谈谈企业在改革、改制中出现的财会工作新问题.pdf

经验之谈 CUANGXI DI AN YE 谈谈企业在改革、改制中 郑荣 廑 它 景 中国经济与社会发展已处于转型。 在转型期，我国的施工企业面临更残 酷竞争 。对于国有企业 ，改制是体制 创新 、机制创新的第一步。国有施工 企业的体制 、机制 问题以及冗员和社 会负担问题等 ，如不尽快解决 ，将成 为发展 的极大不利因素。而国有企业 改制是一项政策性很强的工作 。涉及 出资人、债权人 、企业和职工等多方 面的利益。因此 ，改制必须系统思考， 统筹解决各方面问题。随着我国市场 经济改革进程的不断推进，施工企业 的财务管理及财务制度的执行 日益暴 露出种种缺陷及不足。在改制前已经 存在的重点财务问题和改制后可能出 现的财会新问题 ，如 ：如何做好清产 核资、解决非经营性支出、工资含量 及实现多元股权转让等问题，更值得 须面对主辅分离的施工企业财务工作 者的关注和探讨。 堡墩堑罄劐史的 超2 ： = 核资工作 党的十五大提出： “ 要按照产权 清晰、权责明确、政企分开、管理科 学的要求 ，对国有大中型企业实行规 范的公司制改革 ，使企业成为适应 市 场的法人实体和竞争主体” 。 这是国有 企业改革的方 向，因此 ，大多数国有 施工企业都面临着转机建制的考验 ， 而搞好资产清查，摸清企业 “ 家底” ， 是企业改制的前提和关键。其质量的 好坏 ，直接影响下一步 的资产评估 、 结构调整 、债务重组和建制后的平稳 运行。资产清查工作应根据企业改制 的总体部署 ，合理确定资产清查基准 日，明确主要任务和工作 目标 ，按照 经营性资产与非经营性资产分开的原 则 ，重点清查经营性资产 ，并实行阶 段程序控制。具体可分三个阶段实施， 即：前期工作准备阶段 、实地清查和 盘点核实阶段 、抽查审定和汇总上报 阶段。 资产清查工作的主要任务是 ：三 清、三核、三相符，即：清账务 、清 资产 、清收入 ；核两资 ( 不 良资产 、 非经营性资产 ) ，核两债 ( 债权 、债 务 ) 、核支出；达到帐实、帐证、帐帐 “ 三相符” 。其 目标要求是：摸清家底、 挤净水分、实事求是 、严格纪律 、保 证质量 、注重时效 。通过对企业资产 彻底清查对 帐，摸清资产盈亏情况 。 编造资产清册，为下一步资产评估 和 股本设计奠定基础 。具体应抓好以下 几点： ( 一 ) 是坚持 “ 两个基本原则” ： 1 谁拥有产权 、谁负责清查的原 则； 2 准确一致、实事求是的原则。 ( 二 ) 是搞好 “ 三个结合” ： 1 将资产清查与完善各项管理制度 结合起来，防止前清后乱； 2 将资产清查与基层基础和业务建 设结合起来 ，建立健全帐卡 ，保证企 业资产的安全与完整； 3 将资产清查与提高会计信息结合 地起来，防止弄虚作假。 垫鲤怒 E 墅黄毽熟 翅 与部门的费用问题 近年来 ，我国的一些国有施工企 业按改制的规程，选择不同方式 ，经 过财产清查 、核定 国有资产数量后 ， 整体改建为企业集团。作为主业的施 工企业改建为集团公司的全资或控股 子公司；作为副业的其他多经企业改 建为集团附属成员；原附属的中小学、 职工医院等 “ 非经营性机构”则仍组 成事业型管理机构 ，并暂 由企业集团 代管。未实现其社会化前 ，其经费开 支也就仍由企业集团来承担。笔者所 在 的施工企业广西水电工程局 ， 改制前每年非经营性开支达 4 0 0 0万元 左右。改制后仍然要为事业型管理机 构的费用问题费尽心机。如何缓和解 决这一问题，笔者认为 ，应从 以下几 个方面人手： ( 一 ) 在企业财务管理制度中明 确此项费用的来源 ，经过税务等部门 同意，仍向子公司收取一定的非经营 性资产管理费用。