促进国际会计准则迈向高质量——要多措并举实施科学创新、補台建设攻略.pdf

ManagementtObserver 管理观察 总第 484 期 标。 此外，非营利组织应对财会人员加强 专业培训和业务能力的培养以提高财会 人员的业务水平，更好地完成组织的会计 记录和核算工作。 同时，还应该加强财务 管理人员的职业道德教育，树立诚信服务 的意识，培养其良好的职业道德，使财务 人员能够适应新形势下非营利组织快速 发展的需要。 现阶段我国非营利组织在财务管理 领域中仍然会有更复杂更多元化的问题 等待着我国非营利组织去思考和应对。所 以在此希望文章中所提出的针对我国非 营利组织财务管理体系的几点独创性建 议能够为组织应对现今问题和未来挑战 提供一定的理论性参考价值，并且呼吁政 府和社会在以后的发展道路上能够给予 其多方面、持久性的引导与支持。 参考文献： 1日川口青史.非营利组织与合作社M. 日本：日本经济评论社，1949：9. 2美莱斯特 M. 萨拉蒙. 全球公民社 会非营利组织部门视窗J.贾西津等译. 北京：社会科学文献出版社，2002：494-499. 3陈晓春.市场经济与非营利组织研究J. 长沙：湖南人民出版社，2001：35-36. 4张彪.非营利组织财务研究M.长沙：湖南 人民出版社，2010：3. 5赵宏伟.浅析我国非营利组织财务管理问题 J.中国集体经济 财务管理.2009.01(上). 6 吴昭含. 非营利组织财务管理问题探究 J.北京：管理天地 财务. 7邓国胜.非营利组织评估M.北京：社会科 学文献出版社，2001：61. 8张彪.非营利组织财务研究M.长沙：湖南 人民出版社，2010：228-230. 9 王琳. 试论非盈利组织的财务控制系统 D.大连：财经问题研究，2002,(12). 10李丹.对我国非营利组织几点认识J.哈 尔滨：林业财务与会计，2003，(5). 作者简介： 王豫皖(1990-)，男，安徽六安人，安徽师 范大学 09 级会计学本科生。 要多措并举实施科学创新、補台建设攻略 促进国际会计准则迈向高质量 （ 天津正泰会计师事务所，天津300021；天津市供销合作总社，天津300050） 摘要：危机使人关注到国际会计准则存在制度性问题，倡议建立全球统一的高质 量会计准则，但准则大修改仍偏于美国等发达国家主张，对不够发达国家(地区)的实情 和诉求常被无视或忽略。在努力建树我国完整的国际话语权战略大背景下，对修改中的 国际会计准则的问题缺陷，应取主动攻略，多措并举，积极开展科学创新和补台建设等 工作，科学主导地建树我国在会计领域的国际话语权。 关键词：国际会计准则缺陷科学创新補台建设 当前的国际会计准则主要由发达国 家确立，主要体现了发达国家利益集团的 诉求。 这次修改仍偏重于美国等国家主 张，而包括我国在内的不够发达国家(地 区)的实情和诉求常被无视、忽略，我国仍 处于话语权弱势。 但作为崛起的经济大 国， 中国绝不是外部冲击的被动接受者， 而是日益强有力的主动调控者。 在当前努 力建树我国完整的国际话语权战略大背 景下，对修改中的国际会计准则存在的问 题，应取主动攻略，多措并举，除派员直接 参与制定修改，积极加强与世界各国特别 是发展中(及欠发达)国家(地区)的联络交 流，学习总结成功经验，反馈正当诉求而 外，我国更要积极开展科学创新、補台建 设等工作，以主动参与引领会计国际游戏 规则的健康发展，促进国际会计准则不断 迈向高质量，从而科学主导地建树我国在 会计领域的国际话语权。 1. 国际会计准则存在的缺陷与深层 思考 国际会计准则存在缺陷，制约着社会 经济和企业可持续发展目标的实施，缺陷 主要表现为欠缺和失控两类。 