医院财务会计内部控制制度探析.pdf

管理观察 Management Observer 总第 548 期 第 21 期 2014 年 7 月 下旬出版 65 财务会计内部控制是医院管理的一项重要制度，建 立完善的内部控制体系和规章制度，对于医院的健康， 持续发展具有重要意义。为加强医疗机构财务管理，促 进各医疗机构财务会计内部控制制度的建设，提高医疗 机构财务管理水平，依据国家有关财经法律法规，国家 卫生部于 2006 年印发了医疗机构财务会计内部控制规 定（试行）（以下简称“规定”）。1。笔者认为， 医院的内部控制制度是实现其经营的流动性，安全性和 效益而形成的一种自我控制，自我约束，自我调节的制 衡机制。随着市场经济的不断发展，医疗市场竞争日趋 激烈，医院如果要立足自身的生存与发展，保持强劲的 发展势头，必须要加强和完善合理的内部控制制度。下 面就内部控制制度浅谈一下个人观点。 1. 医院会计内部控制存在的问题 1.1 医院内部控制意识相对薄弱 目前部分医院仍处于传统的经验型管理，习惯于行 政指挥，而多数医院的领导者来自各个学科的带头人或 医疗骨干，他们拥有丰富扎实的专业知识但缺乏严格的 管理制度和科学的管理方法，对内部控制的认识普遍不 够，会计内部控制的基础相对薄弱。然而医院的领导者 对内部控制的态度决定了整个医院的经营和行为，它直 接影响整个医院职工的控制意识，造成了内部控制制度 执行起来力度不够。在某些医院中，因领导者缺乏对内 部控制的基本了解，导致了在工作流程中产生漏洞，直 接造成单位经济损失。还有些医院在实际工作中，财会 部门负责人无权参与单位的重要决策或业务管理活动， 致使财务监督工作流于形式。 1.2 医院内部控制制度不健全 医院财务会计内部控制制度探析 范玉薇 （开封市儿童医院，河南 开封 475000） 目前部分医院的内部控制制度缺乏严谨性，科学性 和操作性，稽核范围过于狭窄，职责划分等不明确，影 响了执行效果。或者，只是从某一方面或某几个方面来 防止舞弊，对那些经常发生的事项制定制度进行控制， 但对一些偶尔的，个别的事项，就显得无能为力了，从 而造成了一些疏漏。再者，遇到具体问题时，并没有按 照已经制定的内部控制制度执行，而是随意处置，无法 彰显制度的约束力。每个单位的实际情况和所处的经济 环境是在不断变化的，内部控制也需要随着实际情况的 变化而变化，这就需要内部控制制度的制定者有较高的 专业知识和素质，审时度势，制定出适合本医院的内部 控制制度。即使建立了内部控制制度，也只是一些书面 的文件，操作起来并不顺利。 1.3 监督机制不完善 医院内部审计是医院内部控制不可缺少的重要环节， 它监督着医院内部控制的运行， 是对内部控制的再控制。 但部分医院没有建立内部审计机构，即使已经建立内部 审计机构的医院也未能充分发挥其作用，缺乏统一的标 准和体系，内部审计工作得不到应有的重视和支持。例 如，内部审计人员不能运用正确的审计方法；不坚持内 部审计原则和准则；不认真履行内部审计的职责；有的 内审人员片面地认为审计工作容易得罪人，工作中缺乏 主动性和积极性等等，致使内部审计形同虚设。有些医 院的内部审计工作只停留在单纯的控制和监督，未深入 到医院的经营管理和医疗领域， 忽视了内部审计的事前， 事中监督，人为地缩小了内部审计的范围，使内部审计 工作处于被动地位。 1.4 医院预算编制水平低 医院预算编制的过程中，由于缺乏对预算的认识， 有些医院预算编制的依据和基础并没有按国家的相关规 摘要：目前，随着卫生体制改革的不断深入，各级医院之间竞争的不断加剧，各个医院的发展环境 正发生的深刻的变化。医院内部控制制度是医院管理的一项重要制度，已越来越被重视，为了做好合理 优化资源配置，保证医院效益的稳定增长，就要对内部控制系统加强建设，从而有效控制医院运行成本， 为医院的长远建设和发展提供合理依据。 