浅淡对地方税收体系建设的思考.pdfVIP

财经管理132 管理观察 2 0 1 3年 7月上旬刊 当前，我国的地方税收体系一定程度上制约了地方经济乃至区域经 济的正常发展。地方税体系存在的法律层级低、财产保有环节税收调控 不力等问题，“税改”被推到时代的前沿浪尖。“税改”是财税体制改 革乃至经济体系改革的重要组成部分，更是政治体制改革的基石和风向 标。尤其是新经济形式层出不穷，纳税人的经营活动日益复杂，跨地区、 跨行业经营迅猛增加，原来陈旧地方税体系，更新速度极其缓慢，全国 统一模式的粗线条的制度，已越来越不适应新的形势发展需要。 地方政府履职，提供公共产品和公共服务仰赖地方财政，地方财 政的存量主体和增量最大增长点则来自地方税收。然而，极为脆弱的 苏北地方税收体系，在面对产业结构调整、贫富差距扩大、保护环境 与资源等诸多问题时，其种种不足愈加突显！改革和完善国家与地方 税收体系已是迫在眉睫！目前，我国地方税体系存在的主要问题： 一是税权划分不清，地方税收体系建设缺乏主动性。 现行分税制只是将某些税种以及共享税部分收入划归地方，其 收入安排、使用权属于地方，但税收立法权、开停征权政策管理权 却属于中央，即使给予地方一些税权，也是散见于其他法律、税收 条例和规范性文件之中。财权、税权的不统一，势必抑制区域地方 政府支持税收的力度，甚至会干扰税务机关正常执法行为。 二是地方税制体系中系列法律层级低，内容旧，且越来越不适 应经济体制改革的需要。 现行税制急待优化，不少税种仍以暂行条例形式存在，且主要 内容仍是上世纪八十年代的产物。如印花税是以经济合同为主要征 税对象的税种，但却不能与合同法的颁布同步修改立法，又如社会 保障税、生态环保税、遗产赠与税等迟迟不能出台；资源税、房产 税、城镇土地使用税的征税对象、计税依据等急需改进；城建税、 教育附加宜成独立税费种等。 三是地方税收体系建设严重滞后，体系稳定性不足。 地方税实质仍按企业经济性质和隶属关系划分。企业所得税也 只是地方企业的部分才归地方，且占比仅为 40%；个人所得税也仅 占比 40% 的部分归地方等，一定程度上打消了地方发展经济的积极 性。“分税制”以来，地方税制一直是“外科手术式”的小敲小打， 未能考虑体系化建设。 四是地方税主体税种缺位，主、辅税种未搭建良性互动的地方 税收体系。 地、国税两套机构在征管过程中存在范围交叉、多头管理、执 法口径不一。如企业所得税跨区域管辖，营业税、增值税牵扯兼营 行为、混合销售行为，国、地税在企业所得税管理上存在含糊不清， 交叉混乱管理现象。特别是近两年的“营改增”试点，中央明确提 出，“十二五”期间，营业税将全部改征增值税，地方税的主体税 种缺位明显。 浅淡对地方税收体系建设的思考 周子明 【摘 要】本文尝试结合区域地方税收体系的内在要求及经济现状，探索如何科学建设区域地税体系。 【关键词】公共服务 地方税收体系 思考 以上是地方税体系建设中存在四个方面弊端，那么，我们应如 何才能建设公平、效率、法制的地方税新体系呢？ 1建立健全税收基本规范，制定税收基本法或全国税 政通则 整合宪法和各单行税法，贯彻税收法定原则，统筹中央与 区域地方利益，调动地方理政的积极性。 2优化地方税收体系，确立财产税和所得税的地方税收主体地位 进一步改革房产税和土地使用税等财产行为税，改革土地增值 税、车船税、改设文化教育税和社会保障税，保留现行城市维护建 设税，但不依附于增值税、营业税和消费税，单独设计以产品销售 额或经营额为计税依据，适当扩大房产税征收划范围，将非必要住 房和经营用房均纳入征收范围，减少资源闲置，避免资源浪费；适 时开征宴席税，提倡节约，反对奢侈浪费；适时开征遗产与赠与税， 调节社会财富，缩小贫富差距。 3相关配套改革 3.1 大力发展城乡经济，推进城镇化建设；逐年提高地方教育、 医疗、养老投入水平；大力发展地方农业作业机械化，科学发展经 济作物、林木经济和服务产业，改变公共财政体制改革滞后问题， 调动地方公共财政建设积极性。 3.2 建立、健全转移支付制度规范体系。税收政策优先照顾产 业升级、环保、节能、安全、高新技术、区域经济平衡，建立绿色、 低碳的地方税收体系。 3.3精简机构， 规范管理。 精简机构， 以事设岗， 以岗定责， 以责选人， 确保行政高效。税收增长不是无止境的！完善税制，减少制度外收入； 量入为出，规范财政支出；敬畏规律，遵循规律，按规律办事。 4. 地方税体系建设的必要之举 从地方财政的持续性角度着眼，开征物业税，改革现有土地出 让金的支付方式，由一次性征收转变为经常性税收，可以培育地方 主体税种，促进地方财政收入的稳定性与可持续性，从而改变我国 财产税制的建设一直处于滞后状态的被动局面，同时，也可以开征 物业税来作为调控房价的工具，也未尝不可。 5. 统一征管机构，完善征管手段，建立和完善地方税体系 一是建立完善税制体系，确立税种和明确主体税种；二是建立 完善税收征管体系，两者缺一不可。按照新税收征管法要求， 随着地方税税制改革的推进，应逐步做到地方各税统一由地方税务 局征收管理。