新会计准则中石油天然气开采弃置费用的处理.pdfVIP

管理观察 Management Observer 总第 605 期 第 6 期 2016 年 2 月 下旬出版 160 新会计准则中石油天然气开采弃置费用的处理 刘宵 1 ，贾瑶 2 ( 1 . 长庆油田分公司第十采油厂 , 甘肃 庆城 7 4 5 1 0 0 ；2 . 长庆油田分公司第四采气厂 , 陕西 西安 7 1 0 0 2 1 ) 摘要：随着社会的不断进步，对能源的需求越来越越大，石油天然气的开采量与日俱增，而石油天然气 开采弃置费用的处理问题也越来越被重视。笔者根据我国财政部门颁发的相关政策，对我国石油天然气 企业的弃置费用的确认与计算以及弃置成本的预算进行了研究。主要通过成本的资本化、费用化、实际 支出、计提折耗等计算问题进行了探讨，并通过实践案例进行解析。分析认为：能源开采破坏了生态环 境，会计政策中应该注意弃置费用，而处理弃置费用的问题，应考虑其确认的条件，根据不同实际情况 来进行具体计算。这对维护石油天然气的开采权益和保护环境，以及提高社会经济效益有重要作用。 关键词：石油天然气 新会计准则 弃置费用 现今社会的发展对能源的需求量越来越大，实际能 源的开采量也越来越大，环境保护的呼声也越来越高。 面对生态的破坏和对环境的污染，我国企业越来越注 重节能减排型社会发展，而且现今政府出台了很多关 于环境保护的法律法规，这些都要求企业承担污染环 境的责任。与其他产业不同，石油天然气等能源的开 采设施规模较大，数量较多，这些废弃的生产设备和油 井的管道严重污染了环境和土地，这对生态环境造成了 极大的影响。 笔者针对新会计准则中石油天然气开采弃置费用的 处理问题，进行了以下几个方面的阐述。 一、弃置费用的定义 弃置费用又称弃置义务或弃置成本，一般指根据国 家法律法规，企业应承担的环境保护和生态恢复等相关 义务所规定的资金支出。 石油天然气开采企业在矿区内废弃的油井及开采设 备， 因为受 环境保护法 等环境保护等法律法规的制约， 在开采结束或设备废弃时，应拆移或清理开采设施， 恢复生态环境等义务。所以，石油天然气行业的弃置 费用是特指石油天然气等开采设备。 即石油天然气井、 开采大型机器、输送能源的管道等等。结束开采后应 封堵油气井，填埋清理等一系列的生态环境恢复的资 金支出。 二、我国石油天然气行业弃置费用的确认 根据我国财政部颁发的企业会计准则第 27 号 石油天然气开采，当中提出了石油天然气行业的规定 的弃置费用，它的产生是石油天然气开采后，生产设备 本身带来的后期经济效益，它属于石油天然气开采生产 成本的一部分，是生产能源成本所必需的支出资金。新 准则作为石油天然气开采这种特殊行业的准则，为该领 域提出了基础的准则，高度体现了维护生态环境平衡发 展的理念。笔者针对石油天然气行业弃置费用计算的重 要性及具体会计处理方案进行了以下阐述： 石油天然气设施等资产弃置是指在开采能源时，石 油天然气资源枯竭，或由于开采设施不能在使用，到达 弃置状态，不能给企业带来经济效益时，对石油天然气 设备等资产进行弃置。基于油田平台的生产实施除了大 到国家标准之外，如果开采设施达到设备的使用年限， 不能进行石油天然气的正常生产活动，必须重新建造新 的开采设施，来进行未完成的能源开采活动，则原有的 生产设施进入弃置阶段，对于正在处于生产阶段的设施 需要弃置，在没有完成开采工作的情况下，则该报废经 钻探过程中产生的支出要计算到当期的损益中。 开采设备弃置的认定应当由石油天然气资产管理单 位的相关部门，例如石油天然气开采企业和工程部门， 根据国家相关技术标准，评定石油天然气资产是否符合 弃置标准，然后上报其上级部门，进行管理和备案。