关键词：医院 内部控制 措施 7下黑白.indd 652014-7-21 16:54:26 财经管理 66 定执行，预算编制水平有待提高，预算编制的内容在实 际上没有起到应有的控制作用，财务预算对医院的固定 资产和无形资产等缺乏经济效益分析和评价，至使财务 预算的主观性偏大。另外，某些医院甚至将上年度会计 报表作为预算编制的基础，执行的效果并没有达到预期 管理的目的。部分医院将重点放在预算编制上，并没有 将预算编制和执行考核构成统一体系，没有将预算执行 考核和医院科室核算有机结合，导致预算管理失去其存 在的意义。 1.5 会计人员素质不高 部分医院相关财会人员仍旧停留在事业性单位体制 管理的工作阶段，仍沿用以前的老方法，老经险，对当 下市场经济条件下的医院所面临的财务风险重视不够， 认识不到执行内部会计控制制度的重要性，无法及时发 现医院在整体运行中存在的问题，不能给领导者决策时 提供可靠真实的依据。部分财务人员专业水平低下，无 法按照新制度，新准则开展工作，缺乏钻研，精益求精 的精神，不愿开拓视野，只满足于应付日常的工作。更 有甚者， 个别单位的会计人员没有专业文凭和专业职称， 综合素质偏低，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性， 对自身工作的具体内容及职责理解不够，更谈不上内部 控制制度的建立和实行了。 有些医院过于重视经济利益， 很少对员工进行价值观教育，对违反制度的行为不能及 时予以惩戒。 2. 内部控制制度顺利执行的措施 2.1 改变观念，加强领导重视 规定明确指出：“医疗机构负责人对本单位财 务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”。只有领 导重视及认识到内部控制的重要性，并以身作则，充分 调动职工的主动性和积极性，才能保证内部控制制度的 顺利执行。内部控制由单位各个层级的人员共同实施， 从医院领导到各部门的负责人，直至每个工作人员，都 要对内部控制负有责任。要实行严格的职务分工，对内 部涉及到财务工作的所有部门和岗位起到监督作用，从 而实现各尽其职，相互协调，相互制约的目的。另外， 财务部门负责人应参与医院的重大决策与活动中，为领 导者作出正确的决策提供真实，准确的财务信息。 2.2 建立完善的医院内部控制制度 规范单位内部财务会计工作和内部控制工作，需要 结合医院的实际情况，按照“相互牵制原则，协调配合 原则，程式定位原则，成本效益原则”等，建立起一套 合理的，能够全面实施的内部控制制度。因医院资金和 经费管理体制上的特殊性，要考虑到诸如收支两条线管 理，部门预算，政府采购，国库单一账户体系等。对于 医院的所有经济业务实行统一管理，统一核算，医院的 所有收支必须纳入预算管理，严格按照预算进行，如果 出现问题，应及时调整，并对预算管理进行必要的绩效 考核。树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风 险处理系统，通过风险预防，风险识别，风险分析，风 险处理等措施，对经营风险和财务风险进行有效的预防 和控制。 2.3 建立健全医院内部监督机制 医院应依据国家的审计法规和财经法规建立内部审 计规章制度，配备掌握会计，审计知识，且熟悉医院管 理方面的专职审计人员，按照规定的程序和方法开展各 项审计工作，充分发挥内审的监督，管理，评价，服务 功能。医院的内部审计人员应当善于对外部环境带来的 不确定因素进行及时且正确的预测，有预见性地采取各 种防范措施，尽可能地将风险损失降至最低。还应建立 健全的内部审计的控制制度，责任制度和激励机制，规 范内部审计机构和人员的行为，克服工作的盲目性和随 意性，切实维护内部审计工作的严肃性。内部审计工作 的重点，在时间上要从以前的事后审计转向事中，事前 审计；将从查处违规违纪审计转向内部控制制度审计和 绩效审计 2；模式扩展为改革经营管理，提高医院效益 等方面去。 