杜绝企业财务造假行为的有效途径.pdf

财会研究 Finance Research 123质量管理 【文章摘要】 随着市场经济的快速发展， 企业财 务环境也变得繁杂混乱， 经济事项日 益增多。 有些企业为了实现利润最大 化， 利用企业自身的特点， 隐藏企业财 务缺陷， 使投资者作出错误的判断， 损 害了投资者的利益， 严重影响了经济 良好有序的发展。 因此， 杜绝财务造 假， 势在必行。 只有采取有效的防范措 施， 健全法制， 加强管理， 才能杜绝企 业财务造假行为， 维护市场经济健康 有序的发展。 【关键词】 财务造假 ； 企业 ； 途径 财务造假是指企业的财务人员以为 个人或企业谋取私利为目的违反法律法 规， 对会计事项进行伪造、 变造和弄虚作 假的行为。 这些行为严重地影响了国民经 济的平稳健康发展。 论文深入剖析企业财 务造假的原因， 分析企业财务造假的手 段， 进而寻找提高企业的财务信息质量， 杜绝企业财务造假行为的对策。 1 探索造假原因， 防范财务造假 企业财务造假， 主要是受到经济利 益的驱使。 造假者想通过财务造假获得额 外的经济收益。 某些大企业的业绩和地方 政府的政绩也有联系， 一个地方有一个效 益好的企业， 当地政府的政绩也会随之提 高， 领导企业皆大欢喜 ； 一旦企业效益出 现亏损， 企业就会通过虚报利润产值来维 护地方或企业的良好形象， 政府主管部门 也会采取默认的态度， 允许企业这样临时 过渡。 企业有了良好的形象就可以继续进 行融资筹钱。 因此， 企业管理者为了提高 企业形象， 或谋取利益就会有假账出现， 以此达到个人目的。 财务人员对企业财务 进行造假也是不得已而为之。 由于这些问 题是企业高层管理者的决策， 会计财务部 门不得不遵照领导的意图进行造假行为。 企业的业绩评价机制也使财务人员造假， 因为财务状况越好， 所获得的薪酬也随之 杜绝企业财务造假行为 的有效途径 史龙威 东北农业大学经济管理学院 黑龙江哈尔滨 150030 增高。 财务制度、 财务准则不完善也是造成 财务造假的重要原因。 会计制度有统一性 的同时也存在着一定的灵活性， 在实际执 行时， 会计人员的判断和理解也存在着一 定的偏差。 这也为公司财务造假提供里有 利条件， 公司在处理业务时， 会根据自己 的利益或目标进行财务处理， 使财务造假 行为有机可乘。 2 分析造假手段， 规范营业收入 一些企业为了实现财务造假、 谋取私 利会采用各种手段。 企业可能通过伪造营 业收入或者伪造原始凭证等手段将不应 当纳入营业收入的钱记做营业收入。 企业 通过采用虚增营业收入或者虚增利润的 方法， 可以大幅度提高企业的利润率， 制 造出企业经营良好的假象。2006 年对上 市公司财务造假情况的调查显示， 有 21% 的上市公司存在通过利用假入库、 出库 单、 假发票等手段虚增利润的情况。 同时， 企业也可以通过关联交易虚增利润。 关联 交易是指企业关联方之间的交易。 由于交 易双方存在关联关系， 因此， 双方都可以 节省大量的交易成本， 保证商业合同的有 限执行， 提高交易效率。 有些企业通过用 提取减值准备较低的资产来置换提取比 例较高的资产， 从而减少资产减值准备的 计入， 增加本期利润。“草原兴发造假案” 就是一个最典型的虚增利润的例子。 而 “ST 粤海发” 通过与子公司进行关联交易， 虚增利润 2000 多万元。 有些企业通过虚增利润进行财务造 假， 还有些企业通过虚减利润来实现偷漏 税的目的。 企业可以通过虚列工资费用来 达到虚减利润、 少交所得税的目的。 如在 “其他应付款” 等科目中列入工资费用， 实 际上企业并不准备像员工发放这些列入 “其他应付款” 的工资费用， 通过这种手段 来实现增加费用支出， 降低利润的目的。 或者企业通过隐瞒收入或者多计提坏账 准备等方式利用往来账户偷税、 漏税。 还 有一些企业利用会计法和税法的不一致 条款进行偷税漏税， 或通过混淆管理费用 中的明细科目来虚减利润。 3 探索杜绝途径， 加强企业监督 企业要通过加强内部控制， 建立健全 科学完备的企业内部控制体系， 来阻止企 业财务人员财务造假。 要通过改变企业内 部的环境， 建立全面的风险管理体系， 完 善公司治理结构来提高企业风险管理的 意识和能力， 促进企业内部更好地监督和 审计。 通过建立科学的财务审计关系， 定 期对注册会计师进行轮换来实现注册会 计师独立审计的目的。 企业长期由同一个 会计师事务所进行会计审计， 会导致会计 师由于薪水取决于客户而受制于企业， 丧 失注册会计师的独立审计性。 美国有规定 如果会计师事务所超过 5 年为同一个客 户提供连续审计服务为非法的行为。 但我 国尚未对会计事务所定期轮换制度立法。 此外， 还可以通过加大惩罚力度， 完 善法律法规等方法对企业财务造假行为 进行控制。 企业的最终目的为实现利益的 最大化。 如果加大企业的财务造假力度， 提高企业的造假成本， 企业在进行财务造 假之前会更加慎重地权衡利弊， 从而有效 地控制企业财务造假的行为。 发动大众传 媒、 社会舆论与公众的力量也可以在很大 程度上杜绝企业财务造假行为的发生。 当 前对企业财务情况进行监督的主体只有 政府和注册会计师， 这样就有很大的局限 性。 通过鼓励社会公众、 新闻媒体参与到 企业财务监督的过程中来， 建立健全社会 检举制度， 就可以在很大程度上打击企业 的财务造假行为。 企业财务造假行为原因复杂， 形式多 样， 严重地影响着我国国民经济的平稳健 康发展， 损害着企业利益相关方的合法权 益。 因此， 应当加强对企业财务造假行为的 监管， 加强企业内部控制， 保证注册会计师 审计的独立性。 同时要完善法律法规， 加强 对企业财务造假行为的惩罚力度， 通过发 动公众和社会舆论的力量来监督企业财务 行为， 从而杜绝财务造假行