如 161 会计与金融管理 果石油天然气开采设备没有新的用途，应在停止开采能 源后，进行废弃处理。 三、我国石油天然气行业弃置费用的估计 在我国，石油天然气井的封堵、废弃和生态环境的 恢复成本的处理方式有三种 : 方式一：在石油天然气行业的发展中，学习国外成 熟的管理经验有助于我国石油天然气行业的更好发展。 根据美国 FASB 对这一问题的建议，给予了国内石油天 然气企业很大的帮助。其提出对将要拆除、废弃和恢复 成本的估计支出资金在开采期登记入账，作为生产中设 施成本的一部分。借记井与开采设备，贷记长期负债。 在开采期，和其他开采设施及相关设备设施成本一起作 为企业生产的成本。 方式二：在石油天然气开采的每个时期，都要重新 估计将来要拆除和恢复的生产成本，并根据现今机器对 资源量的检测，或已检测出的资源储藏量来进行摊销， 将摊销成本借记“折旧、损耗及摊销费用”，贷记“长 期负债”。即处于开采的每一期都要增加一部分估计将 要拆除和恢复的有效成本，并经要增加的成本贷记“长 期负债”。 具体摊销计算公式：本期将要拆除和恢复成本摊销 = 本期产量 （本期估计未来拆除和恢复成本累计已 摊销成本） 探明已开发储量 方式三：负残值法。在该方式下，记录中的设备拆 除和恢复成本被作为额外的摊销。 将应该计算将来封堵、 废弃和恢复的成本记录到摊销费用当中，并贷记累计摊 销账户。负残值法虽然并不会产生负债，但是会使资产 相应的减少。应当计算将来生产中封堵、废弃和恢复的 成本累计摊销和累计及折旧、损耗与摊销共同作为石油 资产减项的效果。 计算公式：油气井及设备设施账面价值 = 油气井及 设施历史成本（累计折旧损耗与摊销 + 将来封堵、弃 置及恢复成本累计摊销） 四、石油天然气废弃资产的账务处理 石油天然气生产过程中需要进行大量的数据运算， 对于石油天然气资产的计算应该以合理化的国家标准进 行。在进行石油天然气废弃资产的账务处理的过程中， 首先应该申请账务处理审批，在得到相关账目报废审批 通过之后，根据实际各个是由天然生产部门中实际的生 产成本，在计算过程中去除已经减去的废弃装置费用。 对于近期产生的石油天然气资产弃置费用，超出前期账 务营收规划的部分，应该归纳进入亏损的账务之中。石 油天然气废弃的处理资金，应该严格管理使用流程，做 到款项专用，确保资金百分之百应用于生产活动之中。 石油天然气废弃资产的账务处理过程中，需要财会 部门的监督单位，或直接的管理部门，对各单位石油天 然气废弃资产的账务统计情况， 进行周期性的固定检查， 以及不定期的抽验，这样可以尽可能的保证石油天然气 废弃资产的账务处理公开透明，数据真实有效，使石油 天然气废弃资产的账务的处理部门受到监督。 五、新准则初次执行处理 石油天然气的报废处理准则的初次执行时，应该注 意：按照预定的废弃核算成本，直接调整石油天然气废 弃的资产留存收益情况。对于仍在使用中的石油天然气 资源，在计算弃置费用时，注意增加计入损耗，增加部 分时间延长税款与石油天然气资产的留存与弃置的收益 百分比。 石油天然气废弃资产的清算过程中对于已经报废， 停止生产的油气资源的弃置费用，应该增加延时税款， 计入最初油气资源留存的利益率。延时税款资金数额的 核算，对于正常生产与使用的石油天然气资源，根据资 源能够开采与提取的上线，重新估计损耗与已经损耗的 金额，同时也应该考虑生产商品附加税。针对不再开采 使用的石油天然气资源，应该重新估计记录资金账目的 弃置费用，同时计算去除附加税后的金额。 对于新开发的石油天然气资源，财务部门在制定以 年为单位的石油天然气资源开发生产目标时，应当事先 制定新开发的石油天然气资源废弃处理的计划。