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项目三 支付结算实务,广东创新学院会计系,项目三 支付结算实务,【学习目标】 1、了解出纳岗位职责。 2、掌握库存现金、银行存款的管理规定及会计核算。 3、掌握其他货币资金的种类、适用情况和具体账务处理。 【能力培养目标】 培养出纳岗位工作能力，掌握对企业的库存现金、银行存款、其他货币资金的使用和会计核算，能根据相关资料登记日记账。,【重点】 1.库存现金开支的范围和现金收支的规定，库存现金收支的会计处理。 2.银行存款和其他货币资金的管理制度、不同支付结算方式下企业银行存款增减变化的会计处理。 【难点】 银行存款各结算方式的流程和使用情况。,教学重点与难点,广义的现金包括库存现金、银行存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等等内容。 狭义的现金即库存现金。 库存现金指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。,现金,广义:,狭义:,库存现金,任务一 库存现金的核算,根据国务院颁发的现金管理暂行规定的规定，现金的使用范围主要有以下几方面： （1）职工工资、各种工资性津贴。 （2）个人的劳务报酬。 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出。,（一）现金使用范围,库存现金的管理制度,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）结算起点以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。 上述情况外，其他款项支付，通过银行转账结算。,结算起点为1000元。,现金使用范围（续）,（二）库存现金限额,库存现金限额由银行核定！,1、写明用途 2、会计部门负责人盖章,（三）现金的收支规定,（1）收入的现金应于当日送存银行。 （2）企业不得坐支现金（特殊需要必须经过开户银行核定）。收支现金必须入账。 （3）企业因采购地点不定等特殊情况必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。 （4）企业在规定范围内开支票从银行提取库存现金。 （5）购买专控商品一律采用转账的方式支付。,出纳员不得监管稽核、会计档案保存和收入、费用、债权债务账目的登记工作。,（四）现金管理的内部控制制度,?,1、钱账分管制度。企业应配专职出纳员。 2、库存现金开支审批制度。（包括现金开支范围、现金报销手续、现金支出的审批权限） 3、库存现金日清月结制度。 4、库存现金保管制度。,定额管理：定额拨付报销补足备用金定额。,备用金管理,非定额（一次性）管理,定额管理,（五）备用金的管理,备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。,二、库存现金的核算,账户设置：设置“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数。 如果企业收付的库存现金中有外币，还应在“库存现金”账户下设置外币库存现金专户进行核算。 思考：如企业有美元、日元、港币核算，应设哪些明细账户,?,库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。 库存现金收入的核算以库存现金收入原始凭证为依据。 现金收入原始凭证：发票、行政事业性专用收据、内部收据。,（一）库存现金收入的核算,【例31】开出一张现金支票从银行提取库存现金5000元。 账务处理如下： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000,库存现金收入的核算,上述凭证是收款凭证还是付款凭证,?,银行存款付款凭证,【例32】出售多余材料收入库存现金200元。 账务处理如下： 借：库存现金 200 贷：其他业务收入 200,库存现金收入的核算,【例33】收回职工王洪借款300元。 账务处理如下： 借：库存现金 300 贷：其他应收款王洪 300,库存现金支出的核算以库存现金支出原始凭证为依据，凭证分外来原始凭证和自制原始凭证两种。常见的库存现金支出原始凭证有哪些？,思 考,（1）借据 （2）工资结算单 （3）报销单 （4）差旅费报销单 （5）领款收据,（二）库存现金支出的核算,【例34】用库存现金500元支付购买办公用品的费用。 借：管理费用 500 贷：库存现金 500 【例35】以库存现金35000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬 35 000 贷：库存现金 35 000 【例36】将多余库存现金4000元存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：库存现金 4 000 收款凭证还是付款凭证？,库存现金支出的核算,付款凭证,1、账户设置 对定额备用金应通过“其他应收款备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。,定额补足制度,（三）备用金的核算,（1）拨出备用金 （2）使用备用金 （3）取消备用金,借：其他应收款备用金 贷：库存现金,借：管理费用等 贷：库存现金,借：库存现金 贷：其他应收款备用金,2、账务处理,【例37】企业某部门实行定额备用金制度，定额1000元。 借：其他应收款备用金 1 000 贷：库存现金 1 000,备用金的核算,【例38】月末，该部门的备用金保管人员凭有关单据报销750元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额。 借：管理费用 750 贷：库存现金 750,库存现金的收支与备用金处理小结,日清月结,账证相符,账账相符,如果“账实不符”怎么办？,账实相符,（四）库存现金清查的核算,库存现金清查的核算,借：库存现金 贷：待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（支付给有关个人或单位） 营业外收入（无法查明原因）,（1）报批前,（2）审批后,1、盘盈现金长款（实账）,库存现金清查的核算,（1）报批前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金,（2）审批后： 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢,（无法查明原因）,（责任人赔偿部分）,【例39】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额100元。 （1）报批前 借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 100 （2）审批后 借：待处理财产损溢 100 贷：其他应付款单位 100（应支付给其他单位） 【或营业外收入 100（原因不明）】,库存现金清查的核算,库存现金的核算小结,1、现金管理的规定：使用范围、收支规定、内部控制制度、备用金的管理 2、库存现金的核算：收入、支出、清查核算,忙完秋收忙秋种 学习学习再学习,2013年4月,任务二 银行结算办法及其核算,一、银行存款管理制度 银行存款的管理包括：一是严格执行国家有关规定；二是建立健全银行存款的内部控制制度。 根据中国人民银行制定的人民币银行结算账户管理办法的规定，企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。,3、临时存款账户,4、专用存款账户,2、一般存款账户,1、基本存款账户,存款账户分类,银行存款账户,1、基本存款账户 企业因日常转账结算和库存现金收付需要而开立的账户。 企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取，应通过该账户办理。 一个企业只能选择一家银行的一个机构开立一个基本存款账户。 2、一般存款账户 因借款或其他结算需要而在基本存款账户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理库存现金支取。,银行存款账户,3、专用存款账户 专用存款账户是对特定用途资金进行专项管理而开立的银行结算账户。 用于办理各项专用基金的收付。 4、临时存款账户 临时存款账户是因临时需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 用于临时经营活动发生的现金收付。企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家库存现金管理的规定办理库存现金收付。,开立银行账户的规定,一个企业只能选择一家银行的一个机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。 企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。 不得为还贷、还债和套取库存现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。 单位和个人不得将单位资金以个人名义开立账户存储。,四票（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票） 一卡（信用卡） 一证（信用证） 三结算（托收承付、委托收款、汇兑）,二、银行结算方式,（一）银行汇票结算方式,银行汇票是出票银行签发的、在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人款项的票据。,银行汇票式样,银行汇票结算的特点,（1）付款人：出票银行 （2）适用条件:单位和个人先款后货、钱货两清的商品交易 （3）票随人到、钱随票走、见票即付 （4）有效期：1个月（超期作废、钱存户头） （5）使用范围：同城、异地 （6）可以用于转账，填“现金”字样的可以支取现金 （7）可以背书转让,背书是一种票据行为，是票据转让的一种重要方式。背书是由持票人在汇票背面签上自己的名字或盖章，并将汇票交付给受让人的行为。这里的持票人称为背书人，受让人称为被背书人。,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。,（二）银行本票结算方式,银行本票式样,银行本票结算的特点,1、使用范围:同城交易的单位和个人 2、票据有效期（付款期限）：自出票之日起的2个月内 3、按票面金额是否固定分为： （1）定额本票：1000元、5000元、10000元、50000元 （2）不定额本票 4、用于转账，划去“转账”字样的，为现金本票 5、同城内可以背书转让,（三）商业汇票结算方式,商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。,商业汇票按其承兑人的不同：,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业汇票式样,商业承兑汇票结算方式,1、是一种期票（未到期不能收付） 2、只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 3、票据持有期限：不得超过6个月 4、必须经过承兑，承兑人负有到期无条件付款的责任。 5、未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。 6、同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。,商业汇票结算的特点,票据贴现,支票可划分为,支票是出票人签发、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（四）支票结算方式,现金支票,正联,现金支票只能提现,转账支票只能转账,支票式样,普通支票,普通支票既能提现也能转账,划线支票=转账支票，只能转账,支票式样,支票式样,背书是一种票据行为，是票据转让的一种重要方式。背书是由持票人在支票背面签上自己的名字或盖章，并将支票交付给受让人的行为。这里的持票人称为背书人，受让人称为被背书人。,支票结算方式的特点,1、使用范围：同城 2、提示付款期：不超过10天 3、不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 4、签发空头支票，银行按票面金额处以5但不低于1000元的罚款，持票人有权要求赔偿支票金额2的赔偿金.,空头支票是指支票持有人请求付款时，出票人在付款人处实有的存款不足以支付票据金额的支票。,签发空头支票的处罚,例如：某企业签发一张票面金额为1万元的支票，经核实属空头支票，银行予以退票，那对该企业处以多少元的罚款？ 该企业应支付多少赔偿金给持票人？ 答案：罚款1000元 赔偿金200元,（五）汇兑结算方式,汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。 （1）用于异地结算 （2）电汇+信汇,（六）托收承付结算方式,托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算方式。 （1）用于异地结算 （2）先发货、后收款 （3）每笔金额起点一般为10000元，新华书店系统可1000元 （4）代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收付款结算,邮寄、电报,托收承付结算方式,托收凭证式样,托收凭证式样,（七）委托收款结算方式,委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 （1）用于同城或异地结算 （2）不用于大额交易（如收取电费、煤气费等） 委托收款的结算程序与托收承付的结算程序大致相同。,（八）信用卡结算方式,信用卡：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 （1）用于同城或异地结算 （2）单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 （3）允许善意透支，不得恶意透支,善意透支与恶意透支,善意透支，是指信用卡持卡人在发卡银行帐户上资金不足或者已无资金时，根据发卡银行的信用卡章程或者得到发卡银行的批准，超过自己的信用卡帐户内资金余额支取款项，并且在规定的时间内归还本息。 恶意透支，是指持卡人以非法占有为目的，超过规定限额或者规定期限透支，并且经发卡银行两次催收后超过3个月仍不归还的，应当认定为刑法第一百九十六条规定的“恶意透支”。,（九）信用证结算方式,信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据作的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。 （1）用于国际贸易领域的结算 （2）有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的,信用证式样,同城 支票、银行本票 异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票,银行结算方式的归纳,账户设置：设置“银行存款”总分类账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。 （一）收入银行存款的核算 【例311】从银行取得短期借款200000元。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,三、银行存款的核算,【例312】企业销售产品，货款50000元，增值税8500元。款项存入银行 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 注释：销项税额是指纳税人销售货物和应交税劳务向 购买方收取的增值税额。 【例313】企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款。 借：银行存款 60 000 贷：应收账款 60 000,收入银行存款的核算,【例314】提取库存现金42 000元以备发放工资。 借：库存现金 42 000 贷：银行存款 42 000 【例315】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料尚未入库。 借：材料采购（或在途物资） 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 000,（二）支出银行存款的核算,进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付的增值税额。,【例3-16】用银行存款偿还应付账款100 000元。 借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000 【例3-17】企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额291 720元。 借：应付票据 291 720 贷：银行存款 291 720,支出银行存款的核算,四、其他货币资金的核算,（一）定义 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金在资产负债表中并入货币资金项目。 其他货币资金包括企业外埠存款（汇兑）、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。,账户设置： 为了核算其他货币资金的收支和结存情况，应设置“其他货币资金”账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。 明细账户：根据不同的结算方式分别设置明细账户： 其他货币资金外埠存款 银行汇票 银行本票 存出投资款,（二）其他货币资金账户设置,根据不同的结算方式，按照规定存入银行的款项。 借：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/ 存出投资款/信用卡/信用证保证金 贷：银行存款 支付结算 借：材料采购（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/ 存出投资款/信用卡/信用证保证金 转销其他货币资金账户 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款/银行汇票/银行本票/ 存出投资款/信用卡/信用证保证金,（三）其他货币资金的核算分录模式,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。 【例318】北京某公司汇往上海60 000元开采购物资专户。 借：其他贷币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000,1、外埠存款的核算,【例319】上海采购，付材料款50000元，增值税8500元。 借：材料采购（或在途物资） 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 00 贷：其他货币资金外埠存款 58 500 【例320】将多余的外埠存款转回北京开户银行。 借：银行存款 1 500 贷：其他货币资金外埠存款 1 500,外埠存款的核算,银行汇票存款是指企业为取得银行汇票而存入银行的款项。 【例321】取得汇票：北京某公司以银行存款付银行汇票款14 000元。 借：其他贷币资金银行汇票存款 14 000 贷：银行存款 14 000 【例