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政府审计准则,审计署科研所 刘力云 2004年5月,重要性水平的确定,重要性是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策，以及审计目标的实现。 （1）从会计报表使用者的角度进行判断； （2）针对会计报表而言； （3）重要性判断离不开特定的环境； （4）确定重要性水平不是机械的计算，需要运用专业判断，综合考虑各种因素； （5）与可容忍误差之间的关系； （6）与审计证据之间的关系。,确定重要性水平的目的,规划审计业务，提高审计效率，作出抽样决策 保证审计质量，防范审计风险 重要性过高，导致审计不足，增加错报风险；重要性过低，审计过量，审计成本增加。,重要性水平在三个阶段的运用,准备阶段：确定重点范围、重点领域以及实质性测试的范围和重点 实施阶段：帐户层次的重要性水平就是可容忍误差，决定抽样规模 报告阶段：确定错报或漏报是否写入审计报告，如何出具评价意见,注意事项,运用重要性应考虑错报或漏报的金额和性质； 从报表和帐户交易层次确定重要性水平 避免重要性水平的确定流于形式。要真正让重要性水平的确定在编制审计计划，指导审计实施、指导审计人员发表意见。,准备阶段确定重要性水平要考虑的因素,审计目标 以往的审计经验 会计报表使用者和国家有关法律法规的要求 被审计单位的经营规模、环境和业务性质 内部控制情况 报表项目的性质及其相互关系 报表项目金额及波动幅度,准备阶段报表层次重要性水平确定方法,1、步骤： （1）确认可能的报表使用者 （2）确认报表使用者关注的主要信息 （3）确认这些信息的敏感性 （4）确定重要性水平的判断基础和计算方法 （5）计算 2、重要性水平的计算方法：固定比率法(例子) 变动比率法（例子） 3、帐户层次的重要性水平确定方法 分配的方法：只限负债表帐户，总和不超过报表层次的重要性水平 不分配的方法：各帐户或交易的重要性水平为报表层次的重要性水平的20%50%或者1/61/3。,固定比率法下确定重要性水平参考表,判断基础 非常敏感 敏感 不敏感 一、非营利性或亏损单位、微利企业和商品流通企业、收付实现制单位 收入或支出总额 0.5% 0.5%-2% 2% 二、营利性单位、权责发生制单位 税前净利润 5% 5%-10% 10% 过去几年的 平均净利润 5% 5%-10% 10% 收入或支出总额 0.5% 0.5%-2% 2% 资产总额 0.5% 0.5%-1% 1% 流动资金 1% 1%-2% 2% 权益（净资产） 1% 1%-2% 2%,固定比率法下选择判断基础应注意事项,过去几年的平均净利润可以是三年的平均数，也可以是五年的平均数，其中包括本年的估计数。 流动资金百分比法一般用于被审计单位出现持续经营问题的时候。 利润法适用于利润比较稳定，回报率较合理的企业。 总资产法适用于金融、保险或其他资产大而盈利小的企业。,例：固定比率法确定重要性水平,例：变动比率法确定重要性水平,某审计部门建立的重要性水平计算原则如下所示：,帐户层次重要性水平确定方法分配法,采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。各账户或交易层次重要性水平之和，应当等于会计报表层次的重要性水平。 例： 假设某公司初步判断会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%。为140万元。即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。其中甲方案是按照1%进行同比例分配，一般来说，这并不可行，应该根据各账户的性质和情况进行修正。由于应收账款和存货的错报和漏报的可能性较大，故可以分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。,确定报表层次重要性水平的操作练习 1、A公司资产负债表简表资料,A公司损益表简表,帐户层次重要性水平确定方法 不分配方法,在不分配的方法下，一般来说，我们将各账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的1/61/3。 例如，假设会计报表层次的重要性水平为180万元，应收账款、存货和应付账款的重要性水平分别为这一金额的1/4、1/5、1/5， 则其重要性水平的金额分别为45万元、36万元、36万元。,报告阶段对重要性水平的应用,注意：报告阶段的重要性水平一般与准备阶段的重要性水平不同。 例子： 审计人员对某企业的会计报表各项目进行审查。审计人员通过对会计报表的所有项目进行审查以后，就要计算报表中的全部错误，并与重要性水平进行比较。假设会计报表层次的重要性水平为120万元，如果会计报表的全部错误汇总数为160万元，大于重要性水平120万元，审计人员应当考虑扩大实质性测试范围，确认汇总的错误是否重要，以降低审计风险，保证审计的质量。