浅谈企业财务报表分析的改进与对策.pdf

管理观察 Management Observer 总第 607 期 第 8 期 2016 年 3 月 中旬出版 121 浅谈企业财务报表分析的改进与对策 吕 欣 （ 神华北电胜利能源有限公司， 内蒙古 锡林郭勒 0 2 6 0 0 0 ） 摘要：企业财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注，主要以 会计数据为基础，利用一定的分析方法评判企业过去的经营成果。由于企业外部利益集团并不直接参与 经营过程，只能依靠财务报表获取信息，同时，作为商业语言成果的财务报表还能反映经济体业务发生 的全部内容，因而企业利益关联方极其重视对其分析和利用。因此，全面分析、了解企业财务报表对企 业管理和发展至关重要。本文概述了财务报表分析的概念及其目的，分析了其在内部财务管理环节中的 局限性，并结合实践经验提出了提高报表分析效率的相关建议，以供参考。 关键词：财务管理 财务报表 局限性 风险防控 实践证明，财务报表分析在现代经济环境下越来越 具有经济意义。做好财务报表分析工作，可以正确评价 财务状况、盈利能力和现金流量情况，分析未来的收益 和风险监察预算完成情况，考核管理层和精力的业绩， 有利于建立健全科学的激励机制，是企业运营和管理中 必不可少的工具，且对企业财务管理效能的改善与提升 具有重要意义。 一、财务报表分析的概念与目的 （一）概念 所谓财务报表分析，是使用一定的分析方法使某一 会计期间内会计报表中的会计数据、资金流转状况、财 务状况和盈利水平以及公司的经营状况、发展趋势转化 成为对于外部使用者资金投入以及对内部使用者在经营 过程中决策的可靠依据和有力支柱。主要包括资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表 附注这五部分内容。 在其实际应用中， 应当基于实际出发， 坚持客观公正原则，以全面视角分析问题，不可片面单 向判定。同时，应基于实际与事物的联系，不可孤立看 待问题，重视与过去、现在与未来的深层关系，围绕定 量与定性相结合的前提展开分析， 善于透过数字看本质。 （二）目的 财务报表分析能够从数字角度反馈企业在生产经营、 财务管理、获利能力中出现的各种问题，因此，以企业 可持续发展战略目标的高度来看待，财务报表分析应当 被赋予高度重视，包括在高度关注自身经营情况的预警 性财务指标，还要站在战略高度将经济增加为视角来审 视要求企业的经营情况，继而对传统的从净资产收益率 出发考核企业获利情况这一单纯做法做出改观。 二、企业财务报表分析的局限性 （一）财会体系上的局限 财务分析的局限性主要来源于在进行分析时所依据 的基础数据，财务分析所依据的会计数据本身具有一定 的局限性。众所周知，会计数据来源于会计核算，而会 计核算的进行通常都需要满足统一的规范与要求，并且 与企业对于会计核算方法的选择具有直接的关系，比如 折旧的计提方法如果不同，就会在财务数据中有不同的 体现方式。这些差异性都会对财务分析的最终结果造成 不同程度的影响。 （二）实践运用中的局限 报表分析结果缺乏专业性。与发达国家相比，我国 针对财务报表分析的研究起步较晚，再加上专业限制， 财务人员往往无法获得全面的公司信息，故分析结果有 所局限也就不可避免。此部分局限主要来源于在进行分 析时所依据的基础数据会计数据自身。众所周知， 会计数据来源于会计核算，而会计核算的进行又通常需 要满足统一的规范与要求，并且与企业对于会计核算方 122 会计与金融管理 法的选择有着千丝万缕的关系， 如折旧的计提方法不同， 便会在财务数据中出现不同的方式。这些差异性都将对 财务分析的最终结果造成不同程度的影响。 （三）其他层面上的局限 由于我国会计体系还没有覆盖整个环境会计、社会 责任会计、人力资源会计等，会计准则中也没有对这几 个方面做出明确规定，企业会计核算自然也就没有对这 些方面内容进行明细的核算。换言之，从企业的财务报 表分析中看，是无法看出企业的环境成本、社会责任履 行情况，人力资本方面也只是有人员薪酬的基础数据， 更深入、细致的人力资源资本化信息则无从窥见。可见 财务报表分析也有着和会计核算同样的局限性。 三、提高企业财务报表分析效率的相关构想 （一）明确财务报表的具体标准 调整完善财务报表是打破理论与实践局限性最为有 效的方法，财务报表直接反映了企业人力资源现状，职 员的培训费用、 公司管理者的盈利能力等信息， 对其调整， 即等同于出具了一份相应的人力资源报告；同时，报表 中所包含的企业相关信息，能够将企业目前面临的机遇 与风险、盈利预测报告以及发展方向等信息完整的披露 于财务报表之中，有助于帮助投资者做出更为科学的决 策。此外，一般速动资产定义通常无法真实反映企业财 务本质，因此，在优化财务报表标准时应将其定义为： 现金 + 以市价列示的短期投资 + 应收票据 +( 应收账款净 额 - 账龄大于一年的应收账款 )+( 其他应收款净额一账龄 大于一年的其他应收款 )。需要注意的是，在计算时应依 据市场价格，应注重短期投资的市场价值。在以往分析 企业经营状况过程中，最为常用的便是应收账款的周转 能力指标，但此指标分析结果与实际相差较大，为此， 在优化报表标准的过程中还应在考虑现金环节的基础上， 要以应收账款平均账龄替代应收账款周转率，还要在标 准中将现金与债务比、现金与到期债务比以及现金负债 比公式中的分子改为三项现金净流量的总和，利用经验 标准、历史标准以及行业标准相结合的分析方法对财务 报表进行综合分析。 （二）采取科学的财务战略管理 财务报表是市场发展与企业发展走向的观察依据， 更多的是管理者根据此依据来分析和决定未来发展的走 向。为此，我国应当以科学发展观为基础，丰富会计准 则体系中有关环境会计、社会责任会计、人力资源会计 的内容，并大力推广，使企业在会计核算中能够对这些 方面的经济数据进行科学核算，进而生成环境会计、社 会责任会计、 人力资源会计方面的会计信息、 财务报表等， 由此使得财务报表分析体系能够根据这些基础数据进行 科学分析，得出相关环境、社会责任和人力资源等方面 更深入的经济信息， 以便于企业对自身经济管理的完善， 对外部环境的要求有所应对，也便于企业间的比较，进 而能得出更真实、更全面、更富有社会责任的经济信息。 （三）扩大财务报表的分析范围 现阶段所进行的财务分析，数据来源均为企业内部 的会计资料，而这些资料往往都具有一定的局限性。想 要最大程度消除这种内部数据局限性对企业财务分析所 造成的影响， 就要积极拓展会计数据的获取途径及方法， 积极邀请社会中介力量参与到本企业会计数据的分析与 筛选中，剥离不利影响因素对数据客观性的影响。只有 建立在真实、准确、科学、有效的会计数据基础之上的 财务分析，才有可能发挥出其真正的指导性作用，为企 业的经营决策提供参考价值。如，企业可以定期邀请中 介审计机构对企业账务情况进行审查与评估，一方面能 够有效维护企业整体及员工的切身利益，一方面能够去 伪存真，消除不利干扰因素，获得最接近企业经营事实 的财务数据，使得建立在这些数据之上的财务分析具有 更高的可信度与可利用价值。除上述外，企业还可扩展 财务报告中的内容，详细披露信息时点，以及投资风险 所在。 （四）健全财务风险的导向制度 财务报表是市场发展与企业发展走向的观察依据， 更多的是管理者根据此依据来分析和决定未来发展的走 向。因此，在建立一套完整的、适合于实际的工作系统 的同时 , 还应重视财务管理环境的动态变化。换言之，为 了应对企业持续发展的经济活动，其财务报表必须根据 会计和经济形势的发展趋势、财务管理的适应性等展开 相关研究，着眼于未来，在法律法规的允许下不断调整 财务管理，从而完善机制，促进创新管理，进一步满足 需求企业的改革和发展。 