试论集团公司会计委派制实施的利弊及其对策.pdf

詹 审 景 主 持 人： 党 毅 电企财会园地 GUANG XI DI ANYE 会计委派制是财产所有者向其所 属企事业单位统一委派会计人员， 并对 他们的任免、 调遣、 考核 、 奖惩、 工资和 福利待遇进行统一管理的一种会计人 员管理制度。该制度完全改变了原有企 业内部的会计组织机构， 是一次重大的 会计人员管理制度的改革。 会计人员工作环境复杂及会计人 员地位相对较低造成了 目前社会上会 计监督不力、会计信息失真等普遍现 象。新 会计法 规定： 单位负责人不得 授意、 指使 、 强令会计机构和会计人员 违法办理会计事项。但在会计实务中， 仍有部分单位负责人在会计人员处理 会计事项的时候 ， 以其个人意志来强令 会计人员。同时， 会计人员在工作岗位 上要其以所处的身份去监督那些比自 己职位高的单位负责人， 其权利与职责 不对等 ， 这样使得会计人员的会计职能 公正性及合理性受到很大的限制。 会计委派制作为防止会计信息失 真和国有资产流失的一种新兴的会计 人员管理制度， 完全改变了原有的会计 组织结构。 这种形式用于集团公司对控 股公司的监督管理，是一种新的尝试： 它明确了委派会计人员相对独立的职 田 2 o o 6 1 0 ( 总 第 7 9 期 ) 能地位， 强化了单位会计的管理与监督 职能，保证会计信息的真实和完整， 制 约单位财务风险， 有利于帮助被委派部 门和单位依法理财， 有利于强化内部制 约和外部监督机制 ，堵塞财务管理漏 洞， 从源头上预防和治理违反财经纪律 的行为。 本文将分析会计委派制实行的 利弊， 重点阐明其积极的作用及影响。 由集团公司向各子公 司实行会计 委派制度， 是强化监督制约机制的新兴 有益的尝试。由于明确了委派会计人员 相对独立的职能地位。 有利于充分发挥 会计人员的职能作用， 保证会计信息的 合法与真实； 有利于帮助母子公司依法 理财 ， 规范和加强资金预算和资产管 理； 有利于强化内控制度和外部监督机 制的建立 ， 堵塞财务管理漏洞， 从源头 上预防和治理违反财经纪律的行为， 同 时约束和监督经营管理者的不良行为， 由此可带来许多积极作用和影响。 ( 一 ) 实行会计委派制有利于集团 公 司对子公 司资产 实施 最 大效 能的控 制 现实中， 由于财产所有者母公司和 经营管理者子公司获取信息不一致的 状况，可能使经营者权利 日臻膨胀， 极 计 委 派 l ； = 及 其 对 策 ：朱瑾 *m 易出现 “ 一言堂” 现象。因此财产所有 者如何选择合适的监督者， 快速有效地 获取有关经营管理者活动的信息 ， 约 束、 监督其行为， 成为财产所有者面临 的亟待解决的问题。实施会计委派制度 后，委派会计负责企业的会计核算工 作， 掌握着企业经济业务运行的第一手 资料， 对经营管理者的行为信息有着充 分的了解； 同时， 委派会计的人事和经 济利益独立于经营管理者的控制之外 ， 可以相当客观公正地提供包含着经营 管理者行为的真实信息。因此委派会计 能了解被监督者的活动， 对被监督者的 行为信息进行客观的反映， 具备了成为 最佳监督者的条件。 经营管理者对外披露的信息往往 具有不完整性和信息断层等特点 ， 财产 所有者很难通过有 限的报送财务报表 等信息来确认经营管理者是否有不尽 其责或超乎其责的违法违规行为。而实 行会计委派制后 ， 会计人员直接隶属于 财产所有者， 这种监督就显示出强大的 震慑力。 例如委派会计在例行审核经济 业务的入账处理时， 可以及时发现不合 理的费用， 不合规定的凭证 、 单据等 ， 对 经营管理者的舞弊行为当即予以制止 ， 使经营者的舞弊行为无所遁形；再者 ， 会计人员可以随时就发现的重大问题 向财产所有者汇报， 便于财产所有者及 时采取 预防与纠 正措施 。 维普资讯 电企财会园地 主持人： 党毅 ( 二 ) 会计委派制有利于调动会计 人员的积极性， 有利于保障会计人员提 供真实的会计信息 长期以来 ，会计人员地位低下 ， 财 务管理工作不受重视， 致使财务人员对 一 些不合理不合法的现象不能也不敢 说真话。 