各级地税机关按照“四统一”的要求，通过机构改革， 做到省以下机构由省地方税务局垂直管理。依照征管改革的统一部 署，合理设置征管机构，避免机构重叠，职责不清，人浮于事。积 极推进信息化建设，不断完善征管手续。 建立和完善区域地方税体系的设想： 7上内文.indd 1322013-7-26 15:30:29 财经管理 133 w w w . g u a n l i g u a n c h a . c o m 管理观察 总第 5 1 0期 在我国现行政治、经济体制下，构建诸如美国、加拿大、日本 等发达国家类型的具有税收立法权、 执法权的地方税体系绝非易事， 应考虑借鉴外国的经验，结合我国国情，兼顾中央与地方的利益， 采用税收分散与集中结合型的模式，赋予地方政府一定的地方税立 法权。对涉及改革和宏观经济发展、全国统一开征、税收规模较大、 税基流动性较强、影响国计民生的地方税种，税收立法权可集中在 中央，由中央制定基本税法（条例），实施细则可由省级地方政府 自行制定，政策解释权和税收征收管理权即司法权、执法权完全赋 予地方。全国不统一开征的税种，其立法权、司法权、执法权全部 下放给地方政府。各地可结合当地经济和社会发展的实际状况，事 先报中央批准，决定开征、停征、缓征某些税种，以调控地方财政 收入水平，不断提高区域地方税体系建设政策性水平、决策性权限。 （作者单位所在地：江苏省射阳县 224300） 乙股份有限公司（以下简称乙公司）是在中国境内上市的公 司，甲是其母公司。2010 年 2 月 A 会计师事务所接受委托对乙公 司 2009 年度的内部控制进行审计。A 会计师事务所在了解乙公司 的内外部环境和经营情况后，组成审计项目组。接受委派的注册会 计师采取自上而下的方法，通过检查甲公司内部管理制度汇编、员 工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资 料并结合询问、观察和穿行测试收集到的如下部分内部控制资料。 资料 1：乙公司董事长由甲公司的总经理兼任，由于甲公司的 总经理工作比较繁忙，经常要往返于国内国外之间，于是将乙公司 的经营管理业务授权乙公司总经理全权负责。 资料 2：乙公司召开董事会，总经理建议扩展公司业务，涉足 房地产。公司独立董事对此提出异议，认为房地产正处于国家调控 期间，且与本公司所处的行业关联度小，也没有从事房地产行业的 经验和优势，主张在原行业进行扩张。但在表决时，由于董事长的 坚定支持，总经理的提议以绝大多数票赞成通过。 资料 3：随着国家对房地产业调控措施的加大，公司的房地产 业遭受重创，损失近 1000 万元，但总经理未作出全面、冷静分析 的情况下，仍主观认定房地产业将发生逆转，在随后的时间里，进 一步加大房地产业的投入。为了满足不断增加的资金需求，乙公司 总经理授意公司财务部将董事会明确规定有其他用途的 1 亿多资金 用以房地产业。总经理对资金用途的行为，未向董事会报告；同时， 对房地产业发生的损失，也未在公司财务报表中予以反映和披露。 资料 4：尽管已在房地产业中遭受巨大损失，但乙公司总经理 仍在公开场合表示，乙公司收入稳定，经营状况和财务状况良好。 资料5：乙公司 风险管理手册 中明确规定， 风险管理手册 中还规定公司的止损限额是每年 500 万元。但是，风险管理委员会 没有进行任何必要的风险评估，审计部因直接受命于总经理而选择 了附和，乙公司总经理为挽回损失一错再错，董事会对房地产业盈 亏情况始终不知情。 资料 6：董事长为了取得利润，采取了部分货款不入账的方法 从案例入手浅析企业内部控制审计 申晓静 【摘 要】本文作者从案例入手，对企业内部控制审计工作进行了较深层次的分析，得出企业在内部控制中存在的一些缺陷和问题。 【关键词】企业 内部控制审计 缺陷 偷逃税款，而其中一个业务员在收回货款过程中知道了这个伎俩， 该业务员利用有董事长的授权，可以带着合同章单独与客户签订合 同，直接结算货款的便利，将货款 100 万元打入自有账户，被董事 长发现后，并以举报偷税漏税相要挟，拒绝退还货款。 根据以上证据资料， 分析得出甲公司在内部控制中存在的缺陷有： 从控制环境看： （1） 董事长为了盈利不择手段， 采取了偷逃税款的违法手段， 导致业务员以此要挟私拿货款。如果董事长诚实守法，公司就会有 个良好氛围，内部控制就有一个坚实基础。 （2）公司组织结构设计存在薄弱环节，董事长工作繁忙，长 期在国内国外奔波，无法对乙公司进行管理，未能履行其职责，隔 断了重大经营管理信息的顺畅流动，导致对公司重大决策的失察。 （3）董事会软弱无力，没有履行好对经理层的监管职责，没 能及时掌握经营管理中的重大信息。 （4）权利和职责没有进行适当的分配，总经理的权限过大， 独立董事被边缘化，导致公司做出的重大决策缺乏有效制约。 （5）总经理甲经营风格过于冒进，风险意识十分淡薄，在并 不熟悉房地产业的情况下，贸然从事这一高风险业务。 （6）总经理在诚信和道德价值观方面存在严重问题，并向社 会发布失实信息，欺骗投资者。 从风险评估看： （1）公司在事项识别时，放弃原本熟悉的行业市场，无视在 原行业做大做强的潜在机会，而进入原本