从“三个代表”看公司财务舞弊

1 / 4 从 “ 三个代表 ” 看公司财务舞弊 从 “ 三个代表 ” 看公司财务舞弊 近些年绿大地、万福生科等上市公司相继曝出财务造假丑闻，这些财务舞弊多具有较强的隐蔽性，舞弊金额之大令人瞠目，造成投资者等利益相关者巨大的损失。财务舞弊案件频发严重影响了我国资本市场的健康发展，所以如何拨云见日发现潜藏在财务报表中的财务舞弊具有重要意义。笔者根据国泰安数据库的数据统计，仅 2016 年一年被证监 会会查出有虚假记载及重 大大遗漏等违规行为的上 市市公司就有 191家。 可可见我们在阅读企业的 财财务报表时，应保持审 慎慎的态度，对财务报表 项项目及其事项 进行重点 关关注，发现可能潜藏的 舞舞弊。以往有关此领域 的的研究很多，而就三张 报报表 为着眼点进行深度 探探讨的文章寥寥。鉴于 此此，本文将基于三张财 务务报表及其关系就财务 舞舞弊的高危区进行重点 分分析，为外界发现公司 财财务舞弊提供新的线索 。 一、把脉资产 负负债表 资产负债表反 映映公司在特定时点的财 务务状况，是公司的经营 管管理活动成果的集中体 现现。而在资产负债表中 ，资产与负债在报表舞 弊弊中地位和作用完全不 同同，资产是企业风险的 真真正来源。通常虚增利 润润会伴随虚增资产；虚 减减利润会伴随虚增负债 。对于资产负债表而 言 ，对于货币资金、应收 账账款、其他应收款、存 货货、待摊费用、预计负 债债等项目应重点关注。 2 / 4 对于存货，当发现企业 存存货占比显本文由论文 联联盟http:/收 集集整理著上升，远超过 其其销售收入的增加幅度 ，则有可能存在低估成 本本、虚增利润的舞弊行 为为。如果存货增长率远 大大于其主营业务成本增 长长率，并且其发出存货 的的计价方法没有发生明 显显变更，则可能存在少 计计主营业务成本、多计 收收益的舞弊行为。 应 收收账款周转率异常变化 也也应引起足够的重视。 通通常应收账款周转率多 处处在一个相对稳定的区 间间，如较前期明显降低 或或 金额激增，则存在高 估估收入的舞弊可能。其 他他应收款、预付账款、 待待摊费用等科目的期末 金金额较期初增加较多时 ，则可能存在将费用转 移移或者多计收益的舞弊 问问题。 二、问诊 利利润表 利润表项目中 主主营业务收入、销售费 用用、管理费用、营业外 收收支等项目也是舞弊爆 发发的高危区。 主营业 务务收入增长率及应收账 款款增长率之间的关系异 常常值得关注。若应收账 款款的增长率远远大于主 营营业务收入的增长率， 则则可能存在信用政策过 度度宽松，主营业务收入 增增长质量不高或者存在 高高估收入的舞弊行为。 此此外，主营业务毛利率 较较上期发生重大变化或 高高出行业平均水平，则 极极可能存在高估收入或 低低估成本的财务舞弊。 期间费用的变化也值得 关关注。如销售费用占销 售售收入比例、管理费用 占占利润总额的比例、相 比比前期出现重大变化或 金3 / 4 金额出现较大幅度的变 化化或显著低于行业平均 ；财务费用与公司借款 比比例明显与银行利率有 差差异显著，则可能存在 期期间费用的舞弊。 营 业业外收支占利润总额的 比比例发生重大变化或绝 对对额发生重大变化须保 持持审慎的态度。在公司 未未发生债务重组或者非 货货币性交易或者重大投 资资行为发生变化的情况 下下，则可能通过调节资 产产的价 值，或利用子公 司司实现调节收益的舞弊 行行为。 三、洞悉 现现金流量表 现金流量 表表则应重点关注经营活 动动产生的现金流量情况 。对于大多是企业而言 营营业利润应大大小于经 营营活动产生的现金流量 ，倘若其营业利润较高 而而经营活动产生的现金 流流量净额较小，则极可 能能存在高估利润的情形 。 综上所述，纵然公 司司财务舞弊行为五花八 门门，但归根结底其舞弊 的的手法不外乎利用虚构 收收入、滥用时间性差异 的的科目、少计或者漏计 费费用等，而这些舞弊行 为为通常会破坏企业正常 的的财务状态。通过关注 上上述笔者所述的几个方 面面，对其出现 异常的变 动动多加关注及深入分析 ，就可以尽快地发现可 能能存在的财务报告舞弊 行行为。也正是因此，我 们们可以通过分析三张财 务务报表，以此为着手点 来来发现企业财务舞弊的 蛛蛛丝马迹，便于我们看 到到企业最真实的财务情 况况。 当然上市公司财 务务舞弊的治理非一日之 功功，会计报告质4 / 4 量的提 高高是既复杂又艰巨的系 统统工程。要想从根本上 治治理上市公司财务舞弊 ，一方面要积极主动发 现现并进行及时治理，另 一一方面还应当从源头上 找找到企业进行舞弊的动 因因，通过完