试述内部审计在电网建设内部会计控制中的作用.pdf

店匆它谍 70 财会与审计园地 G U A NGX I D IA N Y E 2008年9月16日，以雷曼兄弟公司破产为起 点的金融危机如多米诺骨牌效应，从美国开始第 一 块骨牌倒下，其影响迅速向外扩张，推向世界经济 的每个角落 。经济全球化的今天，众多知名企 业都不能幸免，这 主要原因是内部会计控制失控。 面对金融危机，我国企业就更需要关注如何加强内 部会计控制。本文从 电网建设的特点，对工程管理 的薄弱环节进行分析，提 出内部审计在电网项目内 部会计控制 中的作用，寻找内部会计控制的途径， 从而提高企业管理水平，以使电网建设做到 “ 既要 超常规，又要不违规 ” 。 Z二：塑 塑 叁兰 笙型塑 堡 鲨 内部控制是指企业行政领导和各个管理部 门 的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联 系、相互制约的 一 种管理体系，包括为保证企业正 常经营所采取的 一 系列必要的管理措施。它作为现 代企业管理的 一 个重要组成部分，是企业内部各种 形式管理控制的总称。这次金融危机证明：规模越 大的企业对内部控制系统的要求越高，得控则强， 失控则弱，无控则乱。内部控制已成为衡量现代企 业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。 内部会计控制是企业内部控制的重要 组成部 分，是企业生产经营活动自我调节和自我制约的内 在机制。加强 电网工程项目内部会计控制对于保 护建设单位的资产安全 、完整，避免或降低风险 非常重要。企业内部会计控制是指企业为了实现 一 定的控制目标，针对 企业单位与会计核算相关 的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部 组织运用财务会计方法与其它方法对企业所进行 的控制。企业内部会计控制主要包括：为保护财产 的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保 证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用 200912(总第1 17期 ) 与目标基本上可以概括为：保证业务活动有效进 行；保证资产的安全与完整；防止 、发现、纠正 错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法 、完整。 可见，企业内部会计控制是企业经营管理的 一 个重 要组成部分，对于提高企业经营管理水平，使企业 能够正常、平稳、有序、高效地运行具有基础性的作 用。 开展内部会计控制工作，有利于完善内部会计 控制机制，堵塞经营管理漏洞，提高执行力。建设工 程全过程内部会计控制 一 般指建设单位运用专业 技术知识，自项目立项至竣工结算，通过 内部会计 控制，能动的影响工程决策、设计、预算、招标合同、 施工过程、竣工结算等阶段 的工程造价，确保投资 价款的合理使用，最大限度的发挥建设工程投资效 益。 ，三!塑塑皇塑型皇堕壅望堕塑全盐笙 制再 监督的必要性 ( 一 )内部审计 对内部会计控 制 的 再 监督是加 强管理的客观需要 内部审计是指企业单位组织内部设置的审计 机构与审计人员，对单位内部的各项经营管理活动 和责任履行情况所进行的监督、检查、评价。由于在 很多方面内部审计的职能和目标与企业内部会计 控制具有 一 致性，所以往往将内部审计作为企业内 部控制系统的 一 个重要组成部分，把强化内部审计 工作作为完善包括 内部会计控制在 内的企业内部 监控制度的重要手段。内部审计还将内部会计控制 的运行成效作为重要审计内容，对内部会计控制的 再监督负有重要责任。 由于种种原因，包括内部会计控制在内的内部 控制制度在电网建设中存在明显的缺陷与不足，针 对 一 些企业单位内部会计控制制度松驰、管理弱化 的问题，除要求有关企业按照相关法律 、法规的规 定，提高认识，搞好宣传教育，完善控制环境，加强 制度构建，建立健全企业内部治理结构以外 ，按照 会计法 第二十七条 “ 各单位应当建立、健全本单 位 内部会计监督制度 ，对会计资料定期进行 内 部审计的办法与程序应该明确 ” 的有关规定，企业 单位在 内部会计控制建设中应充分发挥内部审计 制度作用，强化内部监督。 (二)建设 项目管理内部控制薄弱 根据内部会计控制规范 建设项目 (试 行)，各建设单位应 当建立适合本单位业务特点和 试述 内部 审计在电网建 设 内部 会计控 制中的作用 财会与审计园地 管理要求的工程项目内部管理制度，健 全岗位分工与授权批准、项目决策控 制、概预算控制、价款支付控制、竣工决 算控制和监督检查等 一 系列内部控制 措施，并明确规定单位负责人对本单位 工程项目内部控制的建立健全和有效 实施负责。