对新事业单位会计制度的一些思考.pdfVIP

管理观察 Management Observer 总第 588 期 第 25 期 2015 年 9 月 上旬出版 153 作者简介：丁秉红（1 9 6 7 - ），女，民族：汉族，籍贯：江苏无锡，学历：本科，职称：会计师 . 近十年以来，国家推出了一系列新的制度，如部门预 算、国库集中支付、政府采购制度等等，这些体制的改革 对事业单位会计核算工作提出了全新的要求。为适应内外 部经济环境变化，新版事业单位会计制度于 2013 年 1 月 1 日开始全面执行。新版事业单位会计制度旨在健全事 业单位财务管理制度，规范事业单位财务会计行为，提升 事业单位财务管理水平，完善事业单位财务管理监督。 一、国外对非营利组织会计制度改革的观点 新公共管理理论是近年来西方行政改革的主流指导 思想之一，新公共管理理论的内容是：以提高政府部门提 供服务的效率和提供公共产品的效率为目标，以政府由传 统型政府向企业化政府转变为核心；以政府应对资源的管 理和使用效率负起责任为理念。新公共管理理论强调的理 念对政府会计的改革具有借鉴意义，引导政府推动绩效改 革的全面展开。要求政府提供其机构与整体的全方位的绩 效信息资料、反映其提供公共产品和服务的成本信息以及 比现金流范畴更广的财务信息。而事业单位会计与企业会 计有很大的不同，事业单位的会计基础是收付实现制，企 业会计基础是权责发生制。而收付实现制基础上的会计信 息使得评估政府绩效不可行，相较而言权责发生制提供的 信息更为全面， 尤其在提供成本信息方面具有显著的优势， 更能支持以绩效为导向的公共管理行为，激励公共组织提 高服务质量与效率，追求更好的绩效。权责发生制较好地 适应了政府绩效管理的要求，这是多年来发达国家政府会 计由收付实现制改革到权责发生制的内在动力。 二、我国新事业单位会计制度改革中的一些重要变化 新版事业单位会计制度对会计核算基础、 会计科目、 会计报表等方面进行了改革。 对新事业单位会计制度的一些思考 丁秉红 ( 江苏省无锡市人民医院，江苏 无锡 2 1 4 0 2 3 ) 摘要：随着事业单位体制改革深入发展，事业单位会计制度改革要求迫切。为提高政府提供公共产品和 服务的效率，满足公众对公共服务的监督，增强社会公众的信心，新版事业单位会计制度应运而生。深 刻理解新版会计制度能更好地执行事业会计制度、保障国有资产的安全使用，对提高财政性资金使用效 率有着深远意义。 关键词： 事业单位 会计制度 改革 （一）会计核算基础的变化 旧版事业单位会计制度中会计核算基础是收付实现 制，它确定收入和费用是以实际收到及支付为标准。收付 实现制这种核算方式的已不适应有些事业单位尤其是有经 营性业务的事业单位。它无法客观地反映事业单位资产和 负债的情况以及部门预算的执行情况。对于存在跨年度经 济业务的单位，这种收付实现制核算方式会造成收入与费 用不能正确配比的情况。新版会计制度中会计核算基础在 引入权责发生制后，有助于事业单位的经营性经济业务的 正确核算反映。事业单位具有社会公益性的特点，经费的 来源渠道也较多，所以事业单位财务报表报送的对象不但 有政府方面的，也有来自于社会公众和债权人的。新版的 权责发生制较旧版的收付实现制更能完整客观反映事业单 位的经营情况，提供的财务报表更能满足多方面的需求， 为决策者做出正确的决策提供更为可靠的财务依据。 （二）会计科目的变化 新版事业单位会计制度对会计科目进行了的系统地 梳理、改进，会计科目作了增减与调整。增加的会计科 目有“短期投资”、“长期投资”、“短期借款”、“长 期借款”、“应付职工薪酬”、“长期应付款”、“零 余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应缴国 库款”等等，取消的会计科目有“对外投资” “借入款项” 等科目。将资产类账户中的“现金”转变为“库存现金”。 对某些会计科目的核算范围相应地作了调整，如 “应付 账款”科目。为加强对单位材料和产成品的管理和核算， 又增设了“存货”科目。新版制度中最大的改进是反映 在固定资产的核算上，增设了 “累计折旧”、“在建工 程”科目，使事业单位对固定资产的核算更完整和合理。 同时在处理固定资产摊销与折旧时考虑到了事业单位支 出预算的口径及财务资产价值的反映。 （三）会计报表结构的变化 会计报表结构的变化主要体现在资产负债表、收入 154 财经贸分析 支出表、财政补助收入支出表三张会计报表上： 一是体现在资产负债表的内容与格式上 。在内容上 新版制度中的资产负债表不再反映收入与支出科目，所 以会计的平衡公式发生了变化：由“资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入”改为“资产 = 负债 + 净资产”。