随着社会保障体制 改革的不断发展 ，企业所要承担职工 的医疗 、养老保 险费用会逐年降低 ， 企业集团用于事业型管理机构 的经费 支出计划可以逐年递减。 ( 二 )采取 “ 简单过渡”的政策。 在财务计划的制定中，集团对此部分 从业人员的工资 、奖金采取个别分析 政策。鼓励下岗，将补贴直接支付给 下岗职工 。从总体上把握和降低企业 集团对事业型管理机构的补贴。 ( 三 )加快事业型管理机构的市 场化进程。对集 团代管的一些非经营 性机构 ，如招待所 、食堂 、疗养 院、 幼儿园、俱乐部、住宅管理等 ，可采 取承包 、租赁 、出租 、转让等办法 ， 组建新服务公司、物业公司等综合经 济实体 ，实现市场化的有偿服务，独 立核算 、自负盈亏。在同等价格的条 件下 ，集团公司要优先考虑利用其产 品或提供服务 ，扶持其平稳及正常运 转。 2 0 D 6 川总 第 8 0 期 )团 维普资讯 灰 它 谍 经验之谈 GUANGXIDI ANYE (四 )企业集团支持事业型管理 机构 的同时要加快其社会化进程。鉴 于事业型管理机构在企业改制时分账 分立的资产仍是国有 资产，因此 ，国 有资产投资者应对其给予必要的支持， 在一定时期内，允许集团公司将一定 比例的国有资产投资收益用作事业型 管理机构的经费来源；积极创造条件 。 将中小学 、医院等单位的资产、人员 及其职能 ，移交给当地政府或有关部 门，最终与企业集团完全脱离 ，实现 其社会化。 堡要 婆薰 墼查熟篓 措改制资金 水电施工行业的特性，企业施工 资质等级与企业注册资本有密切关系， 因此 ，改制时除了考虑持股结构外 ， 还必须考虑总股本的大小。如特级总 承包资质要求企业的注册资本在 3亿 元以上 ，一级总承包资质要求企业注 册资本达 5 O 0 o万元。同时考虑行业的 产值利润率基本只能达到 2 一 4 ，加 上拖欠款 、呆坏帐，企业的投资 回率 不会高于 1 0 。在这种情况 ，改制企 业最佳选择是保证资质要求，不扩大 股本 。 在如此高的股本要求下 ，要实现 经营层持大股确实困难 ，关键是资金 如何解决 。还 以上面的企业为例 ，改 制后企业理想的人数是 1 5 0 0人，按此 计算 ，身份置换费可达 4 0 0 0万元 ，如 果都 人股 ，保 留一级 总承包资 质需 5 0 0 0万元 ，较容易满足。但结果是员 工平均持股。因此 ，不能将补偿金全 部人股。管理层与骨干要持大股 ，但 资金如何来? 目前的方法有二 ：一是 信托资金来相助 ，由管理层与信托机 构合作 ，由信托机构提供资金 ；二是 引入战略投资者 ，并为管理层提供过 桥资金。 壅 日 便 氇当 续恿婴 竣 结余 。正确处理 国家 、企业、职 工关系 圈 2 0 0 6 川总 第 8 0 期 ) “ 百含节余”是指施工企业按照 工程预算定额 ，根据实际完成的产值， 扣除营业税 、城市维护建设税和教育 费附加后 ，按每百元产值和工资含量 包干系数核定工资总额 ，结合工程质 量、工期 、安全、产值利润率等有关 指标 ，计算 出应提取并包干使用的工 资总额大于其实际发放工资总额的节 余。由于施工企业多年来实行百元产 值工资含量包干办法 ， “ 百含节余 ” 积累数额大 ，并且事关国家 、企业和 职工三者利益，因此，在改制过程中， 如何妥善处理 “ 百含节余” ，成了企业 和职工普遍关心的问题。按照财政部 2 0 0 2年第 3 1 3 号文件规定， “ 百含节 余”可以量化个 人对新 企业 的投资， 但需要扣除个人所得税。量化的方式 可以按岗位不同，按个人现金人股额 大小按一定比例配股 。对于不愿人股 的离开新企业的职工应该发放现金或 作为债权投入新企业。 