对医院经济活动的有效性和合法性进行审核， 提出建议和意见，发挥内部审计的监督作用，使内部控 制和内部监督作到有据可依，有章可循，确保内部控制 的有效执行，为有效降低运行风险，增加医院价值发挥 重要的作用。 2.4 加强医院预算管理 以财务部门为主，各职能科室为辅，建立预算编制 小组。按照收支平衡，量入为出的原则编制各科室预算， 在实施科室预算管理时，要明确科室预算的重点，强化 科室预算管理的执行流程，使其规范化，科学化。各科 室的负责人对本科室的预算工作负责，对本科室的经济 活动进行管理和监督，对不合理的预算及时进行调整， 严格按照批准的预算， 建立必要的支出管理制度和措施， 讲究资金使用效果。 将全面预算管理纳入业绩考核体系， 确保预算管理落实到位，否则，预算管理将毫无意义。 只有严密的预算管理体系才能为预算机制的顺利运行提 供有效的帮助。 2.5 加强财会人员的考核和监督 规定明确了医院财务部门要具体组织本单位财务 会计内部控制制度的落实，从而以部门规章的形式明确了 财务部门在医院财务会计内部控制制度的核心位置。 会计， 7下黑白.indd 662014-7-21 16:54:26 管理观察 Management Observer 总第 548 期 第 21 期 2014 年 7 月 下旬出版 67 在当代，房地产研究学家普遍认为，房地产资金的融 通即房地产金融的最简单含义，融资是房地产金融最基本 的组成部分，而房地产融资种类繁多，进而反生出房地产 信托、房地产保险、房地产典当以及房地产证券等，但却 并未形成真正意义上的房地产风险评估。现笔者从我国房 地产发展的现状为入手分析，并对我国房地产行业金融风 险做出相应分析，从而提出一些可行建议，总结如下。 1. 我国房地产行业的金融体系 在当代经济社会中，只有通过金融市场，房地产行 业频繁的融资活动，才能够进行开发经营所需各项资金 筹集的融通。而房地产的融资市场则是指房地产所需资 金供求链中获益双方运用金融工具进行住房存款、房地 产开发贷款、房地产保险以及住房抵押贷款等各类房地 产资金交易的总和。 从相关构成要素来看房地产金融市场由三个基本要 我国房地产的金融风险及消解对策探讨 夏宇彤 （中央财经大学中国金融发展研究院，北京 100081） 素组成，首先是房地产行业的融资主体，即为资金的供 给者与对应的需求者。房地产资金的供给者与对应的需 求者即房地产消费市场中买卖双方，同时这也是房地产 金融市场最关键要素，其主要包括政府部门或是相关企 业住房公积金的管理，以及所需住房的家庭。其次，则 是房地产融资中的融资中介，所谓融资中介指的是房地 产融资过程中处于资金供给者和资金需求者之间的中间 环节即各类专营或是兼营房地产金融业务的金融机构。 最后则是房地产融资中的市场金融工具，即可以在房地 产金融市场上同货币相交易的各类金融契约。 2. 我国房地产行业中的金融风险 2.1 金融风险意识淡薄 长期以来，我国土地资源都是采用协议出让的制度， 这就在一定程度上致使了房地产管理人员与地产商相互勾 结行为的产生，从而成为腐败滋生的温床。另一方面我国 摘要：近年来，房地产行业已经逐渐发展为国民经济的支柱产业，房地产行业又是一个高投入、高 收益并高风险的资本密集型行业，房地产企业的成功运营对其金融资本有着相当高的依赖性，若是没有 适合而充分的资金支持，房地产企业的日常运营将举步维艰，因而房地产公司的成功运营一定需要一套 科学的金融风险消解对策。 关键词：房地产 金融风险 消解对策 审计等内部控制执行人员的业务素质和职业道德是实行内 部控制制度的关键，在工作中，要严格确保重要会计岗位 人员的素质要求，多层次全方位地加强财务人员的岗前培 训，培养会计人员的爱岗敬业精神，在工作中一定要形成 自检自律，自我控制的内部控制制约机制。在职会计人员 要定期或不定期进行再教育制度，加大业绩考评力度等。 财务部门负责人也需要通过不断的研究学习，才能从较高 的角度把握财会工作的运行规律，提高财务分析能力，从 而为医院领导者提供更有价值的建议。 总之，随着市场经济的发展和医药体制改革的不断 深入，对