这改 变了会计账务处理的方法，即收入支出由年终一次结转 改为每月结转，较旧版资产负债表更能完整体现事业单 位财务运行状况，规范了资产负债表的内容。 二是体现在收入支出表的结构与排列上。新版制度 中的收入支出表改进后的结构方式，更能全面科学地反 映事业单位的收入支出情况。 表中从 “财政补助结转结余” 到“本期经营结余”按收入的来源分类排列列出，能一 目了然地看出期末结转结余资金的形成过程，反映事业 单位财政拨款和非财政拨款资金的使用情况，反映各类 资金历年滚存结余情况，为各部门提供更加可靠的会计 信息，帮助单位管理者认识了解本事业单位的经济实力 并做出正确的决策。 三是新增了财政补助收入支出表。事业单位中财政 补助收入在单位整个收入中占的比重较大，尤其是全额 拨款单位。管好用好还要让拨款的政府部门能全面了解 掌握拨款的使用情况，非常有必要在原有报表体系中增 设财政补助收入支出表。新增的财政补助收入表中由七 个大项组成，按拨款的类别分为基本支出和项目支出， 对于基本支出按经费支出和日常公用经费支出分别反映， 项目支出按项目经费的来源逐项反映。该表有助于财政 拨款部门掌握财政拨款资金的来龙去脉。 三、新事业单位会计制度执行及会计核算中关 注的问题 （一）会计人员应及时更新专业知识，提高专业水平 新事业单位会计制度对会计核算要求更为细致，事业 支出需区分财政性资金和非财政性资金，基本支出和项目 支出，又需区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补 助结转、非财政补助结余等。新会计制度对财务人员提出 来更高的要求， 财务人员在做事业支出时要准确区分列支。 这就要求事业单位通过财务核算系统进行预算指标控制， 在做预算的时候统筹安排各项收入，计划好哪些支出用财 政资金安排，哪些资产用非财政资金安排，哪些资金是其 他后入安排。财务人员应适应新的会计制度，加强自身学 习，学习新会计制度的最新要求和相关法律法规，积极参 加相关部门组织的财务培训，提高自身专业水平。 （二）应规范事业单位资产核算，加强事业单位资产管理 首先按新版会计制度规定进行固定资产折旧计提的 账务处理。 实际操作中， 一般在月末对折旧业务进行处理 ： 采取年限平均法或工作量法，使用 EXCEL 编制“固定资 产折旧计算表” ， 并计算出本月应计提的固定资产折旧额， 进行会计账务处理 （借记 “非流动资产基金固定资产” ， 贷记“累计折旧”）。 其次加强对事业单位资产、产权的管理。以前事业 单位固定资产无须进行折旧，固定资产的账面信息不能 真实地反应单位资产情况，新版会计制度明确要求事业 单位需对固定资产进行折旧，也创造性地提出了折旧和 摊销的账务处理方法，在不影响事业单位支出预算口径 的基础上，反映出资产的价值消耗实际情况。所以，事 业单位要重视资产的管理，加强实物资产管理，加强资 产清查，各项固定资产应贴好相应的条形码。推进固定 资产管理的电算化工作，通过建立固定资产管理系统， 将固定资产从购入、核算、处置等环节纳入系统中加以 管理， 并做到固定资产的电子化管理与实时的监控同步。 加强资产日常监管工作 , 落实管理责任 , 进行定期或不定 期盘点抽查，确保资产的完好无损。严格执行政府采购 制度 , 增加物品采购过程中的透明度。健全政府采购监 督体系，完善政府采购预算编制制度。 （三）做好基建并账的日常处理工作 按新版制度规定，事业单位发生的与基建有关的事 项需连续在基建和财务账中并行登记反映，至少在每月 月末需要进行基建并账的账务处理。实际中可以选择定 期汇总登记模式或逐笔登记模式进行账务处理。一般常 规性的基建业务，可根据原始凭证，逐笔登记基建账， 每月月末或根据业务量情况（如每十日）汇总登记相关 财务账户。对于基建业务量大金额大的单位，可以根据 相关原始凭证复印件逐日或逐笔在财务账中进行登记， 业务相关的原始凭证则保留在基建核算部门。 （四）应对财务管理信息系统进行改进和升级 新版会计制度对财务管理信息系统的要求更高，为 确保新版会计制度在事业单位中有效的实施，单位所有 的预算经费、项目经费都要分项目进行核算管理。如科 研经费和财政专项经费，项目数多，经费来源渠道多元 化，每个项目都需要单独立项管理，进行预算指标控制。 事业单位发展规模扩大，资金筹集多元化、收支预算执 行、专项资金的跟踪管理和非税收入的管理都有待通过 财务管理信息化解决。目前已有比较成熟的财务软件， 各单位根据自己的实际情况对财务核算系统和其他相关 系统进行改进和升级， 使财务人员逐渐由 “核算型” 向 “管 理型”转变，提高财务工作的效率和管理水平。 从事业单位会计制度的变革中，我们可以看到事业 单位的会计核算方法和内