具体地说， 第一步即是要学会 “分 离” ， 实现对控制权限和业务管理、 业务管理和会计记录、 会计记录和存储、管理和财务管理检查的分离，根据岗 位责任制来定期轮换岗位，并进行评估测验。第二步即 123 会计与金融管理 是构建系统的授权控制。从财务角度来看，明确限制财 务人员、部门及相关项目的权限，对于保障报表数据的 真实性，稳固报表根基大有裨益。与此同时，结合风险 导向财务管理事前与事中财务管理，把成本会计的数据 审查的重点，做到对欺诈的预防，减少损失，提高管理， 实施闭环管理财务管理，形成闭环程序，通过财务管理 工作经验的积累逐步提高财务管理工作的各个方面。 四、结束语 综上所述，鉴于企业经营环境的复杂多变，仅依靠 分析财务报表是远远不够的，还应当围绕企业具体运营 状况和财务报告附注进行深度分析， 同时结合发展战略、 实际经营以及财务报表分析过程中发现的问题，进行全 方位分析，找出企业中存在的不足之处，以此针对财务 报表分析所指出的问题，在进行企业决策时作为参考， 结合外部市场状况和企业战略规划、具体计划等，进行 及时调整，以更好地提高企业盈利能力和发展前景。 参考文献： 1 周利 . 浅谈如何提高企业财务报表分析的准确性 J . 财经 界 ( 学术版 ) , 2 0 1 2 （1 0 ）. 2 解武荣 . 试论财务报表分析的作用与局限 J . 现代商业 , 2 0 1 2 （2 6 ） 3 颜良云 . 如何运用财务报表关键指标分析煤矿的经营状况 的思考 J . 财经界 ( 学术版 ) , 2 0 1 5 （0 8 ）. 4 彭颖 . 上市公司财务报表分析与案例 D . 成都：西南交通 大学 , 2 0 0 7 . 5 王军红 . 基于战略的财务报表分析 D . 南京：南京理工大 学 , 2 0 1 2 . 6 周利 . 浅谈如何提高企业财务报表分析的准确性 J . 财经 界 ( 学术版 ) , 2 0 1 2 （1 0 ）. 8 李振寰 . 浅谈财务报告分析在评价企业经营管理现状中的 作用 J . 财经界 ( 学术版 ) , 2 0 1 3 （0 7 ）. 后审计的模式，联合科技处、财务处对学校的科研项目 进行整体分析，开展多种形式的审计：重点项目实行全 过程跟踪审计。选取一些金额大、社会关注度高的项目， 及时把握和了解项目进行中发现的问题，不仅可以及时 制止违规使用经费，还可以给予项目负责人在经费使用 上的帮助和指导；积极开展科研经费效益审计。近几年， 绩效审计一直都是审计发展的重点方向，在科研经费使 用越来越重视效益性的今天，应将科研经费效益审计作 为高校绩效审计的重点。通过建立相应的经费使用效益 评价体系，计算科研项目各项费用使用占科研成本的支 出比例，对购买的固定资产利用率和效果进行评价，对 科研成果转化和投资回报情况进行分析等等，从而揭示 科研项目存在的问题，提出可行的建议；将科研经费审 计融入到其他审计项目中，加大“事中审计”的力度。 比如在进行预算执行与决算审计、经济责任审计和内部 控制审计时，可以在审计过程中关注科研项目经费的使 用和管理情况，对部分科研项目进行事中抽查，以便于 及时发现问题，提醒项目负责人改正。 （四）充分发挥高校优势，实现科研经费管理信息化。 目前，许多高校对于科研项目的管理仍然使用手工 方式进行核算，项目的经费开支情况采用手工登记方式 反映在项目经费本上，不仅不能满足各方面信息收集和 财务管理的需要，还会时有错误发生。高校可以充分利 用自己的优势资源，通过本校计算机学院开发一套从科 研申报编制预算项目实施结算的科研经费管理系 统，项目经费使用登记都在计算机上完成，科技处、财 务处、审计处和项目负责人根据各自权限都可以及时查 询，这样既可以方便各