实行会计委派制既可以保障会 计人员依法行使职权 ， 防止因坚持原则 而遭受不公正的待遇； 又能防止单位任 用不称职或渎职的会计人员； 而且实行 会计委派制将会计人员的工作业绩与 其奖惩和工资、福利待遇等直接挂钩， 并有专门的管理机构对会计人员的工 作进行定期考核， 可以督促会计人员依 据财务会计相关制度 ， 客观地进行会计 核算， 反映企业真实财务经营状况。 ( 三 ) 会计委派制有利于满足集团 公 司对信 息的需求 集团公司可利用委派会计的地理 及时间优势， 迅速满足其对某项信息的 需求， 有利于集团公司及时全面的了解 各子公司的财务状况和经营成果 ， 便于 集团公司对整体经营投资等决策活动 做出合理科学的评估。 ( 一 ) 会计委派制将会计游离于经 营管理者控制之外， 不利于会计人 员开 展工作 目前，大多数企业集团对下属公司 委派财务总监以实现对下属公司的财 务控制， 但普遍存在着对委派的财务总 监 “ 委而不管” 的现象。同时， 委派会 计往往被派入企业的领导分派一些事 务性工作， 无法渗入到被派入企业的经 济活动之中， 无法真正起到对被派入企 业实施经济监督、 维护资产所有者权益 和参与资本运作的作用。 ( 二 ) 委派会计可能会与企业的经 营管理者勾结合谋， 影响实施效果 实施会计委派制下， 某些委派会计 也同样易于被企业用寻租的方式收买 ， 与经营者共同蒙骗所有者 ， 会计信息照 样失真， 企业资产照样流失。虽然与实 行会计委派制之前的情况相比， 这种可 能性大大降低 了， 但我们应该意识到这 种合谋的可能性是存在的。 ( 三 ) 会计委派制缺乏完善的法制 依据 会计委派制作为会计人员的一种 管理模式， 在人事管理权上是由财产所 有者任免， 与 会计法 第 7 条 ： “ 国务 院财政部门主管全国的会计工作” 的规 定有不谐调之音。会计委派制若要持续 健康发展， 则需要完善的法制依据。 综上， 纵然会计委派制度在实施过 程中仍然存在诸多问题与弊端， 但会计 委派制作为集团企业对下属单位财务 经营活动的重要控制手段， 仍然显示出 其先进性与强大的生命力 ， 因而建议在 有条件的集团企业财务管理 中进行推 广应用。以下是笔者关于企业建立会计 委派制的一些建议： ( 一 ) 建立完善的管理机制， 明确 委派会计的职责和权限 ( 1 ) 建立经营情况的即时报告制 度 产权分离是建立现代企业管理制 度的重要思想 ， 财产所有权与经营权分 离的现代企业治理结构决定 了产权所 有者不能直接干预经营者的经营活动。 因此， 建立委派会计即时报告制度是产 权所有者及时了解掌握经营情况的有 效措施之一， 它要求委派会计对所在企 业的经营情况 向集 团公司负责财务的 主管领导( 如集团公司财务总监) 进行即 时的报告。 ( 2 ) 建立财务报告审核联签制度 为保证财务信息真实可靠 ， 在编制 财务报告时可以采取委派会计与内部 审计审核联签的办法。委派会计审核后 的内部财务报告与企业内审部门审核 后的财务报告进行印证， 两者不允许存 在较大差异。 GUANGXIDI ANYE 廑 室 檬 ( 3 ) 建立重大经营决策、 投资决策 的特别报告制度 重大经营与投资决策的特别报告 是作为经营情况即时报告制度的补充 规定而存在的。为了预防因不当决策给 企业带来负面影响，集团公司及时掌握 所属企业的重大决策动向是必要的。作 为集团公司行使监督权的代表， 委派会 计有责任向集 团公司报告所属企业做 出的任何重大的经济与投资决策。 ( 4 ) 建立内部 审计控制与委派会 计控制相结合的控制体系 委派会计控制与内部审计控制相 互补充。委派会计控制与内部审计控制 存在着控制时点上的差别。集团公司对 所属企业进行的内部审计控制多属于 事后控制， 存在着时间上的滞后性。 委派 会计直接参与所属企业的决策与经营， 对所属企业的控制属于事前与事中控 制，与内部审计控制相比更为及时、 准 确。 