或者提请被审计单位调整错报和漏报，使错误汇总数低于重要性水平120万元。,审计风险,1、审计风险是指被审计单位的财政财务收支存在重大错弊，而审计人员没有发现，作出不恰当审计意见的可能性。 审计风险（AR）=固有风险（IR）*控制风险（CR）*检查风险（DR） DR=AR/（IR*CR） 审计保证系数=固有保证系数+控制保证系数+ 检查保证系数 2、审计风险评估的步骤 ARIRCRDR,审计风险三要素关系图,保证系数与审计风险的对应关系,评估审计风险的目的,控制审计风险，保证审计质量 规划审计，提高效率 认识风险和问题，提出有针对性的建议和意见,评估固有风险时应当考虑的因素,（一）被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力； （二）管理人员和财会人员的异常变动情况； （三）被审计单位的业务性质； （四）与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况； （五）影响被审计单位所在部门或行业的环境因素； （六）会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范围； （七）需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度； （八）是否存在容易损失或被挪用的资产； （九）是否属于容易发生差错的业务领域； （十）在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况； （十一）以前年度审计的结果等。,审计风险评估政策或原则,1、AR ：一般是审计机关的政策 2、IR：（1）只要有某种迹象表明可能存在重大错误，就应将固有风险评估为100%；（2）一般情况下，即使在各种情况较好，出现错误可能性较小的情况下，固有风险水平为50%。 3、CR：（1）关键控制点不存在，控制风险为100%；（2）内部控制总体状况尚可，但缺少某些内部控制环节，控制风险为37%；（3）内部控制健全、有效，控制风险为14%,内部控制,一、内部控制：是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。 二、内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督 三、内部控制的目标：总目标和具体目标 四、内部控制的固有限制,内部控制测评,一、概念：内部控制测评是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。 二、内部控制测评的作用 三、内部控制测评的基本程序 1、调查了解被审计单位的内部控制； 2、对内部控制进行初步评价； 3、如果决定依赖内部控制，对内部控制进行测试； 4、对内部控制进行再评价，并确定是否对审计方案进行调整,调查了解内部控制的内容和方法,内容：针对5个要素（711条） 通常分层次进行：针对被审计单位整体（环境、风险和监督3要素）、针对被审计单位整体和主要业务领域（信息与沟通）、针对各个业务领域（控制活动） 方法（第6条）：查阅文件、询问、检查、观察 记录内部控制的方法,控制风险评价表,调查了解内部 评价 控制风险 控制保证系数 控制的结果 非常满意 很好 低（14%） 2 满意或一般 好或一般 中（37%） 1 不满意 差 高（100%） 0,检查风险确定表,检查风险与实质性测试之间的关系,审计抽样准则,审计抽样的概念：是指审计人员从审计对象总体（以下简称总体）中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。 审计抽样是一种审计方法，主要特征是由样本审查结果推断总体特征。 审计抽样不排除审计判断 符合性测试和实质性测试都用审计抽样 审计抽样的结果不能作为处理处罚的依据,审计抽样不适用的情况,（一）以检查总体完整性为目的的； （二）审计事项总体数量较少的； （三）单笔业务金额超过重要性水平的； （四）可接受检查风险过低或要求审计保证程度过高的； （五）有特殊风险或需要特别关注的事项； （六）使用审计抽样不符合成本效益原则的。,审计抽样的步骤,（1）确定总体 （2）确定样本规模 （3）进行样本检查 （4）由样本审查结果推断总体特征,确定样本规模需要考虑的因素,（一）审计目标； （二）总体及抽样单位； （三）可接受的审计检查风险； （四）可容忍误差；可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标，所愿意接受的总体的最大误差。审计人员应当根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。符合性测试时，可容忍误差一般以个数表示。实质性测试时，可容忍误差一般以金额表示，其金额不能超过总体的重要性水平。 （五）预计总体误差。预计总体误差是指审计人员对总体的误