企业的工资含量结余是企业将应 分配 给职工的工资 留下一部 分作为 “ 以丰补歉”之用 ，是应付未付职工工 资的一部分 ，其所有权从理论上来讲 应归职工集体所有 ，属于企业对职工 的负债 ，在企业改制中，内部职工参 股时 ，可拿 出一部分工资含量结余 ， 量化给职工 ，作为职工向企业投资， 转为企业资本金 ，与现金出资一起参 与分红。但在进行这项工作时，应把 握 以下 4个环节 ：一是用工资含量结 余给职工配资，应以现金出资为前提 ， 现金不出资 的暂不配工资含量结余 ； 二是现金 出资和用工资含量结余配资 均视为职工的个人股份 ，但其中职工 的现金出资应 占职工个人股份的 5 1 ( 含 5 1 )以上； 三是用含量结余给职 工配资应以改制时的正式在职职工为 对象 ，可按从实行百元产值工资含量 算起 ，到企业改制时的企业工龄计算 配资额；四是百元产值工资含量结余 ， 无疑包括一大批当年在各个岗位上现 已离退休人员创造的成果。由于已离 退休人员不在职工持股会 中持股 ，也 不存在入股配资 。为了妥善解决这个 问题 ，可按从实行 “ 百含”到离退休 时的工龄，按一定比例一次性解决。 皇 巳 ；5 塑睑夔剑感查的 企业价值为基础进行股权转让 ( 一 )改制成本及相应的财务安 排 改制成本主要是指国有企业对职 工的隐性负债，应在改制中及改制后 予以支付。对职工而言，改制成本则 是应得而未得到的社会保障。已经离 退休的职工 ，从社保基金领到的收入 与实际应得收入存在一块由企业支付 的差额 ，该差额是改制前企业的一项 隐性负债 。在职职工改制后面临更大 的风险，社会保障提供的保险不足以 覆盖该风险，因此职工有经济上的要 求。目前政策已经明确，可以用改制 企业国有净资产支付改制成本 ，而且 支付不足的部分 由改制企业的出资人 承担。 改制成本可分两类 ，即用于支付 在职职工的改制成本和用于支付离退 休职工的改制成本。改制成本的财务 问题主要是支付方式 、标准确定和资 金来源。 在职职工改制成本的财务安排已 基本清楚。有关政策 已经明确 ，在职 职工改制成本以解除劳动合同支付经 济补偿金的形式支付 ，应在改制中一 次性以现金解决 。支付经济补偿金参 考标准和计算方法也很明确 ，资金来 源是改制企业的净资产 ，包括原有现 金 、资产变现和股权出让所得现金 。 职工获得的经济补偿金可在 自愿基础 上转为改制企业等值股权 ，以节省改 制现金支出。但补偿金转股权必须强 调 自 愿原则，必须向职工讲明风险。 离退休职工改制成本的财务安排 还不明确。一是标准如何确定 ，即对 已经离退休职工应负担哪些项 目，医 疗费等非固定支出如何预测 ，余额如 何估计等问题还没有一致认识 ；二是 费用能否在改制中一次性从净资产中 计提也没有明确规定。对于第一个问 题 ，可以不降低离退休职工实际收入 水平为基本原则 ，借鉴人寿保险计算 维普资讯 经验之谈 方法确定。对于第二个问题 ，要考虑 改制后由谁承接离退休职工并继续支 付。如果 由改制企业承接 ，则需要从 净资产中计提 ，可使责任清晰 ，避免 改制后企业净资产还承担隐性负债 ； 如果由母体企业承接 ，可以不计提 ， 并入母体企业的离退休职工 ，仍表现 为一项隐性负债；如果由第三方承接 ， 如信托、基金、保险等理财机构 ，则 需要从净资产中计提并建立一个规定 特殊用途的偿债基金。离退休社会化 管理是趋势 ，计提离退休基金可使改 制各方面财务关系清晰明确。 ( 二 )改制成本对股权转让的影 响 理清改制成本可使股权转让定价 更清晰。以前的改制方案往往不区分 真实价值、补偿 因素和优惠因素 ，只 由股权转让双方确定一个评估净资产 打折率或溢价比。