财政体制改革下如何做好县级财政审计的思考.pdf

管理观察 Management Observer 总第 618 期 第 19 期 2016 年 7 月 上旬出版 128 财政体制改革下如何做好县级财政审计的思考 范 枫 （荣成市审计局，山东 荣成 2 6 4 3 0 0 ） 摘要：县级审计机关自 1 9 9 5 年以来，每年对县级财政预算执行情况进行审计。随着财政体制改革的不 断深化，政府采购、收支两条线、国库集中支付等制度的不断完善和规范，县级预算执行审计如何确定 审计重点，如何实施审计，将成为审计机关今后研究的重点。本文通过对近年来财政体制改革涉及的重 点内容进行梳理，结合县级审计机关在财政审计中存在的问题及难题，对应如何选择财政审计着力点、 如何创新财政审计思路等方面进行研究分析。 关键词：财政体制 改革 财政审计 县级审计机关自 1995 年以来，每年对县级财政预算 执行情况进行审计。财政预算执行审计既是一项常规性 工作，更是县级审计机关的重头戏，对发挥审计监督、 促进财政制度改革、规范财政资金管理起到积极作用。 随着财政体制改革的不断深化，政府采购、收支两条线、 国库集中支付等制度的不断完善和规范，县级预算执行 审计如何确定审计重点，如何实施审计，将成为审计机 关今后研究的重点。 一我国财政体制改革的主要内容 1998 年提出建立公共财政框架以来，我国主要推进 了以下财政改革： 一是部门预算改革。部门预算改革的核心是要求各 部门在编报预算时将预算内、预算外资金等所有政府性 财力全部编入预算，保证预算的完整性。 二是国库集中支付改革。2001 年，我国开始实行单 一账户体系的国库集中支付改革，建立了有利于对财政 资金实行全程监督、 追求高效运作的国库集中支付制度。 三是“收支两条线”改革。“收支两条线”改革的 主要内容是行政事业单位的各项收费和罚没收入等，不 再与本单位支出、福利待遇挂钩，进行预算统筹，对执 收单位的支出通过预算进行规范性安排。 四是政府采购制度改革。在部门预算中增加政府采 购内容，以公开招标、投标为主要方式选择供应商（服 务商），具有公开性、公平性、竞争性。政府采购制度 改革是财政支出管理改革的重要内容，对提高财政资金 使用效益，从源头上防止和治理腐败，具有十分重要的 意义。 五是财政转移支付制度改革。2009 年起，中央对地 方的转移支付，简化为一般性转移支付和专项转移支付 两类，一般性转移支付，主要是中央对地方的财力补助， 不指定用途，地方可自主安排支出；专项转移支付，主 要服务于中央的特定政策目标，地方政府应当按照中央 政府规定的用途使用资金。 六是政府收支分类改革。2007 年，我国实施政府收 支分类改革，使预算收支的分类和科目体系与国际通行 标准接轨，进一步推动了公共财政框架的基础性制度建 设。 七是绩效管理改革。新修订的预算法要求，各 级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求 绩效和收支平衡的原则。 八是政府财政信息系统改革和预算公开工作加快推 进。财政部门积极推进“金财工程”，改革目的是提高 政府收支管理水平，有助于改进规范政府经济活动，从 而显著提高公共财政运行绩效。 作者简介： 范枫（1 9 8 0 年 - ），女，山东莱州人，职务：山东省荣成市审计局科长，职称：注册会计师、中级审计师。 129 会计与金融管理 “公共财政”为目标的财政转型改革，为建立现代 财政制度奠定良好的基础，但随着经济社会发展和国内 外形势的发展，现行的财政管理体制存在诸多问题，如： 预算管理制度不规范、不透明，不适应国家治理要求； 中央和地方事权责任划分不清晰、不合理，不利于建立 健全财权与事权相匹配的财政体制，因此推进建立现代 财政制度为目标的改革，是一项系统艰巨的任务，也是 我们审计机关今后需面临和解决的难题。 二、深化财政体制改革下县级财政审计中存在 的问题 一是审计观念、思路还未转变。围绕财政体制改革 和公共财政体制框架的构建，新的名词、新的做法层出 不穷，而县级财政审计人员的构成则变化不大。大多数 财政审计人员受限于传统审计思维，局限于查问题、查 违纪，很难从财政体制改革、制度创新、财政资金支出 效益上发现更深层次问题，并从宏观管理上提出解决问 题的办法和建议。 二是审计内容不全面、覆盖面不够。在县级财政预 算执行审计中，仍停留在检查核实财政收入真实合法性 为主要审计目标上，对财政支出效益情况审查较少；在 审计内容上，对国有资本经营预算、政府债务预算、社 会保障基金预算不够关注，对财政体制改革息息相关的 部门预算编制审计、国库集中支付审计、转移支付审计 等也还处于起步阶段。 