从会计委派制看会计人员管理体制改革

1 / 13 从会计委派制看会计人员管理体制改革 摘要 会计委派制作为防止会计信息失真和国有资产流失的一种新兴的会计人员管理制度 ,完全改变了原有的会计组织结构。本文通过对其三种模式的深入分析 ,力图揭示出隐藏在会计信息失真、国有资产流失等现象背后的本质问题 ,为会计人员管理体制的改革提供理论基础 ,构建基本框架。 关键词 会计委派制 ;财务总监委派制 ;受托责任 ;委托代理关系 随 着着社会主义市场经济体 制制的建立与发展 ,企业 成成为自主经营、自负盈 亏亏的独立法人 ,企业负 责责人的权力也越来越大 。在这种情况下 ,对企 业业负责 人的监督就显得 越越来越重要。但由于国 有有企业所有者主体缺位 , 国有投资代表人不具 体体 ,对经营者缺乏必要 的的监督和约束 ,导致国 有有资产流失严重 ,产生 了了一些腐败行为。因此 , 迫切需要建立企业权 力力约束制度来监督企业 负负责人的行为。有关部 门门搞了会计委派制的试 点点 ,用以建立会计监督 为为中心的企业权力约束 制制度 ,进行会计人员管 理理体制的改革 ,调整和 改改变会计人员隶属于所 服服务的单位的现状。本 文文就此谈一些个人见解 , 以供探 讨。 一、 会会计委派制的模式 会 计计委派制是财产所有者 向向所属企事业单位统一 委委派会计人员 ,并对他 们们的任免、调遣、考核 、奖惩、工资和福2 / 13 利待 遇遇进行统一管理的一种 会会计人员管理制度。该 制制度旨在通过加强对会 计计人员的管理 ,整顿和 规规范会计工作秩序 ,加 强强会计监督 ,防止会计 信信息失真 ,维护财经纪 律律 ,可以称之为一次大 刀刀阔斧的会计人员管理 体体制改革。对国有企业 的的会计委派主要有以下 几几种模式 :财务总监委 派派制、会计负责人委派 制制、 “ 会计楼 ” 形式。 (一 ) 财务总监委 派派制 财务总监一般由 产产权部门选派 ,通过一 定定程序进入公司董事会 , 承担监督国有资产营 运运、重大投资决策以及 审审查会计报表等职责 ,对对重大财务收支和经济 活活动实行与总经理联签 制制度 ;财务总监的工资 、奖金与所在单位分离 , 以保证其实行会计监 督督的独立性 ;委派部门 对对被委派的财务总监定 期期考核和轮岗。财务总 监监委派制是国有资产终 极极所有权与法人财产权 分分离后保障国有资产管 理理和营运有序进行的内 在在要求 ,是我国产权制 度度改革到一定程度的必 然然产物。现代企业制度 的的显著特点是所有者和 经经营者分离 ,其实质是 出出资者终极所有权与企 业业法人财产权相分离 ,从从而形成了资产所 有者 与与经营者之间的委托代 理理关系。由此产生的信 息息不对称使得经营者权 力力 得不到有力约束 ,产 生生了 “ 内部人控制 ”, 引引发了一部分代理人利 用用占有上的优势向委托 人人隐瞒事实 ,在企业经 营营中采取各种方式损害 所所有者利益 ,在企业改 制制及产权流动3 / 13 重组过程 中中使国有资产流失 ,自 身身缺乏长期投资和技术 改改造的动力 ,同时财务 关关系透明度低甚至进行 “ 黑箱操作 ” 。这就要 求求处于企业约束机制重 要要环节的企业会计管理 从从内外结合的整体角度 开开展会计监督 ,以规范 自自身行为 ,提高企业管 理理水平。而当前的会计 人人员在企业经营者的领 导导下 ,在组织上、经济 上上依赖于经营者 ,违背 了了顺向 监督的原则 ,使 得得会计监 督只能是企业 内内部对自身经济活动进 行行自上而下或自我监督 约约束的一种内部监督 ,并并不具备监督经营者的 职职能。财务总监委派制 正正是顺应了加强外部会 计计监督的要求 ,从财产 所所有者的角度对企业领 导导行为和企业行为进行 财财务监督 ,防止企业弄 虚虚作假、违规操作 ,以 保保护国有资产所有者的 合合法权益。 从以上分 析析不难看出 ,财务总监 委委派制对于会计人员管 理理体制改革有着重要的 意意义。它为国有控股、 国国有独资企业甚至于民 营营、中外合资及外资企 业业提供了一种可以较为 有有效地克服 “ 内部人控 制制 ” 问题的监督模式。 然然而 ,这种模式 却不能 解解决由于会计的双重受 托托责任导致的会计人员 既既代表所有者又代表经 营营者而陷入两难之地的 问问题。