浅议对编制虚假财务报告的治理措施.pdf

ManagementtObserver 管理观察 总第 482 期 李东风 浅议对编制虚假财务报告的治理措施 （ 深圳中铁二局工程有限公司，广东深圳518034） 摘要：本文从公司内控制度、会计事务所改革、提高从业人员素质等方面简要论 述了一下虚假财务报告的治理措施。 关键词：虚假财务报告治理措施内控制度 近年来我国经济高速发展，财务会计 报告作为经济生活中重要的信息资源为 经营者、投资者、债权人及其他利益相关 者提供了重要的市场信息。 虚假的财务报 告歪曲事实，违反国家统一的会计审计制 度，给国家、投资者、债权人等信息使用者 进行错误的引导，进而给他们造成严重的 经济损失。 因此，治理虚假财务报告就显 得必须和必要。 1. 财务报告的一般定义和虚假财务 报告的一般定义 财务会计报告， 是指单位对外提供 的、反映单位某一特定日期财务状况和某 一会计期间经营成果、现金流量等会计信 息的文件。 虚假财务会计报告是为了获得不当 利益而有意歪曲事实，违背国家统一会计 制度的规定，以不真实、不完整的会计资 料为基础，擅自虚构有关数据而编制的财 务会计报告。 2.编制虚假财务报告的一般手段 主要有以下几种：通过销售量来操控 利润；通过成本来操控利润；通过费用来 操控利润；通过计提减值等操控利润等。 3.虚假财务报告治理措施的思考 3.1 完善公司治理机制， 建立有效的 内部控制制度 3.1.1 完善独立董事制度 （ 1）规范独立董事的选聘机制。 确保 独立董事的独立性，是实施独立董事制度 的关键。 保证 “ 独立性”关键在于独立董事 的选聘机制。 （ 2）独立董事人选。 独立董事必须具 备相应的资格和条件，应选择那些经济上 无后顾之忧、 人格上具有高度社会责任 感、 专业上具有胜任能力的人担任董事， 且应建立独立董事档案管理制度。 （ 3）规范独立董事的权利与责任。 赋 予独立董事独立的权责有利于提高其独 立性。 （ 4）建立独立董事的激励机制。 独立 董事也是 “ 经济人”，也存在激励问题，需 要明确谁来评价独立董事的绩效，如何评 价，如何奖惩等一系列问题。 3.1.2 规范内部控制制度 建立一个有效的内部控制系统是避 免产生虚假财务会计报告的重要环节。 为 此，可考虑采取以下措施： （ 1）借鉴 COSO 理论，提高内部控制的 系统性和全面性。根据 COSO 理论，内部控 制过程应该是个系统的运行过程。 目前很 多企业没有形成一套系统的内部控制机 制，缺乏连续性，导致监督控制职能难以具 体操作实施， 因此必须给这两个环节以更 多的关注。 一是要营造良好的控制环境，提 高员工内部控制意识，增强遵纪守法观念。 二是要提高风险评估的适时性与全面性。 应明确风险管理机构， 从组织机构和人员 上保障风险评估活动的连续性和完整性。 （ 2）树立 “ 以人为本”管理理念。 内部 控制的成败，取决于员工的控制意识和行 为，没有广大员工的参与，控制就不会真 正有效，再好的内部控制制度都需要人去 执行。 因此，内部控制必须树立 “ 以人为 本”的理念，既注重内部控制，也注重对员 工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟 通和交流，减少控制者与被控制者之间的 隔阂，充分发挥控制者和被控制者的主动 性、积极性和创造性，这样就能形成强大 的合力，达到内部控制的最佳效果。 （ 3）进一步修订完善内控制度。 要根 据内、外部环境的变化，及时修订和完善 内部控制制度， 相应调整内部控制的程 序、方法、内容，废除一些对防范风险作用 不大但又影响组织效率提升的规章制度， 不断完善内部控制。 3.2 推进会计师事务所体制改革，发 挥企业外部监管制度的效用 (1)加快合伙制在会计师事务所的普 遍实行。 目前，我国会计师事务所多数为 有限责任制，这种组织形式使注册会计师 面临的执业风险较小，与注册会计师应受 到的社会责任约束以及社会对注册会计 师的公信力不相称。 因此应大力发展合伙 制，包括有限责任合伙制。 (2)建议适当发展个人独资会计师事 务所。 个人事务所虽然规模小，业务范围 易受限制，但由于可以满足日益增长的中 小工商企业和非审计的会计业务增加的 需要，能够弥补大型事务所不愿或无暇承 办小型业务的缺憾，同时，个人独资的无 限责任和个人其他财产连带责任也能在 较大程度上限制个人独资的执业人员违 反职业道德。 (3)改革注册会计师聘任制度。建议变 革由上市公司自行聘用注册会计师的做 法，参照独立董事制度，改由证监会或证 交所委托会计师事务所对上市公司的财 务会计报告进行审计。 (4)实行双重审计制度。上市公司融资 在国内会计师事务所审计的基础上，必须 经国际会计师事务所作补充审计。 也可实 行复审制和轮换制，避免事务所与上市公 司长期合作形成利益统一而弄虚作假。 (5)审计监督与会计咨询分业经营。会 计师事务所对同一家上市公司只能从事 审计或者咨询中的一种业务。 (6)把行政管理职能从注协分离出去。 目前注协在行政上管理注册会计师，执行 了不少政府职能，要把行政职能从注协分 离出去， 让注协轻装上阵搞好行业自律， 规范自身行为，提高执业水平。 (7)强化外部监管。 审计部门、财政部 门要发挥各自的职能作用，加强对社会审 计组织的再监督。 应尽快建立中国会计准 则体系，实施注会业务报备制度，完善同 行业务互查制度， 实行注会行业出入机 制， 推进有限责任制事务所向合伙制转 化，实行合伙人财产登记制度等等。 3.3 提高会计职业道德和业务素质， 从根本上防范 提高会计人员的职业道德可以加强 会计人员的从业资格教育，加强职业继续 教育，将现在的继续教育形式化转化为职 业教育的专门化，重新树立财会人员遵纪 守法、坚持原则、廉洁奉公的职业道德形 象。 4.总结 虚假财务报告不但危