但实际上目前大多数建设 单位对内部控制不重视，有 的表面上建 立了，但未有效执行，管理处于无序状 态，诸如招投标的不规范；部分单位工 程管理人员、监督人员相对不足，工程 项目管理不规范、监督不到位，虚增工 程量和乱套定额、取 费标准等时有 发 生，有的工程审计审减金额较大； 一 些 单位工程项目管理制度不完善。导致有 的项目存在未能按规定时间、范围实 施；设计质量不高、深度不够，设计变更 和 签证变更较 多，监理工作不到位， 现场签证 不规范；合 同条款不严谨， 甚至 一 些明显 不合理的内容却以合同 的形式披上了合法的外衣，既成事实 对事后 的审计来说就显得无能 为力； 工程资料不完整、归档不及时等问题； 还有些单位对工程项 目施工和结(决 ) 算抓得不紧等问题。以上所披露的 问 题，其中 一 个主要 因素就是内部控制薄 弱所致。 2三!塑 塑皇 兰奎皇堕塞塑堕 部会计控制中的作用 ( 一 )内部审计 在岗位分 工与 授 权 批准环节 中的监督作用 内部会计控制要求企 业建立互相 牵制、互相制约的内控制度，实施 相应 的分离措施，形成各司其职、各负其责 的工作机制。重要 业务最好采用双签 制，所有业务均要经过复核，禁止 一 个 人处理业务的全过程。要求企业根据常 规授权和特别授权的规定，明确各岗位 办理业务和事项 的权限范围、审批程序 和相应责任。对于重大的业务和事项。 应当实行集体决策审批或者联签制度， 任何个人不得单独进行决策或者擅自 改变集体决策。 电网工程项目的投资多，涉及单位 和部 门多，参与的人员多。电网建设单 位的各相关部 门和岗位的职责权 限要 确保办理业务的不相容岗位相互分离、 制约和监督。业务不相容 岗位 一 般包 括：项目建议、可行性研究与项目决策； 概预算编制与审核；项目实旌与价款支 付；竣工决算与竣工审计。内审部 门对 各个岗位、各项业务进行日常性和周期 性 的核查。通过内部稽核 、离任审计、专 项审计等手段建立监控防线，不仅及时 发现问题，而且对于防范和化解企业的 经营风险，将起到重要作用。在电网工 程项目的审计和检查中发现的问题都 证实了权力要受到制约，失去控制的权 力是产生违法违纪行为的温床。 (二)内部审计在工程 项目各环节 内部会计控 制中的作用 长期以来我 国普遍忽视工程建设 项 目前期工作阶段 的内部会计控制 ，而 往往把控制工程造价的主要精力放在 招标和施工后竣工结算阶段 的工程价 款审核上(造成招标至竣工结算阶段 的 造价监控空白)。这样做尽管也有效果， 但毕竟是 “ 亡羊补牢 ” ，事倍功半。当前 电网建设投资如火如荼，投资规模大、 时间紧、任务重，这就要求内部 审计关 口前移。广西电网公司制定广西 电网 公司中央预算资金电网建设项目审计 管理规定中明确规定： “ 公司各单位要 充实工程建设项目审计力量，提前介入 主动跟进，全过 程参与，强化对重点领 域、重点项 目、重要环节、重要岗位的监 督检查，督促管好、用好项目建设资金。 有关主管部门或项目实施单位应及时 通知审计部门参与项 目评估、设计审 查、招标评标、商务谈判、合 同签订、项 目检查、竣工验收等活动，内部审计履 行审计监督职责。 ” 2009年6月5日至 10日，南方电网公司电网建设监督检查 组到广西电网公司监督检查，对广西电 网公司的工作充分肯定：认为广西电网 公司有效的控制建设工程造价，把造价 控制重点前移到建设前期阶段上来，工 程造 价控制工作深入 至投资决策、设 GUA NGXI DIAN Y E 彦匆它景 计、招标代理、合同签定、施工过程和竣 工结算等各阶段。变被动控制为主动控 制，变事后控制为事前、事中控制，取得 了 定成效。 (三)加强监督检查。强化项 目管 理 不断提高企业规范运作水平和 投资 效益 为了保证内部控制制度能有效的 发挥作用，并不断的完善，就必须加强 内部审计对内部控制制度的执行情况 进行检查和考核的力度。 内部审计在电 网工程项目的 内部 会计控制中占据非凡地位，内部审计本 身既是内部控制系统 中重要的 一 个分 支系统，又是实现内部控制目标的重要 手段。另外，内部审计还能为改进 内部 控制提供建设性的意见。应该说，在企 业不断健全、完善内部控制制度的过程 中。强化内部审计是不可或缺的组成部 分，其作用正 显得越来越重要。针对扩 大投资项目，南网公司系统成立了加大 投资、加快城市电网改造和完善农村电 网监督检查领导小组，目的是加强内部 控制制度的监督，确保来之不易的资金 用在刀刃上，让 “ 阳光工程 ” 更加灿烂。 广西电网公 司对内部 审计监督检 查过程中发现的电网工程项目内部控 制中的问题和薄弱环节，要求相关单位 和部门整改，并予以通报。通过充分运 用审计成果，内部控制制度不断得到完 善。