1.1 欠缺 一是缺腿。 现在国际会计准则短了非 发达国家(地区)一条腿。 世界发展是不平 衡的。 一不是只有发达国家，二不是其他 国家没有经贸交易和金融，故世界不能只 以发达国家靠估计、判断和模型，既脱离 实际又人为复杂化的标准为标准。 需正视 非发达国家(地区)的实际情况和诉求 补上这条腿。 二是缺智。 人类社会的发展，许多是 东西方智慧的融合。 当前国际会计准则主 要是西方智慧的产物， 短了非西方的智 慧。 须予交流补充，以利发展。 三是缺档。 现行的准则，只规范了资 本层面这一个 “ 档”，患 “ 单档症”。 且只侧 重对投资者和债权人 “ 决策有用”的狭窄 性信息，只顾一档，不及其余，而对于人们 关注的 “ 企业价值最大化”、 “ 社会责任(贡 献)”、 “ 环境友好”、 涉及未来人类子孙后 代利益的 “ 可持续发展”等档次的诉求，均 未能 “ 褂档”，形成缺失，要求改善的呼声 越来越高。 四是缺眼。 国际会计准则所沿用的技 术是 “ 独眼龙”，看事物总是平面的、不真 切的。 对于复杂多变的资产等价值，只用 “ 独眼”靠 “ 专业判断”产生 “ 单视症”的一 个数字，不能客观如实地反映经济价值及 其变化。 1.2 失控 会计是控制经济活动过程，加以 “ 观 念总结”，进行如实反映，以确保社会健康 发展。 国际会计准则的失控，主要表现在 4 方面： 一是由于出发点和目标等欠准当，影 响到准则规定的科学性、严谨性，以致放 松、放纵而失控。 二是由于技术方法滞后，致使会计不 能客观、如实地提供动态的、变化的信息。 如对于资产，只由 “ 报告人”主观地(不可 能不带个人价值判断， 维护其自身利益) 来 “ 判断”出一个 “ 公允价值”，或者在充满 许多变数的情况下 “ 估计”出一个 “ 公允价 值”。 这种做法，给报告人留下了太多的操 纵和造假空间，加大了衡量企业真实经营 业绩的难度。 距离会计要如实、不偏不倚 的宗旨相去甚远。 赵永年黄永康高姝琦吴春敏杨志华 169 管理观察 2012 年 10 月中旬刊 三是对复杂化事项的失控。 如许多金 融衍生品，风险和泡沫被高深复杂的模型 所掩盖。 传统会计之确认与计量是工业时 代的产物， 在知识经济时代一筹莫展，安 然公司的舞弊案就是证明。 安然公司固然 有治理结构等问题，但也有会计规则无法 控制其 “ 金融创新”、 “ 交易策划”和 “ 组织 设计”的原因，致使企业舞弊行为不断。 还 有些复杂化的会计模型，公众普遍解读不 了，处于失去监督和控制的状态。 美国金 融危机证明， 复杂化的表象成了掩盖问 题、发酵社会危机的温床，对此需予控制。 四是由于追求 “ 利润最大化”等短期利 益，放纵甚至促进短期行为，而造成对谨慎 (稳健)和可持续发展等基本保障的失控。谨 慎(稳健)是久经锤炼的会计惯例和根本原 则，早在英国十三世纪 农业管理书中就 提出： “ 忠于事实并谨慎”。1929 年纽约股市 大崩溃之前，就是忘乎谨慎，大家都陶醉于 过于乐观的会计数字之中， 而对即将临头 的灾难一无所知。 这次金融危机重蹈覆辙， 同样对灾难毫无觉察。 评级机构也 “ 集体失 声”。 东南亚金融危机后总结的一条重要教 训，即会计数据必须谨慎、稳健。 人们期待国际会计准则吸取教训，认 真贯彻落实谨慎(稳健)原则。 但出人意料 的是：由美国和国际准则委员会研究趋同 的 “ 修改”，竟然取消谨慎性原则及实质重 于形式原则。 又是把历次危机应吸取的教 训“ 勿忘谨慎”抛到九霄云外了，这是 非常危险的倾向。 尤其在会计服务跨国延 伸，不断出现风险的情况下，更不能忽视 谨慎。 