优化医院会计内部控制的策略刍议.pdf

管理观察 Management Observer 总第 585 期 第 22 期 2015 年 8 月 上旬出版 173 目前，我国医院建设水平大幅度提高，内部管理呈 现为复杂化发展的趋势。因此，会计内部控制作为医院 管理的重要内容，其发展与完善对提高医院整体管理水 平具有积极的促进作用。医院会计的内部控制保证了医 院的正常运行， 提高了医院财务管理水平， 推动医院稳定、 健康发展。 一、医院会计内部控制的内容 （一）医院财务收入 对于一家医院而言，其财务收入项目种类十分多， 例如：挂号、药品、手术、化验、床位等等，因此，必 须强化财务收入的有效控制。首先，应确保医院各项收 入符合相关法律法规的规定，每项收费均具有相应的收 费票据，不得出现私下交易等行为；其次，针对不同的 收费管理项目应具有适宜的收费管理方法，从而确保收 入安全、科学，例如：门诊收费收入的是现金，因此必 须加强收费管理，确保资金安全。 （二）医院财务支出 医院财务支出包含内容众多，医院的主要支出包括 人员支出、购置设备费用、卫生材料、药品费用及其物 业费水电费等其他费用，其中卫生材料与药品费用占比 最大，对于一些大型医院来说，仅卫生材料与药品费用 动辄上亿。 由此可以发现，医院每一笔资金的支出金额 都不容小觑，只有做好医院财务支出的有效控制，方可 实现资金利用效率的提高，减少资金浪费等现象。对此， 必须建立科学的经费审批制度，每一笔费用的支出均需 经由规范的程序审核 1；经费支出审核管理中各项权利 应相互分离，例如：经费、印鉴、记账以及现金保管人 员均需不同，从而确保资金的使用安全；建立总会计师 制度，改变传统的由医院院长或是高层决定会计控制制 度的模式， 以免因为院长或是高层缺少相应的会计知识， 而导致会计控制不够科学、合理。 （三）医院资产管理 在医院管理过程中，为了实现其资产的合理利用， 避免出现资产流失、 被盗等现象， 必须做好会计内部控制。 例如：做好医院货币资金管理，财务人员应记录下每一 笔资金的流通，确保有据可查；在进行药物的采买时， 应严格预算，实现资金使用效率的有效提高；在进行固 定资产的采购时，要严格按照审批制度展开工作。 （四）其他事项 在进行医院内部会计控制的过程中，还会涉及医院 担保、投资以及融资等资金管理工作。对此，财务人员 应严格按照互相监督、 有效评估与预算的原则开展工作， 确保医院的良性经营。 二、医院会计内部控制存在的问题 （一）缺乏会计内部控制意识 当前，由于我国医院长期处在一个国家拨款经营、 管理粗放的环境中，导致内部控制薄弱，尤其是会计内 部控制意识极为缺乏。部分医院管理人员对于资金管理 优化医院会计内部控制的策略刍议 贺洁意 ( 宁波市中医院，浙江 宁波 3 1 5 0 1 2 ) 摘要：近些年，随着我国社会经济的快速发展，医院为了追求经济效益，更加重视资金的节约。但是， 由于受到医疗制度改革之前许多不良做法的影响，使得很多医院的内部控制意识淡薄，领导或相关管理 人员不够重视医院会计内部控制， 也未能够健全会计内部控制制度， 使得医院的整个财务管理环境较差， 财务管理程序混乱，影响到了医院资金使用效果，最终造成医院经济效益下降。对此，医院相关管理人 员必须认识到会计内部控制的重要性，通过有效实施医院会计内部控制，有利于实现医院资金的科学管 理，最终实现医院经济效益的稳步提高。本文首先探讨了医院会计内部控制的内容，其后就医院会计内 部控制存在的问题及具体优化策略做了分析，以期实现医院管理水平的进一步提高。 关键词：医院会计 内部控制 内容 策略 医院与公共管理 174 的认识不够，其认为资金管理意义不大，未曾意识到资 金管理能够提升医院经营效益；部分医院即使已经认识 到了改革的局面，但是对于会计内部控制改革问题缺乏 积极性，仅仅是敷衍了事，无法真正将其贯彻落实。 （二）医院会计内部控制体系不完善 如上文所述，我国医院长期以来均为粗放式管理模 式， 这也就使得会计内部控制制度一直处于空缺的状态， 或是存在相应制度，但是执行效果并不令人满意。目前， 随着医改潮流的逼近，不少医院均设置了相应的会计内 部控制体系，但是依旧不够完善，其主要表现在以下几 个方面：会计内部控制体系冗杂，导致控制成本大大增 加，缺乏合理性。会计内部控制体系中职责划分十分模 糊，这也就造成工作混乱、控制效果不佳等问题的出现， 例如：出纳兼着复核、 采购员兼着保管员， 权责十分不明； 会计内部控制体系中缺少相应的监督机制，这就使得会 计工作容易出现腐败问题，例如：不按章办事、贪图小 利等等，不利于医院的可持续发展。 （三）医院缺乏会计内部控制人才 会计内部控制人才具有两大要求：一是专业要求， 二是职业道德要求，当前医院会计方面在这两个方面均 较为薄弱。特别是随着电算化系统的日益普及，其改变 了传统的会计工作方式，使得所有的会计工作均通过电 脑、系统数据来进行，这也就对会计内部控制人才的专 业素质提出了更高的要求。若是会计人员素质不够、操 作马虎或是因为受到物质诱惑，泄露医院会计信息，则 直接阻碍医院的进一步发展。例如：某医院为了了解会 计内控人才的情况， 特做了一次调查， 涉及该医院的专家、 相关的专业人士等，在调查结果中发现，大部分被调查 人员认为本单位的人事设置制度存在问题，不能满足目 前新医改环境下的会计内控要求。可见，我国医院的人 力资源管理方面还存在很大的提升空间。 （四）医院会计内部审计不够严格 在医院会计监督管理的过程中，做好内部审计工作 意义重大。但是，根据相关调查发现（参与医院 130 家）， 具备独立会计审查部门的医院不到 60 家，而其中真正落 实了会计内部审计工作的医院不到 20 家。因此，目前我 国大部分的医院对于会计内部审计依旧不够重视，医院 管理人员未能够意识到使用做好会计内部审计，方可确 保会计信息的准确性和可靠性，使得会计工作更加规范 严谨 2。根据 2005 年卫生系统内部审计的规定，若是医 院的规模超过 300 张床位，或是年收入超过 3000 万元， 则必须有一名内部审计员工，受到院长的直接领导。 （五）医院会计内部控制权限混乱 会计内部控制权限混乱这一问题是伴随着电算化的 推广而出现的。在电算化的大环境下，医院会计内部控 制权限的管理主要是通过设置相应的管理者权限实现的， 例如：可以通过相应的权限设定，在一定程度上限制会 计工作人员的信息输入、输出权限、反更改权限等等， 从而限制会计人员的数据操作行为，降低数据的非法获 取或是修改风险。但是，在医院实际工作中，因为对会 计内部管理系统不够熟练以及权限设置本身的复杂性， 导致权限设置功能根本无法使用或应用程度较低，内部 控制权限混乱，会计员工可越级浏览、甚至是修改数据， 会计内部控制风险大大增加。 三、优化医院会计内部控制的策略 （一）强化医院会计内控意识 优化医院会计内部控制的第一步即为提高领导及相 关工作人员的会计内控意识，从而使其能够在行动上真 正支持医院会计内部控制工作。一方面，强化领导人员 的内控意识。医院领导应在医改的背景下，认识到加强会 计内部控制迫在眉睫，其能够真正意识医院提高内部资金 管理效率，从而获得更好地经济效益；另一方面，加强会 计人员内部控制意识的教育。会计人员是医院财务管理的 一线执行者，只有其具备相应的账实相符、预算制约意识， 方可确保医院会计内部控制得到有效的贯彻落实。例如： 可组织医院员工学习医疗机构财务会计内部控制规定， 使大家了解内部控制需要全体成员配合，贯穿决策、执行、 监督整个过程中。2011 年，某医院就专门成立医疗价格管 理委员会，聘请专家对医院的管理人员、科室收费人员 以及费用审核人员进行培训，使得每一名员工都能够深 层次地认识到医院物价收费管理。 （二）完善医院会计内控制度体系 对于医院而言，想要进一步完善医院会计内控制度 体系，则必须将重点放在明确职责与奖惩上，从而实现 会计内控制度任务的落实到位。例如：在进行日常办公 费用的控制管理时，应将其落实物资管理人员处；在进 行医院工作人员薪酬的核算与发放时，则应将其落实到 人力资源管理人员处。 只有在医院会计内控制度体系中， 具有明晰的职责分工，方可将会计控落实到每一名工作 人员身上。以某医院为例，其医疗价格管理委员会还分 别制定了物价责任追究制度、房收费结算员职责以及费 用医嘱结算前审核流程等等制度，使得医院内部的物价 管理水平得到了有效提高，收费项目更加具体，降低了 多收、漏收费用的可能性。 （三）提高医院会计内控人才素质 在电算化发展的大背景下，通过引进人才、培训人 （下转第 1 7 7 页） 医院与公共管理 177 院的品牌建设中充分利用网络的力量，不断提升医院的影 响力及知名度。如创建医院自己的网站平台，由专业医师 或者特定人员在特定时间通过网络解决患者提问，不断提 高医院影响力；利用手机、平板、电脑等移动通讯终端对 医院进行宣传，发送医院的品牌信息，增强目标顾客对医 院的印象。医院实施网络营销策略，是一种开拓营销渠道 的方式，也是信息网络时代医院的必然选择。 （五）人才策略 医院开展品牌管理的人才战略是指医院为实现发展 目标，将人才看作一种战略资源，对医院人才在培养、 吸引和使用方面所做的宏观构想与安排。人才战略的核 心是吸引人才、挖掘人才、培养人才、使用人才。医院 品牌管理需要医院全体职工共同执行，通过积极引进专 业素质较高的老中年名医，同时关注和培养医院内部的 有为青年医生，构建医院的人才成长机制，充分发挥人 的能动性，促进医院的可持续发展。对医院来讲，在引 进人才后，充分加强人才资源的利用非常关键，可为医 院实施品牌管理奠定人力基础。 医院开展品牌管理是一种重要的营销手段，同时医 院营销又具有特殊属性，其不仅要追求经济效益，更重 要的还要关注社会效益。 在竞争激烈的市场经济环境中， 开展品牌管理可提升医院品牌知名度及美誉度，增强患 者对医院的信赖度与忠诚度，有助于推进医院的文化建 设，最终提高整个医院的竞争力。为此，医院要切实加 强品牌管理，促进医院更好地发展。 参考文献： 1 于彭涛 . 基于品牌管理的医院营销策略研究 J. 商， 2014(34). 2 沙杭 . 医院实施品牌战略的思考 J. 中国医院，2008(5). 3 沈晓洁，张孟君 . 培育医院品牌 促进医院文化建设 J. 江苏卫生事业管理，2010（2）. 才等方式提高医院会计内控人才素质具有重要的现实意 义。以美国约翰霍普金斯医院为例，其就十分重视团队 建设和信息化的管理。一方面，医院可以通过从外部引 进会计内控人才的方式，适应电算化发展；另一方面， 医院内部也必须重视会计内控人才的培训，对于新入职 的人员应做好系统培训，帮助其从学校过渡到社会；对 于在职员工，应通过进修等方式确保人才供给。此外， 会计内控人才还必须提高其自身的责任感，从而降低医 院会计内控风险。 （四）严格医院会计内控审查工作 医院必须设立专门的内控审查部门，并授予审查人 员相应的权利，保证审查工作顺利进行，一方面，审查 人员必须真正参与到会计管理工作中，做好会计信息的 审查、核算，确保其真实性；另一方面，做好会计部门 资产分配的审查， 确保医院内部各个职能部门平衡发展， 同时科主任、护士长必须控制好医用材料、低值易耗品 的领取、使用，尽可能减少医用耗材量。 （五）做好医院会计内控管理权限划分 医院相关管理人员必须熟悉电算化系统的应用，利 用系统管理员的身份，对不同工作的会计人员和管理人 员进行权限的划分，并设置双重解锁口令，一旦需打开 一些保密级别高的会计信息，必须要有管理人员、会计 人员共同解锁 3，从而最大限度地保证信息安全。 综上所述，做好医院会计内部控制有利于完善医院 管理体系，实现医院财务管理水平的有效提高。对于广 大医院而言，良