三是审计技术手段过于落后。县级审计机关由于受 审计人员知识结构单一、计算机运用能力较弱、财政审 计理念滞后等瓶颈因素影响。 电脑硬件配置不符合要求， 不能实现超大数据库的数据采集和运用；对审计软件仅 局限于应用而对软件开发等知识了解较少，如果审计软 件不对应则无法实现计算机审计的状况。 三、深化财政体制改革下县级预算执行审计的 着力点 为适应深化财政体制改革的总体要求，提升本级财 政预算执行审计服务“两个报告”的水平，不断深化预 算预算审计内容，县级审计机关在预算执行审计中，应 重点把握以下几个环节。 一是围绕部门预算改革，突出部门预算审计。部门 预算改革强化预算的法制性和约束性，重点分为以下几 个方面：一是审查预算编制是否真实、 合法、 完整、 科学， 是否按规定及时向所属单位批复预算；二是审查基本支 出和项目支出预算编制是否科学合理，是否按照批复的 预算科目和数额执行；三是审查是否严格贯彻落实中央 厉行节约、反对铺张浪费的规定，加强支出控制；四是 审查有预算收入上缴任务的部门、单位，是否依法征收 预算收入；五是检查政府采购预算编制是否完整，预算 执行是否科学，采购程序是否合规。 二是围绕国库集中支付改革，突出国库集中支付 系统运行情况审计。对国库集中支付运行情况的审计 主要有以下内容：一是检查财政部门是否建立健全有 关政策和规章制度并推广实施到位，是否将所有预算 单位均纳入国库集中支付范围；二是检查是否及时汇 总与分类核算本地区各项收入，是否根据年度财政预 算、部门预算和用款计划合理调度资金；三是检查其 是否根据财政库款情况，认真审批部门单位报送的月 度用款计划，审查各部门是否按预算申拨款项；四是 检查财政部门是否严格审批、管理和监督预算单位零 余额账户；五是检查办理的财政直接支付和授权支付 业务监督是否严格；六是检查是否搞好本区域财政国 库支付业务的培训、指导和监督；七是检查是否按照 政府收支分类和会计核算要求，建立收支明细账，反 映财政收支和结余情况。 三是围绕政府采购改革，突出政府采购审计。随着 财政支出结构的进一步优化，政府采购支出和采购范围 将进一步扩大，审计在监督政府采购过程中重点关注以 下方面：一是审查采购管理机构与执行机构是否分设； 二是审查政府采购预算编制是否科学、完整、规范，采 购预算是否严格执行；三是审查列入政府采购程序的项 目是否按规定办理集中采购，审查采购档案是否建立、 内容是否齐全；四是审查采购资金支付的合法性，采购 资金支付方式是否符合规定，支付是否符合采购预算、 采购计划、采购合同的要求；五是审查采购绩效情况。 分析实际采购占采购预算的比例，是否促进了采购目标 实现及采购资金效益发挥。 四是围绕转移支付改革，加强转移支付资金审计。 县级审计机关在转移支付资金审计中应重点把握以下方 面：一是审查转移支付资金总体情况。分析政府财力中 130 会计与金融管理 转移支付资金的总体规模、结构，评价转移支付资金对 经济和社会事业发展等方面的作用；二是审查转移支付 资金预算管理情况。 检查转移支付资金是否按照 预算法 规定编入年初预算，是否将提前下达的转移支付资金分 解细化至部门和下级财政，有无脱离人大监管的问题； 三是审查转移支付资金分配拨付情况。重点检查转移支 付资金分配不及时、挤占挪用、虚假申报、重复申报等 问题；四是审查转移支付资金效益发挥情况。通过延伸 抽查部门重点项目的实施情况，对资金使用效益进行分 析评价。 五是围绕财政绩效改革，强化绩效审计。财政绩效 管理是政府绩效管理的重要组成部分，是加强预算执行 管理的重要手段。一是对财政支出经济性，即对确保质 量的前提下是否做到了节约情况进行审查；二是对财政 支出效率性，即财政管理是否有效、各种公共资源是否 充分利用进行审查。三是对财政支出效果性，即公共财 政目标实现情况进行审查，揭示公共财政目标预期是否 达到、政策目标是否实现、公共财政投入与产出的目标 是否一致的问题。 四、深化财政体制改革下创新县级预算执行审 计思路 一是明确财政审计目标， 构建财政审计一盘棋思路。 根据建立财政公共财政基本框架的目标要求，把审计监 督贯穿预算的全过程，一是结合历年审计项目中发现的 体制性、苗头性、倾向性问题，认真研究分析与财政管 理的关联性，确定财政审计的重点，作为编制财政审计 工作方案的依据。 二是加强全年对预算执行的跟踪调度。 年度预算批复后应及时获得有关资料，并关注年内预算 调整和追加预算情况。 二是围绕