不谨慎的倾向已渗透在国际会计准 则的具体规定中，如对发出存货的销售成 本计价方法，为了 “ 利润最大化”，硬性废 除应对通货膨胀而采用的 “ 后进先出法”， 不利于企业持续发展。 从历史和现实看， 通货膨胀已是不可忽略的现象。 废除 “ 后 进先出法”，导致早增利润，早纳税、早分 配，加剧企业的成本补偿不足，必须借新 债才能维持简单再生产。 在国际准则的规 定中，有不少类似的激进倾向，不利于稳 健发展。 上述 “ 四缺”、 “ 四失”是国际会计准则 的主要盲点和局限， 制约了迈向高质量， 再从宏观趋势看， “ 美国式资本主义追求 利润最大化的资本积累模式已逐渐陷入 僵局”在促进会计新技术、新规范形成中， 会与发展中国家以至一些发达国家有着 共同的需求，从而可用以完善提升我国的 话语能力。 2.我国科学创新的主要内容 2.1 理论上唯实求是地提出新认知 原来的会计理论体系视野偏窄，局限 于会计信息系统，而对会计的社会功能研 究不足，且单纯用实证方法，影响前瞻和 突破，滞后于时代发展的需求。 我们进行理论联系实际、实事求是的 研究，得出一些新的理论认知： 关于会计的本质 会计不仅是一个信息系统，从社会功 能的本质看，会计是维护和保障人类社会 可持续发展的应用科学。 与人类社会生存 发展密切相关。 这样认识，更利于会计充 分发挥正面、积极、促优、防弊和识别预警 风险危机的功能， 并提升会计的重要地 位，由企业层面提升到社会层面，由狭义 层面提升到广义层面，由被动层面提升到 主动层面，由执行层面提升到参与宏观制 定准则制度、 参与微观决策和控制层面。 根据史实和马克思会计观，会计是人类社 会的伴生物，是人类社会初始的应用科技。 管理学等是从会计中发展、划分出来的。 会 计为了维护人类社会健康发展， 就要保持 公平、公允、讲究效率、效益。 会计更是统筹 落实社会责任的重要安排。 会计的天职是 公平、公正；会计的良知是高瞻远瞩，反对 短期行为，防止假丑恶；会计的出发点和终 结点是保障社会健康发展， 维护社会发展 进步的总体利益， 包括积极真实的企业效 益、社会效益和生态效益，即人类社会的根 本利益； 我国会计的内在要求是落实科学 发展观，落实 “ 三个代表”重要思想，落实邓 小平的 “ 三个有利于”，落实道德、法规；在 注重环保和集约化，节约资源，搞好综合 利用，发展循环经济等方面，都要会计发 挥精细、综合、统筹等优势。 关于会计目标 会计的根本(总体)目标应是 “ 发展、公 正观”。 “ 决策有用论”、 “ 受托责任论”只是 反映了一定经济环境下表面的浅层需求， 只是适应一定经济环境的局部目标。 可见 会计从始至终，从理论、规范到实务都需 要落实维护、保障社会稳定发展这个大目 标，忘记或忽视 “ 发展、公正观”这个目标， 就会成为丧失目标的 “ 无头之蝇”，也必然 会 “ 碰壁”。 无疑会计须以维护保障全社会可持续 发展为目标。 当前会计理论强调 “ 利润最大 化”、 “ 股东权益最大化”， 实质是屈从于资 本逻辑的偏颇。 会计要针对当前资本逻辑 与社会生存发展逻辑并存的局面， 通过会 计准则等规范， 使前者纳入后者的统驭之 下， 确保资本的逐利性不会危害人类社会 的生存发展的整体目标。 历次危机一再证 明：会计的根本目标应是 “ 发展、公正观”。 扩展资产的概念 把大量账外的无价资产、自然资源等 纳入会计控制、核算、披露的范围。 资产是 特定会计主体符合法律或会计规制的权利 义务。 国际会计准则的概念框架说：资产是 由过去事项形成的由企业控制的、 预期为 企业带来未来经济利益的资源。 各国的定 义，可归纳为三类：一是(经济)资源；二是 (可能的)未来经济利益；三是对未来经济利 益的权利。 