委派会计控制与内部审计控制相互 印证。委派会计控制与内部审计控制存 在着评价立场上的差别。委派会计在所 属企业直接行使经济监督及参与决策 的职能， 其监督与评价的往往是自己参 与其中的经营成果 ， 难免存在主观意识 上的偏差。集团公司内部审计相对于集 团公司下属企业来说 ，则是外部的、 独 立的， 对所属企业经营业绩的评价相对 较为客观。 因此， 利用内部审计控制对委 派会计所发挥的作用进行评价 ， 形成一 个相互补充的系统， 是完善企业集团综 合控制体系的有力举措。 ( 二 ) 将理财活动与会计核算工作 相分 离 宴行会计委派制后， 会计人员注重 了会计的监督功能， 而往往淡化了理财 动机。但是随着理财工作的日趋重要， 财务管理有必要发展成为一项独立的 工作和技术。因此， 我们可以将理财活 动与会计核算工作相分离。一方面， 实 施会计的反映和监督，实行会计委派 制 ，让会计人员直接隶属于财产所有 者 ， 有效约束内部经营管理者； 另一方 2 0 0 6 1 0 ( 总 第 7 9 期 ) 团 维普资讯 詹 电 景 主 持 人： 党 毅 党建政研广角 GUANGXI DI ANYE 面， 顺应管理的需要， 强化企业 的理 财活动，在企业内部设置理财部门， 配备理财专家， 为经营管理者出谋划 策。 ( 三 ) 加强对委派会计和企业经 营管理者的监督管理 建立对委派会计进行统一管理 的机构 ，该机构对委派会计进行考 核，并 由此决定对他们的奖惩和提 升。这就加强了对委派会计的工作监 督， 他们伙同作弊可能遭受的损失加 大了。其次 ， 若内部经营管理者为追 求自身利益试图作弊， 他们需要对其 无直接控制权的委派会计进行贿赂 等投资。此时很有可能其舞弊成本大 于其舞弊获利 ， 因此内部经营管理者 只有选择按财产所有者要求， 合规运 作企业 。再者 ， 财产所有者应定期对 委派会计进行轮岗， 减少他们作出不 利于企业的舞弊行为。 ( 四 ) 完善法制建设 ， 为会计委 派制的实 行奠定良好的基础 会计法 第 7 条规定： “ 国务院 财政部门主管全国的会计工作” 。就 国有企业和国有控股公司来说 ， 新 公司法 的规定也很明确 ， 第 1 章 总则第 4条就规定了 “ 公司股东依法 享有资产收益、 参与重大决策和选择 管理者等权利。” 会计委派制作为集 团企业模式下财产所有者进行财务 监控的重要手段 ， 国家相关部委应尽 快完善相关会计法律制度 ， 为会计委 派制实施提供更多更准确的法律依 据。 财政部有关负责人指出， 实行会 计委派制度是强化监督制约机制的 有益尝试。随着我国现代企业制度的 完善，企业产权关系的逐步明晰， 会 计委派制将向着 自 律性会计人员管 理体制演变。那时， 会计行业将实行 自我管理， 我国会计职业的社会地位 将大为提高 ， 会计对社会经济的促进 监督作用将得到充分发挥。 ( 作者单位： 广西柳州供 电局 ) 因 2 O O 6 1 0 ( 总 第 7 9 期 ) 近年来，广西电网公司对电力企业基层思想政治工作实 行了企业思想政治工作评价体系。原本属于意识形态方面、 比较难以量化难以考核的思想政治工作 ，通过思想政治评价 体系测评以后， 结果很容易评价出来。近年来 ，广西电力企 业基层党建及思想政治工作在测评中存在的主要问题是党员 先锋模范作用不明显、职工对企业思想政治工作的满意度较 低。职工不满意的地方表现在：职工对学习深造 、福利待 遇、奖金发放、先进评比、职工个人发展、厂务公开 、用 人、党员表现等方面。在职工这么多不满意的因素中有些是 基层单位确实没有做好的或没有做到， 但也有很多是由于职 工不了解情况而产生的误解。造成这样的结果很重要的一点 就是我们企业基层党组织思想政治工作没做好，思想政治工 作者工作只停留在表面没有深入群众 ，只身在群众，没有心 在群众。同时没有很好地宣传政策 ，耐心做好职工思想政治 工作。失去了作为沟通领导和群众的桥梁和纽带的作用