无形资产的确认和初始计量,7.1.1 无形资产概念及确认 1. 无形资产的概念和特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。无形资产具有三个主要特征： (1)不具有实物形态。 (2)具有可辨认性。 (3)属于非货币性长期资产。 2. 无形资产的确认条件 1) 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2) 该无形资产的成本能够可靠地计量,4,7.1.2 无形资产的初始计量与核算,1. 无形资产的初始计量 (1)外购无形资产的成本 (2)自行研究开发无形资产 (3)投资者投入的无形资产的成本 (4)非货币性资产交换、债务重组等取得的无形资产的成本 2. 无形资产取得的核算 “无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。 “研发支出”账户属于成本类，核算企业自行开发无形资产发生的研发支出。 “累计摊销”账户属于“无形资产”的调整账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 此外，企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”账户进行核算。,5,7.2 无形资产的后续计量,7.2.1 无形资产后续计量的原则 1. 估计无形资产的使用寿命 估计无形资产的使用寿命应考虑的因素主要包括：使用该资产生产的产品通常的寿命周期；相关技术、工艺的发展趋势的估计；市场需求情况；相关法律规定或类似限制等。 2. 使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。所谓应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 3. 使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理。,7.2.2 无形资产的摊销,1. 摊销期和摊销方法 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 2. 无形资产摊销会计处理 企业应当按月对无形资产进行摊销。企业自用的无形资产，其摊销额应计入管理费用；出租的无形资产，其摊销额应计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销额应计入相关资产成本。,7,7.2.3 无形资产的减值,无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 计提了减值准备后，无形资产在未来计算每期摊销额时，应当以新的无形资产账面价值为基础进行。,8,7.3 无形资产的处置,7.3.1 无形资产的出租 企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认的条件时，应分别确认相关的收入和成本。 出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入” 账户；摊销出租的无形资产成本及发生有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”等账户。,9,7.3.2 无形资产的出售,企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。企业出售无形资产不属于日常业务，但确认其利得的时点应比照收入准则中的有关原则进行判断。 出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按累计已摊销的金额，借记“累计摊销”账户，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等账户，按其差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。,10,7.3.3 无形资产的报废,如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予转销。如该无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；再如无形资产不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益等。 无形资产预期不能为企业带来经济利益，应按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”账户，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出”账户。,11,7.4 习 题,一、单项选择题 1.某公司于2007年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该项无形资产系2004年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年。法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。 A. 70 B. 73 C. l00 D. 103 2.在会计期末，公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当记入( )。 A. 管理费用 B. 其他业务成本 C. 资产减值损失 D. 营业外支出 3.甲公司于2003年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产的账面价值为( )万元。 A. 170 B. 180 C. 190 D. 200 4.转让无形资产所有权发生的损益，应计入( )。 A. 其他业务收支 B. 营业外收支 C. 财务费用 D. 管理费用 5.对出租的无形资产进行摊销时，其摊销的价值应当计入( )。 A. 管理费用 B. 销售费用 C. 其他业务成本 D. 营业外支出,12,7.4 习 题,二、多项选择题 1.下列各项支出中，可以计入无形资产价值的有( )。 A. 外购专利权的买价 B. 外购专利权支付的手续费 C. 自创专有技术的研究费用 D. 自创专利权的注册登记费 2.下列说法正确的有( )。 A. 企业在研制开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益 B. 使用寿命有限的无形资产应当摊销 C. 使用寿命不确定的无形资产不予摊销 D. 使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零 3.下列不应当确认为无形资产的有( )。 A. 企业自创的商誉 B. 企业自行研制开发的专利权 C. 企业持有并准备增值后转让的土地使用权 D. 企业合并产生的商誉 4.企业计提资产减值准备时，应计入“资产减值损失”的资产项目有( )。 A. 固定资产减值准备 B. 在建工程减值准备 C. 无形资产减值准备 D. 委托贷款减值准备 5.下列有关无形资产会计核算的说法中，符合企业会计准则规定的有( )。 A. 出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本 B. 自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用 C. 出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益 D. 使用寿命不确定的无形资产每个会计期间都要进行减值测试，如经测试表明已 经发生减值，应计提减值准备,13,7.4 习 题,三、判断题 1. 无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。 ( ) 2. 企业所有的土地使用权，都应按无形资产入账。 ( ) 3. 已计入各期费用的研究开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究开发费予以资本化。 ( ) 4. 企业应根据期末无形资产账面价值的一定比例计提减值准备。 ( ) 5. 无形资产所提供的未来经济利益具有不确定性。 ( ),14,7.4 习 题,四、业务题 目的：练习无形资产的核算。 资料：某企业发生下列有关无形资产的业务： (1)购入一项非专利技术，以银行存款支付买价和有关费用300 000元，预计使用期10年。 (2)从甲公司购买一项专利权，价款260 000元已支付，其法律保护年限还剩8年。 (3)接受乙企业投入专利权一项，投资各方确认价值为1 800 000元。根据相关法律，该项无形资产有效年限为10年，但投资协议期限为6年。 (4)企业研究开发部门开发新产品本月发生研发费用如下：分配科研人员工资150 000元；领用原材料成本20 000元；以银行存款支付研发经费120 000元。(不考虑税费) (5)上述新产品研发成功，企业将研发成果申请专利，获得批准。以银行存款支付注册费、律师费等费用60 000元。该专利保护期为10年。 (6)将一项专利权出售，其账面原价为600 000元，已摊销320 000元，售价收入为500 000元，款项已存入银行，营业税率为5%。 (7)期末，对无形资产价