石油天 然气资源的废弃处理办法，首先应以保护环境，恢复生 态为第一要务，其次兼顾成本的节约。新开发的石油天 然气资源的废弃处置方案，在设计中应该注意安排石油 天然气资产出流方式，废弃作业的施工环节，预先设计 合理的保护措施。将新开发的石油天然气资源，列入油 （下转第 1 6 4 页） 164 会计与金融管理 中核算部门，从而更好保证核算效率及核算质量。在信 息模式下，核算中心能够对财务工作各项环节进行远程 监控， 以实时了解资金分配、 使用等情况。 在这种情况下， 核算中心能够根据实际情况即时制定出有效的管理方案， 以增强对各环节的监管力度。在远程管理模式下，核算 部门与其他部门能够进行实时交流，针对多种问题进行 有效调节，从而提高核算质量，保障卫生机构稳定运作。 四、结束语 财务问题是基层医疗卫生机构稳定运作的重要内容， 它对机构各环节工作的正常开展有着极大影响，所以它 对保证会计核算的真实性和准确性有着重要作用。很多 企业财务在以集中核算的方式进行会计核算时，虽然能 较好规范会计行为，但是在监督方面以及责任主体的确 立方面依旧存在较多问题。因此，卫生机构必须完善相 关机制，优化核算方法，提高核算质量及准确度，从而 更好保障卫生机构的正常运作。 参考文献： 1 王芳 . 基层医疗卫生机构会计集中核算之优缺点 J . 民营 科技 , 2 0 1 3 ( 1 0 ) : 2 4 9 . 2 邹小燕 . 基层医疗卫生机构会计集中核算实践探索 J . 行 政事业资产与财务 , 2 0 1 5 ( 2 ) : 6 8 - 6 9 . 3 陈巧红 . 关于基层医疗卫生机构会计集中核算的研究 J . 行政事业资产与财务 , 2 0 1 5 ( 1 3 ) : 6 8 , 6 7 . 4 沈芸 . 对基层医疗卫生机构实行会计集中核算的思考 J . 行政事业资产与财务 , 2 0 1 4 ( 6 ) : 1 0 - 1 1 . 5 陈嫣 . 浅谈永嘉县基层医疗卫生机构会计集中核算制度 J . 中国外资 ( 下半月 ) , 2 0 1 3 ( 5 ) : 5 6 - 5 7 . 气资源处置预算，编入石油天然气开采单位年度资金管 理计划中，是针对新开发的石油天然气资源进行财务审 计的第一要务。 在出现新开发钻探的资源探测井时，应在制定石油 天然气资源开发方案时，注意未来废弃费用的计算，将 预估的石油天然气探测矿井的废弃处理资金，成功探测 到油气资源的矿井中，废弃处理费用的计算中应当增加 矿井的实际价值，以确保在计算新开发的石油天然气资 源的价值时，费用与过程的科学与合理性。 针对没有成功探测到石油天然气资源的矿井，在钻 探过程中使用资金，应当纳入废弃处理费用中的探测项 目成本，或诸如是石油天然气资源、地质环境勘探监测 支出下的类别，在最终的账务清算过程中应将没有成功 探测到石油、天然气资源的矿井生态环境还原费用，转 入勘探资金下的类别之中。 综合石油开采生产实践，首先要明确石油天然气在 开采设施上的成本概念，即石油天然气开采过程中所产 生的成本，按其用途分别予以资本化的成本。具体包括 开采前的资金支出，前期的研究检测等。笔者认为需要 对进行报废与弃置的石油天然气设备的处理费用进行系 统的记录和核算，在新会计准则石油天然气开采弃置费 用的处理上，要用科学的、有效的计算方式来进行核算 石油天然气企业的支出资金，只有做好石油天然气开采 的过程中每一时期的生产成本预算，才能使石油天然气 行业更好的发展。笔者通过对弃置概念的介绍、石油天 然气行业弃置费用的确认方式、石油天然气行业弃置费 用的估计的三种典型计算