我们研究认为， 资产是能利用 “ 资源”，获取 “ 利益”的权利和义务。 权利和 义务是相对的，获利是愿望，难免有承担亏 损的义务。 还有些资产主要是义务，如代垫 的增值税进项税、代管国家储备物资、代管 自然资源等。 它们未拥有或控制，也未必能 有利益，但肯定是义务。 按照科学发展观与 和谐社会的理论，人类社会、自然环境是 企业生存的基础，企业运用社会、自然资 源，也须承担相应义务。 在扩展会计视野 后，对资产的定义须更新扩展。 重新定义负债概念 过去相对于资产是 “ 权利”，故说负债 是企业的 “ 义务”。 现在 “ 义务”也是资产的 内涵，就须重新定义负债。 将负债新定义 为： “ 企业对外、对内的债务。 即他人(含法 人、自然人等)对本企业拥有的债权”。 债 务和债权是公众熟知的。 揭示创新了多层面会计理论 传统会计只是处理 “ 资本层面”的单层 次模式， 不能满足新形势下多层面的会计 需求。 应扩展 “ 企业层面”、 “ 社会层面”、 “ 宏 观环保层面”等会计处理空间。 在法定会计 核算基础上增加补充核算。 从而破解了阻 碍实施环保、人才(人力)资源、自然资源、社 会责任会计的技术瓶颈问题，满足 “ 非资本 层面”的会计控制、核算、披露的需求。 以工 资为例，在 “ 资本层面”，一般以资本消耗列 支费用；而升到 “ 企业层面”，这些 “ 资本层 面”已列支的费用，则可重新确认作为企业 对人力资源的投入，列为企业的人力资产； 再升至 “ 社会层面”，这些工资支出又可列 为企业对社会尽责任、做贡献的重要项目； 及至 “ 环保层面”，如果这工资与修复被破 坏的环境有关，则可归为恢复性(作为性)的 投入，其数据前可加中性符号 “ ”，表示企 业已挽回其负面影响的积极作为。 2.2 技术上唯实求是地创新好方法 总的设计思想是进行科学创新和简 易化补台建设。 财经管理170 ManagementtObserver 管理观察 总第 484 期 一是针对当前危机和诸多不确定性， 会计准则需作忧患预防，研究创新能够预 警危机、管控风险，嵌入收付实现制，落实 谨慎为上和现金主体管理，使现金流管理 常态化、便捷化的核算和披露方法。 辨证 看待 “ 利润最大化”思潮，中国文化将究 “ 中庸”、 “ 适度”， “ 统筹兼顾、 适当安排”， 主张用弊端小、风险小、更贴切现实的方 式反映企业的盈利。 二是针对危机后会计“ 如实表述”的 要求，以反映业务活动的真实情况，不能 只靠 “ 专业判断”主观认定一个扭曲实情 的数值，造成误导。 马克思主义的认识论 认为， 主观认识应力求符合客观实际、客 观实际不断变化，主观认识也应随着发生 变化。 会计的如实反映， 就应当客观、如 实、透明地反映这种变化。 只要求 “ 专业判 断”去产出一个 “ 价值”，不仅是给会计人 员出难题，还会被人恶意操纵。 因此，会计 准则要克服 “ 单视”欠缺，研究创新会计如 实控制和动态披露系列数值的新方法。 三是针对新形势要求，会计准则要克 服 “ 单档”欠缺，企业应披露对社会尽责 任、做贡献、重视环保和建树企业形象(价 值)、培植核心竞争力等内容。 中国文化倡 导科学发展观，倡导 “ 以人为本”、主张 “ 以 和为贵”，人与人和，人与自然和，人与未 来和，建设和谐社会与和谐世界，实现和 谐共赢，可持续发展。 要研究创新多维会 计核算和披露的新方法。 四是会计准则应吸纳中国 “ 易学”。 克 服对 “ 复杂化”失控等弊端，促进实事求 是、返朴归真的简易化建设。 