由于企业财务总 监监是从企业外部代表企 业业所有者对企业厂长经 理理的经营行为进行监督 约约束 ,而企业财务人员 是是在企业内部代表企业 经经营者进行会计核算、 内内部控制和理财 ,它们 的的职责不能混淆 ,职能 不不能相互替代。这事实 上上使得财务总监相对于 经经 营4 / 13 者及其领导下的会 计计系统而言属于企业的 “外来人员” ,是经营 者者的 “ 异己力量 ”, 极 易易被架空而不能掌握企 业业实际经济活动情况 ;更更重要的事 ,会计人员 仍仍处于经营者的领导下 , 在组织上、经济上受 制制于经营者 ,使得会计 人人员面对所有者和经营 者者的利益发生冲突时往 往往倾向于经营者一方 ,从从而导致会计信息失真 现现象仍然无法得到有效 的的控制。 (二 ) 会 计计负责人委派制和 “ 会 计计楼 ” 形式 会计负责 人人委派制的委派对象主 要要是财务负责人或会计 主主管人员 ;委派部门和 企企业主管部门联合委派 ; 管理体制是按照 “ 统 一一管理 ,统一委派 ,分 职职任免 ” 的办法 ,对委 派派人员的人事档案、职 务务晋升、工作调动、专 业业职称、工资奖励、福 利利等实行统一管理 ,但 工工资福利等的负担形式 各各地有所不同 ,大多是 按按 “ 谁用人 ,谁负担 ” 的的原则由委派单位向用 人人单位收取服务费。 “ 会会计楼 ” 形式是把企业 会会计从内部分离出去 ,统统一在 “ 会计楼 ” 办公 , 会计人员编制根据所 属属企业规模大小确定 ,一一般为 3-5人 ,“ 会 计计楼 ” 人员的工资报酬 由由“ 会计楼 ” 负责统一 管管理发放 ,类似于代理 记记 账的会计委派制形式 。“会计楼”由经贸部 门门管理 ,主要试行于乡 镇镇企业。 上述两种会 计计委派制的模式都试图 从从会计核算的日常工作 中中保证会计信息的真实 和和可靠 ,力图使会计人 员员从双重受托责任中解 脱脱出来 ,在组织上、经 济济上脱离经营者的控制 ,从而真实 客观地反映 和和监督企业的经营行为 , 保证会计信息5 / 13 的质量 。但是这一突出的优点 也也伴随着突出的缺点 ,表表现为 :首先 ,片面追 求求会计监督的职能 ,忽 视视了会计管理职能的发 挥挥。会计作为特定经济 主主体中整体管理系统的 一一个特殊的子系统 ,一 方方面要为经营者在加强 经经营管理 ,确定企业内 部部激励机制 ,提高经济 效效益等方面发挥作用 ,协协助经理履行理财责任 和和经营责任 ;另一方面 , 会计要对企业的生产 经经营活动进行确认和记 录录 ,然后向所有者报告 企企业的经营状况和理财 状状况。会计人员从企业 中中独立出来增强了后一 种种职能 ,却削弱了 前一 种种职能 ,在这种情况下 , 会计人员不可能站在 企企业的角度为企业精打 细细算 ,从而有碍于企业 市场主体地位的 确确立。其次 ,两种模式 均均在不同程度上干涉了 企企业自主权中的人事权 , 不符合现代企业制度 的的要求。 二、 对会 计计人员管理体制改革的 设设想 (一 ) 会计人 员员管理体制改革的理论 来来源 通过对会计委派 制制三种模式的理论分析 , 我们可以发现会计委 派派制实际上建立在两个 有有歧义的认识上 :一是 对对会计的身份和立场的 认认识 ,也就是会计人员 应应站在谁的立场上 ,对 谁谁负责 ?应由所有者来 委委派还是由经营者来任 命命 ?抑或处于独立地位 , 既不依附于所有者 ,又又不从属于经营者 ?二 是是对会计监督的地位和 作作用的认识 ,即会计监 督督属于企业内部监督还 是是外部监督 ?是对企业 内内部职能部门的监督还 是是对经营者的监督 ?如 何何解除这两种认识的歧 义义将成为会计人员体制 改6 / 13 改革的重要课题和发展 动动力。 目前 ,对会计 人人员的地位和立场的看 法法 ,大体上可以归结为 三三种观点 :会计人员委 派派论、会计人员独立论 、会计回归企业论。会 计计人员委派论提出的前 提提是由于会计人员出现 了了 “ 双重身份 ”, 其解 决决方法是会计委派人员 明明确其作为所有者代表 的的身份 对经营者进行财 务务会计监督。会计人员 独独立论认为会计是代理 关关系中的第三者 ,会计 人人员的行为不受资源委 托托者和受托者的影响 ,只只受会计准则的约束。 