这样确定的股权转 让价格很不透明，看不出转让资产到 底值多少钱 ，也看不出职工到底得到 多少补偿 ，更看不出受让方真正得到 多少优惠。股权转让价格不透明不利 于保护改制各方利益 ，也容易在事后 出现问题。以扣除改制成本的企业价 值进行股权转让，对于卖方而言 ，通 过对付改制成本的企业价值进行股权 转让 ，对于卖方而言，通过支付改制 成本妥善安置了原有职工 ，也同时解 除了对职工承担的保障责任 ；对于买 方而言 ，交易是更加公平的；对于职 工而言 ，基本权利得到了保障 ；对于 改制后的企业 ，可以从根本上实现了 机制转换 。以支付经济补偿金形式解 除在职职工劳动合 同，而不是将企业 产权量化给职工或优惠卖给职工，可 以避免企业经营者利用改制侵 占职工 权益，更大程度上保护普通职工利益。 因此 ，支付改制成本是成功改制的关 键因素。尽管改制往往会造成国有资 产账面价值大幅缩水 ，但只要是 “ 挤 水分”和支付改制成本 ，也就不应被 视作国有资产流失。 支付改制成本后 ，股权出让价格 就不再包含补偿因素 ，如果根据有关 规定对内部购买者予以优惠 ，则优惠 是透明的、可测量的，用于优惠的资 金来源于上级奖励 ，可 比照现金奖励 进行相关财务处理 。根据 有关规定 ， 受让人只有全额付款后才能取得股权 ， 不能延期付款。也就是说除了价格优 惠 ，不存在一次性付款优惠 。受让人 可以通过第三方融资，目前还不允许 贷款给个人进行股权投资，但也存在 变通方法 ，如注册一个 “ 壳 ”公司， 利用 “ 壳”公司实现对外投融资。可 以逐步放开对股权投资的融资限制， 如质押贷款 、抵押贷款。如果用拟受 让的股权作质押贷款 ，即所谓 “ 杠杆 收购” 。 “ 杠杆收购”后 ，股东面临还 款压力。而质押物是企业股权。而不 是其他财产 ，会给企业发展带来较大 不确定性。国企改制后一般需要一定 时期稳定发展 ，新股东最好具备一定 财力，能与承担的风险相匹配。因此 ， 不宜鼓励 “ 杠杆收购”尤其是管理层 操作的 “ 杠杆收购 ” 。不鼓励管理层 “ 杠杆收购”并不是限制管理层购买企 业股权 ，也不是限制融资，而是限制 其没有 自身财力作担保 的融资方式， 避免将高风险传递给改制后企业。 ( 三 ) “ 债转股”和 “ 股转债” ， 实现 改制企业股权 多元化 债权人是企业改制重要利益相关 者。有关改制的重要政策都明确强调 ， 要防止利用改制之机逃废银行或其他 债权人的债务。国有企业债权人一般 包括内部职工、外部企业和金融机构 ， 现有政策规定是内部职工债权优先支 付，外部债权实行保全 。所谓优先支 付内部职工债权，是指拖欠职工工资、 医疗费 ，未退还的职工集资款、欠缴 的社会保险费，应当以现有资产清偿 ， 也可以在自愿基础上 “ 债转股” ，即转 为改制后企业中的投资 。外部债权实 行保全是指 ，改制企业与债权人确定 债权债务承继关系并订立债务保全协 议。外部债权也可以 “ 债转股” ，但银 行债权不能直接转股权，而需通过金 融资产管理公司进行。 “ 债转股”是实现改制企业股权 多元化的一种形式。内部职工 “ 债转 股”和经济补偿金转股是职工取得企 GI J ANGXIDI AN YE 店 它 景 业股权的主要形式 ，因为职工出资购 买股权的支付能力十分有限 ，尤其是 普通职工 ，更没有能力 、也不愿意承 担企业经营风险，很难用现金出资认 购股权。但是内部职工 “ 债转股”加 大了职工投资风险，也不利于改制企 业形成有效公司治理机制和进一步对 外股权融资，一般不适用于大型企业 改制。外部债权 “ 债转股”对改制企 业股权多元化影 响分为两种情况 ：金 融资产管理公司 “ 债转