本着上述设计思想，在技术上研究创 新的具体方法有： 研究解决激进与失控问题 破解 “ 资产负债表观”与 “ 损益表观” 长期争执的困扰，采取对以上 “ 两观”兼收 并用的方法，创新利润表。 对利润表和成 本核算的改进创新。 一要注重谨慎；二要 科学， 注重解决产品的真实成本问题，特 别要认真应对反倾销。 我国是出口大国， 也是反倾销的最大受害国，我国会计规范 不利于反倾销应对，亟须改进。 三要不做 “ 资产负债表观”的附庸，计算真实的成本 和利润。 暂时免费使用的资源，也应列入 成本，与国外口径一致。 对于 “ 资产负债表 观”产生的损益，不能列为利润表正常利 润，将其作为参照数，附列在 “ 净利润”之 后，并不得转入 “ 利润分配未分配利 润”内。 使会计利润与经济实际相合，四是 报表要具有前瞻性。 将利润表采用 “ 三栏列示法”，第一栏 列 “ 谨慎性金额”，平时须按谨慎性原则和 收付实现制确认收支、损益，期末则按未 调整前的账面数填列此栏，以揭示企业稳 健的收支盈亏。 第二栏是 “ 权责发生制金 额”，期末要在收付实现制核算的基础上， 再按权责发生制的要求进行调整后列示， 以揭示企业带激进成分的收支盈亏。 第三 栏是 “ 预计未来金额”，一般可填下个报告 期的预计收入、费用、成本、利润等数字。 为 使企业注重稳健核算， 对赊销收入先记入 “ 待清收收入”科目核算，因为赊销延长了 营业周期， 且应收账款的回收还存在不确 定性，可等收到货款后再记为 “ 现金销售收 入”。 填表时，将 “ 现金销售收入”及其销售 成本填入第一栏，将再加上 “ 待清收收入” 及其销售成本的数字填入第二栏。 这种 “ 三 栏列示法”可使原来僵化的利润表灵动化， 增添了稳健性和收付实现的信息， 并提供 未来信息，扩展了信息的广度和深度，更可 提高经济敏感性和对危机的发现能力。 这 样客观披露系列数据的方法，既能达到 “ 简 易”，又能真实反映客观 “ 变易”。 研究解决 “ 单视症” 破解会计如实反映的技术难题以及计 量上的 “ 历史成本”与 “ 公允价值”长期争执 的困惑。 创新资产负债表，将其改为 “ 三栏 式”，分别填列入账时的历史成本、报告时 的 “ 逐市价格”和管理当局 “ 自估的未来价 值”。 以 “ 历史成本”加谨慎要求为根基，以 现时值及未来值为参照。 作为参照的现时 值和未来值不入账，只在 “ 披露准备簿”内 列出计算记录。 这样系列报告历史成本、现 时值、未来值，以及审计报告中日后事项披 露的价值变化， 均可客观反映价格的波动 情况，让公众获得所需要的客观、如实、透 明的动态变化的信息。 以便全面权衡真正 价值，得出自己对价值估量的结论。 类似的 做法在美国已有出现。 其 SFSN0.69 准则， 就是以披露历史成本为主， 以现时价值为 补充(不是代替)。并明确对补充的现时价值 不需进行审计。 我们提出这种反映变化的 系列数据披露方法， 更利于维护市场正常 秩序，保障社会经济和生产力发展，并能有 效地封堵造假欺骗行为。 倘若美国在危机 前这样披露其金融资产的价格变动实况， 如实反映其入账的成本价值(成本为零或负 值)、出售价格、期末市价、报告人自估的 未来价值。 则可揭示华尔街如何将低值 (或负值)的金融资源打包成衍生金融工具 的暴利行为，就可使世人瞩目，预警危机， 而会计准则也可少受指责了。 研究解决 “ 单档症” 创新 “ 多维会计”，破解会计确认方面 “ 资本化”或 “ 费用化”长期争执的难题。 破解之策是突破资本化和费用化不 能兼容并存的局限。 实行多层面的、双轨 的 “ 多维会计”核算。 传统会计只处理 “ 资 本层面”的会计事项，其会计方程是 “ 资产 = 负债 + 资本”，而企业层面、社会层面