因此，在会计控制的控制规范下，内 部审计不能消弱，只能加强。 2堕!皇旦壅塑生垫堡壅坌垄 挥 内部审计在 内部会计 控制 制度 中的作用 ( 一 )领导重视是关键 自1998年6月，我国对城乡 电网 进行大规模建设与改造以来，电网建设 推行了以项目法人责任制、资本金制、 招标投 标制、监理制、合同管理制 “ 五 制 ” 为核心的现代治理模式。项目法人 要强化内部会计控制意识，对电网工程 项目内部会计控制负总责。 会计法要 200912(总第1 17期 ) 盟 店矗它揲 财会与审计园地 GU ANGX lD IAN YE 求单位负责人作为本单位会计行 为的 责任主体，有责任和 义务建立、健全本 单位内部会计监督制度，这是保证会计 有效发挥其应有作用的重要举措。 内部会计控制规范 工程项 目中也明确规定了 “ 单位负责人对本 单位工程项目内部控制的建立健全和 有效实施负责。 ” 项目法人应强化内部 控制意识，化 “ 一 支笔 ” 控制为 “ 多支笔 ” 控制，层层把关、层层负责，如在电网建 设 中，我们实行了结算会签制度和合同 会签制度、招投标 的 “ 三公开、三分离 ” 制度。在电网建设中，加强领导，落实责 任，是 内部审计对电网建设内部会计控 制监督的关键。 (二)健全电 力系统内部控制 制 度。 为 内部审计 提供 依据 一 个健全的现代化企业管理的好 坏 一 定程度上取决于内部控制是否有 效，而有效的内部控制又是保证专项资 金安全、完整，防止、发现 和纠正错误与 舞弊的关键。电网改造工程专项资金使 用中存在的问题，追根究底就是内部控 制失效了。省级电力公 司作为项目法 人，应建立起对项目法人负责的内部控 制机制。我国电力企业是 一 个由省、地 区、县(市)多层 级组成的组织，每层 级 由很多部门组成。若要使每 一 层级、每 一 个部门都有效地执行内部控制必须 根据每 一 层 级每 一 部门的利益关 系及 其特点，分别确定每 一 层 级每 一 部门的 内部控制规定。如广西电网公司针对管 理 和各个环节制定了 一 系列的管理规 定： 广西电网公司中央 预算 资金电网 建设项目勘察设计招标规定、 广西电 网公司中央预算资金 电网建设项目施 工招标规定 、广西电网公司中央预算 资金 电网建设项目监理招标规定、广 西电网公司中央预算资金 电网建设项 目财务管理暂行办法、广西电网公司 中央预算资金 电 网建设项目审计管理 规定 等十二项管理规定。有了这些 内 控控制度，内部审计在工程项目监督检 查中，有章可循。 (三)做好内部会 计控制 制度 的分 72 200912(总第1 17期 ) 析评 价工作为建立健全内部会计控制 提供 依据 对内部会计控制制度的分析与评 价应该从两方面着手： 一 是从内部会计 控制 的具体构成要素与存在 的薄弱环 节上分为：包括控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、内部监控等构 成要素的评价；对可能发生差错、舞 弊等违规行为的薄弱控制环节 的评价； 二是根据内部会计控制制度执行情况 ， 主要包括：合理性评 价；健全性 的 评价：有效性的评价。 在对内部会计控制制度进行调查 测试、分析评 价过 程中，内部审计人员 应对 所发现的 内控制度的缺陷进行记 录、归类、汇总，并说明制度的缺陷可能 产生的弊端以及对内控制度的影响。内 部审计人员在对制度进行全 面深刻 的 认识了解后，便可以进行恰当的分析评 价， 一 般有三种不同类别的评价结果： 可信赖 度较高、可信赖度 一 般、可信赖 度较低。内部审计人员可以针对不同的 评估结果，提出切 实可行的建议 与措 施，帮助本单位建立健全内部会计控制 制度，提高经济效益。 (四)实行审计监 控 模式 转变。充分 发挥 内部 审计在企业内部会 计 控 制 制 度执行中的 监控作用 过去的内部审计侧重于资金使用 的合法性、合理性和效益性，而现在 的 内部审计还将 内部会计控制的运行成 效作为重要审计内容对内部会计控制 的再监督负有重要责任。电网工程项目 内部控制监督检查 的内容主要包括：业 务相关岗位及人员 的设置情况，重点检 查是否存在不相容职务混岗的现象。业 务授权批准制度的执行情况，重点检查 重要业务的授权批准手续是否健全 ，是 否存在越权审批行为。工程项目决策责 任制 的建立及执行情况，重点检查责任 制度是否健全，奖惩措施 是否落实 到 位。概预算控制制度的执行情况，重点 检查概预算编制的依据是否真实，是否 按规定对概预算进行审核。各类款项支 付制度的执行情况，重点检查工程款、 建设单位治理费及其他费用 的支付是 否符合相关法规、制度和合同的要求， 有无截留、挤 占和挪用资金。竣工决算 制度 的执行情况，重点检查是否按规定 办理竣工决算、实施决算审计。对监督 检查过程中发现 的 电网工