新形势下地勘单位会计制度的思考.pdf

ManagementtObserver 管理观察 总第 487 期 于崇玲 新形势下地勘单位会计制度的思考 （ 东北煤田地质局一 0 三勘探队，辽宁辽阳111000） 摘要：地勘经济是独立的行业经济，目前地勘行业面临着与市场经济接轨、属地 化管理、公益性和商业性地质工作分制运行的现实。 因此，修订地勘单位会计制度和财 务管理的规范工作必然要列入议事日程。文章分析了地勘单位财务会计工作现状，对地 勘单位会计制度的去向进行了思考，提出了修订地勘会计制度的一些建议。主张尽快出 台并实施适应当前管理体制的地质勘查会计制度，规范地勘会计行为。 关键词：新形势地勘单位会计制度 1.地勘单位会计制度的渊源 地勘单位 财务制度和 会计制度 于 1996 年出台并执行的， 至今已有 14 年的历史。 在这期间，企业会计准则几经 修改，与此同时，地勘单位的管理体制也 发生了很大变化， 但从地勘单位财务制 度的改革方面看，不但从未进行过修订， 而且近几年连续采用 事业单位会计制 度编制年终财务会计报告，随之带来的 就是关系到我们地勘单位的切身问题： 那就是地勘单位的财务制度将何去何 从？ 2.地勘单位财务工作的现状 2.1 国家地勘项目经费核算现状 国家预算内地勘项目经费，一直采用 惯用的先拨款，后施工，再向国家报账核 销的程序。 地勘单位日常经费的财务管理 和会计核算，按地勘单位会计制度和事业 会计制度进行 “ 混合双打”，既要按地勘单 位会计制度进行地质项目、 工作项目核 算， 又要按事业会计制度进行人员经费、 公用经费的核算，年终还要按照企业会计 制度进行所得税汇算。 2.2 商业性社会地勘工作核算情况 地勘单位承揽商业性的社会地勘工 作，地勘单位作为乙方与投资方通过协商 议价形成合同关系，甲方只按照合同规定 在验收地勘工作完成程度的前提下进行 付款，不干涉地勘单位内部财务管理与会 计核算工作，地勘单位完全按照地勘单位 会计制度进行经营收入、经营成本、经营 净收益的管理与核算。 3.现有地勘会计制度存在的问题 3.1 两种制度并存导致账表严重不符 现在地勘单位执行的 地质勘查单 位会计制度， 是地勘行业的内部财务管 理办法。 出台的目的是促进地质勘查单位 改革、改组和改造，加快企业化步伐。 依据 的是 企业会计准则，属于企业会计制度 领域的一个范畴， 具有浓重的企业特色。 地勘单位经过十余年的发展，其事业属性 日渐突出，出现了会计人员平时按照地勘 类会计制度进行核算，年底却要向省财政 报送事业单位会计报表的局面，由于核算 的标准和报表的口径不一致，导致会计帐 簿和财务报表难以相互协调统一，这使得 我们财会人员苦不堪言，造成了账表严重 不符的巨大的矛盾。 3.2 现行 地质勘查单位会计制度不 能适应目前会计核算的要求 3.2.1 管理体制的巨大变化 自 地勘单位会计制度出台以来，地 勘行业的管理体制也发生了巨大变化。 目 前实际工作中预算内地质勘查工作如有 节余，必须无条件返还财政，根本不允许 地勘单位自主安排节余资金，分配节余也 就更无从谈起了。 另外现行的企业会计准 则明确规定不准再提取应付福利费，发生 相关福利支出的时候直接形成费用，这又 和地勘单位会计制度形成了鲜明的对比， 在现实操作中，会计人员既要兼顾企业会 计准则的规定，又要顾虑到日益增大的职 工福利开支在成本费用中的正确核算，可 谓煞费苦心。 3.2.2 地勘费核算内容发生了实质性 的变化 1996 年财政部发布的 地勘单位会计 制度很适合当时的情况，当时地勘经费 很少，离、退休人员经费和地勘项目经费 都不能满足需要，更谈不上在职人员经费 和办公经费。 会计核算相对简单，资金拨 入主要使用 “ 地勘工作拨款本年预算拨 款”科目，资金使用主要使用 “ 地勘生产” 和 “ 其他经费支出”两个科目就能满足核 算要求。 属地化管理以后，地勘单位事业 属性更加浓厚， 并且随着经济的发展，地 勘费拨款有较大幅度增长，拨款内容发生 了非常大的变化， 地勘工作拨款除了有 离、 退休人员经费和地勘项目经费以外， 新增加了在职人员经费、公用经费、医疗 保险和住房公积金等内容，甚至还能根据 需要增加专项经费、设备购置费等，现行 的 地勘单位会计制度中没有合适的会 计科目对这些内容进行会计核算。 在实际 操作上， 地勘单位会计制度遇到了前所 未有的挑战。 3.2.3 新型探矿权等业务无章可循 目前地勘单位出现了许多新型业务， 比如：探矿权、采矿权等取得之后如何转 换成经济效益，如何进行核算，相关手续 如何办理， 如何进行帐务处理等都还在 探讨中，在这些新业务新问题面前，没有 相应的制度法规予以明确， 甚至上级主 管部门也无法就这些业务如何进行处理 提出有效的指导意见， 我们也只能摸着 石头过河，走一步看一步。 可见相对于近 年来财务会计领域发生的巨大变革而 言， 地勘单位会计制度 十余年来没有 任何变化， 显然早已跟不上时代变革的 步伐， 成为地勘单位财务领域发展的障 碍。 3.2.4 地勘单位尚有具体业务矛盾无 法处理，已不适应地勘经济发展的需要 现行的一些会计政策如会计原则、会 计估计、或有事项、资产期末计价、资产重 组、非货币性交易、会计要素定义及分类 等基础知识都发生了较大的变化，而地勘 单位会计制度还是停留在原水平上，已经 远远地落后于经济发展了。 