这这种观点的错误在于 :首首先 ,会计不能超脱于 代代理关系之外 ;其次 ,会会计人员要受 “ 公认会 计计准则 ” 的约束是确定 无无疑 ,但准则本身就是 在在委托者和受托者的影 响响下产生 ;再次 ,一 方 面面要求会计不受双方影 响响 ,一方面又要反映双 方方之间的受托责任 ,会 计计人员难以从中找到均 衡衡点。会计回归企业论 认认为在市场经济条件下 , 企业会计成为特定经 济济主体中整个管理系统 的的一个子系统 ,会计人 员员应当协助企业经营者 制制定财务策略和预算 ,合合理组织筹资、投资 ,正正确进行利润分配 ,以 保保证企业经营目标的实 现现。企业会计在加强企 业业的经营管理 ,提高经 济济效益 ,帮助经营者完 成成受托责任方面具有不 可可替代的作用。 在会 计计监督的职能问题上 ,主主要有两种观点 :一是 会会计只具有内部监督职 能能 ,二是会计既有内部 监监督职能又有外部监督 职职能 ,这也是会计委派 制制的观点。事实上让会 计计人员监7 / 13 督其上级 经营者 ,这显然是不 符符合监督者与被监督者 相相分离的原则 ,也不符 合合顺向监督的原则。要 扭扭转会计信息失真、国 有有资产流失以及内部人 控控制的局面 ,应该通过 对对会计的约束机制 ,强 化化外部力量对会计的监 督督 ,而不是要求会计来 监监督经营者。 由此 ,本本文试图设计一种会计 人人员管理体制 ,可以综 合合委派论和回归论的要 求求 ,而又不陷入独立论 的的误区 ;既能保证对经 营营者强有力的外部监督 又又能保证企业的经营效 果果。也就是说 ,在加强 对对经营者外部监督的同 时时既能解除会计人员的 双双重身份 ,又能保证企 业业经营者拥有完整的理 财财管理权 ,使会计人员 尽尽心尽力地协助企业经 营营者的理财活动 ,从而 保保证企业经营目标的实 现现。 (二 ) 会计人 员员管理的模式 1. 财财务会计中介化和管理 会会计企业化 财务会计 中中介化是指将原隶属于 企企业 ,主要从事经济业 务务的确认、记录、计量 和和报告等财物会计活动 的的会计人员 ,剥离为独 立立于企业和政府之外的 “ 第三者 ” 。它们对委 托托者(确切地说应该是 利利益相关者 )负责 ,以 会会计准则为依据 ,货币 计计量企业的经济行为和 交交易记录 ,在客观、公 正正、独立、规范的基础 上上 ,通过提供财务、成 本本和财产经营责任信息 , 确认经营者的受托责 任任完成情况 ,履行会计 反反映的职能。中介化以 后后的会计人员成为类似 于于注册会计师 的财务会 计计数据8 / 13 处理人员 ,之所 以以强调 “ 类似于 ”, 主 要要基于以下认识 :(1)中介化以后会计人员 进进行会计核算地实体仍 是是 原企业个体 ;(2)核核算的对象仍是原会计 核核算主体所发生的所有 经经济业务的价值运动信 息息 ,并且实时向企业内 部部传送这些信息 ;(3) 基于财务会计性质的 特特殊性 ,中介化以后的 财财务与会计之间的契约 关关系将会相对稳定 ,从 而而有别于会计师事务所 等等中介机构与企业之间 颇颇具弹性的契约关系。 当当然 ,人员的独立需以 机机构的独立为前提 ,中 介介化后的会计人员可以 通通过会计公司进行统一 领领导和管理。 管理 会 计计企业化是指原隶属于 企企业的从事非财务会计 活活动的会计人员 ,应彻 底底摆脱政府和企业 “ 双 重重 ” 管理体制的束缚 ,实实现会计角色的 “ 回归 ” 。使其个人利益与企 业业的经营效益挂钩 ,有 效效运用利益驱动规律 ,促促进管理人员竭其所能 对对企业整个经营管理活 动动过程进行预测、决策 和和监控 ,为企业管理出 谋谋划策 ,不断向企业管 理理当局提供有助于提高 经经济效益的会计管理信 息息 ,以充分发挥管理会 计计在企业经营管理中的 作作用。 独立后的财务 会会计核算主体仍然是各 个个企业个体 ,原先由企 业业会计履行的非财务会 计计职能则分别由企业财 务务 管理机构和管理会计 机机构分担。财务会计中 介介机构可以公开对外发 布布企业财务报告 (主要 是是会计报表及其附注 )。企业管理会计机构在 实实时接收由财务会计中 介介机构的会计人员提供 的的9 / 13 财务报告的基础上 ,进进一步兼容并蓄企业内 部部其他管理信息系统所 提提供的非货币信息 ,既 可可为企业管理提供决策 支支持 ,亦可代表企业对 外外发布企业报告 ,以满 足足用户对财务与非财务 数数据、管理部门对财务 与与非财务数据的分析、 关关于股东和管理部门的 信信息、公司背景等信息 的的要求 ,以弥补财务 会 计计货币计量的不足。