4.行业动态及发展前景 为了更好地适应地勘单位在新形势 下改革与发展的要求，改进地勘单位会计 制度所存在的种种问题， 2010 年 2 月 8 日，国土资源部财务司组织部分行业会计 171 管理观察 2012 年 11 月中旬刊 麻素崎 网络经济时代的税收思考 (郑州市审计局企业处，河南郑州450000) 摘要：随着电子商务与网络购物的快速发展，电子商务与网络购物相关的税收法 律问题受到了世界范围的广泛关注。 网络经济对传统的税收实践和理论研究提出了严 峻的挑战，我们需要深入研究网络经济对税收的影响，探讨相应对策。 关键词：网络经济时代电子商务网络购物税收征管税收管辖权 网络交易是一种全新的商业模式，在 网络中推销商品并进行货款结算。 这种交 易快捷、方便的营销手段正逐渐被人们所 接受。 现行的税收制度是建立在传统的生 产、 贸易方式的基础之上并与之相对应 的。 而有别于传统商务的电子商务的出 现,已使现行税收制度的一些规定不适用 或不完全适用于电子商务,并涉及国际税 收关系和国内财政收入等一系列有关税 制和税收征管的问题。 1.网络交易引发税收新问题 1.1 网络交易引发税收管辖权的重新 确定和选择 在现行税收法规中，网络交易导致税 收管辖权重新确定和选择的问题。 目前, 世界各国确定税收管辖权,有的是以行使 属地原则,有的是以行使居民管辖权原则 为主,有的是二者并行行使。 如果以居民 管辖权原则进行税收管辖,发达国家凭借 技术先进的产品和服务优势,将会不公平 地从发展中国家获取收益,而发展中国家 的涉外税收几乎为零。 如果以所得来源地 原则进行税收管辖,网络交易的虚拟化会 使所得来源地确认困难,属地税收管辖权 行使的难度增加。 1.2 网络交易税收征管不到位 我国商业贸易的快速发展给税收带 来了机遇，但同时也对传统税收征管提出 了挑战。 企业网络交易的纳税人、适用税 种、适用税率等难以界定。 使税收征管从 一开始就陷入无从着手的窘境。 在网络交易时代， 网络经济的虚拟 性，无纸化的交易没有有形载体，许多交 易对象都被转换为数字化信息在互联网 上传播，交易双方在网络中以加密的电子 数据形式填制。 随着计算机加密技术的成 熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方 式掩藏交易信息。 无纸化的网络交易却不 能适应传统的货币交易的税收征管制度， 为我国现行的税务登记、纳税申报、税务 稽查等环节带来了前所未有的难题。 1.3 税务机关稽查难度大 在电子商务的环境下，企业网络交易 具有无形性、隐匿性、虚拟性、全球性、快 捷性等特点， 供求双方在网上直接见面， 网上看样品、谈价签合同、支付货款，通过 电子数据交换系统生成各种电子凭证，无 纸化的网络交易程度越来越高，企业网络 交易对象均被化威 “ 数字化信息”在网上 传送，税务机关很难确定其交易对象的性 质和数量。 电子凭证可轻易地修改而不留 下任何痕迹，税收审计稽查失去了最直接 的纸质凭据，无法追踪。 而且，网上交易规 模大、对象多，我国没有设立专门的网上 交易税务管理机构，普通税务人员日常管 理难度大。 1.4 我国目前的税收法律制度不完善 根据我国增值税暂行条例，在中华人 民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 为增值税的纳税义务人。 网络交易的税收 归属于增值税当中。 纳税人应该主动到税 务机关申报纳税。 但我国增值税暂行条例 对网络交易的征税对象、征税范围、税目、 税率等没有十分明确的规定，可操作性不 强，主要表现在：纳税主体不清晰、征税对 象不明确、纳税地点难确定、纳税环节将 改变、法律责任难定性。 企业网络交易税 务登记制度不完善，尚未建立网上身份认 证制度，税务机关没有掌握每一公司的网 址、电子邮箱号码、电子银行账号等上网 资料，对纳税人的税务登记号、交易的情 况、申报纳税情况不清楚，无法在线核查 和监控。 2.网络交易对税收影响的具体分析 由于网络交易带给用户更加便捷的 交易方式和更加便宜的交易成本，以致网 络交易越来越被跨国公司所采用。 具体来 看，网络交易对税收的影响主要可分为网 络交易对税务管理的影响、增值税的影响 等方面。 2.1 网络交易对税务管理的影响 由于网络交易发展迅速，各国税收征 管对策难以跟上其步伐，这将造成国家税 收收入的流失，因此在研究网络交易影响 税收原则、概念的同时，必须注意其对税 务管理的影响。 网络交易的全球性、隐蔽 性、流动性、数据化等特点，将给税务管理 带来以下影响。 (1)网络交易为纳税人逃避税务稽查 专家座谈，主要围绕 地勘会计制度的 修订进行研讨， 座谈会邀请了中国会计 学会地质分会常务副会长兼秘书长、中 国煤炭地质总局总会计师王爱琴等 9 位 会计专家参加。 各位专家就地勘会计制 度改革的定位、原则、结构模式及制度修 订中需要解决的主要问题发表了意见和 建议， 重点是根据现有国家财务会计改 革要求， 结合地勘单位和地质工作的改 革需要，突出地勘单位和地质工作特点， 规范矿业权运作、地质勘探成果等热点难 点事项。 但愿通过此次