企 业业内部审计机构还可以 通通过实现 对相关管理活 动动的实时监控和对财务 会会计信息的事中审计 ,藉藉以维护所有者权益。 需要特别强调的是 ,财 务务中介化立场与会计独 立立论有着本质的区别。 前前者的会计不是超脱与 委委托代理关系之外 ,而 是是由与经营者的企业内 部部委托代理关系转为与 所所有者的企业外部委托 代代理关系。由董事会委 托托 ,对委托者负责 ,确 认认经营者受托责任完成 情情况 ,履行反映的职能 。 2. 建立会计公 司司的基本设想 会计公 司司是以建立会计人才资 源源有限责任或合伙公司 为为依托 ,以真实、完整 、准确地反映会计信息 为为基础 ,以改革和加强 会会计工作 ,全面 规范会 计计行为为途径将会计人 才才全面推向市场 ,实行 社社会化管理 ,逐步建立 “ 公司统管、社会招聘 、单位用人、工酬分离 、风险执业、行业自律 、政府统管、全面规范 ” 的会计人员管理体制 。具体操作如下 : (11) 明确会计公司的 性性质、职责及其与政府 、行政、企事业单位之 间间的关系。会计公司是 社社会中介机构和特殊的 企10 / 13 企业法人 ,负责社会会 计计人才的统一管理 ,实 行行自主经营、独立核算 、风险自担、照章纳税 。政府和会计公司是一 种种引导与被引导、监督 与与被监督的关系 ,不存 在在行政隶属关系 ;会计 公公司与现行的会计师事 务务所是独立运作、互不 干干涉、相互监督、共同 发发展的关系。会计公司 在在政策及法律、法规允 许许的范围内进行客观、 公公正的执业 ,不受任何 行行政干预。为了规范会 计计公司的执业行为 ,应 设设立会计公司协会加强 行行业自律管理。会计公 司司的主要职责 : 依法 向向社会吸 收招聘和为各 单单位输送合格会计人才 , 保证用人单位会计工 作作的顺利进行 ; 为用 人人单位搞好会计人员的 选选派、日常管理、业务 指指导与培训工作 ; 负 责责开展对选派人员在用 人人单位执业情况的监督 检检查和业绩考核 ,保证 会会计人员依法执业 ; 配配合有关部门做好会计 人人员 的从业资格管理、 执执业监督检查及后续教 育育等工作。 (2) 会会计公司通过招聘使用 会会计人员 ,建立会计行 业业新的用人机制。一是 对对现有的在职会计人员 , 一律取消干部或职工 身身份 ,脱离原单位 ,通 过过严格筛选后转为会计 公公司招聘使用 ;二是今 后后各院校毕业的财会类 学学生可直接进入人才市 场场 ,由会计公司招聘使 用用。对被聘用的会计人 员员 ,与会计公司依法签 订订劳动合同 ,建立 “ 双 向向选择、公开招聘、竞 争争上岗、优胜劣汰 ” 的 用用人机制 ,彻底打破会 计计工作的 “ 铁饭碗 ”, 从从而增强会计岗位的竞 争争意识和风险意识 ,促 进进会计11 / 13 人员 做好会计工 作作。 (3) 建立用 人人单位对会计人员的优 选选机制 ,明确用人单位 与与会计公司的法律责任 。实行会计人员由会计 公公司统一管理后 ,国家 应应以法律形式明确今后 各各单位、各部门需要会 计计人员只能由会计公司 提提供。同时 ,赋予各用 人人单位向会计公司选择 用用人的权利 ,允许用人 单单位根据自身生产经营 特特点和会计核算特点到 会会计公司选择自己需要 的的会计人员 ,并以协议 或或合同形式明确会计公 司司与用人单位之间的法 律律责任。 (4) 规 范范会计公司的收入分配 制制度 ,调动会计人员的 积积极性。会计人员实行 由由会计公司归口管 理后 , 每个会计人员成为会 计计公司的法定职员 ,其 工工资、奖金、劳保福利 等等一律由会计公司负责 。会计公司通过等级考 试试划分会计人员等级 ,并并结合其资历、综合水 平平将会计人员的工资划 分分为不同水平。为了促 进进会计人员依法执业 ,可可在会计行业建立完善 基基本工资加风险报酬的 分分配制度。 (5) 制制定合理的收费制度 ,规规范会计公司的收费行 为为。由于如何确定收费 标标准对于会计人员是否 能能真实完整地反映会计 信信息有着至关重要的意 义义 ,为了避免将收费与 企企业经济效益挂钩而可 能能产生的会计