企业所得税会计教学之我见

1 / 7 企业所得税会计教学之我见 企业所得税会计教学之我见 对于会计专业的本专科学生而言，企业所得税会计的学习是一个难点，往往教师花了近十个课时的课堂时间来讲解，可还是有半数学生不知其所以然，在随后布置的习题中往往只会照着例题套着进行账务处理的练习，相关条件稍稍改动发生些许变化就不知如何处置，这其中的原因就是没有领会所得税会计的精髓，没有做到知识学习的融会贯通。为此，笔者 以以多年的一线教学实践 ，针对所得税会计的教 学学，思索出以下体会。 1 首先是要理解资 产产负债债务法中的相关 概概念 账面价值与计税 基基础 按照相 关企业会 计计准则规定，确定资产 负负债表中资产、负债项 目目（不包括递延所得税 资资产和递延所得税负债 ）的账面价值，是指企 业业按照相关会计准则规 定定进行核算后在资产负 债债表中列示的金额。例 如如，企业持有的存货账 面面原值为 500万元， 计计提跌价准备 100 万 元元，其账面价值为 400 万元，即为资产负债 表表中列示的金额。 计 税税基础，是指按照税法 的的规定，一项资产或一 项项负债当前应该具有的 金金额，按照资产负债表 上上的要素分类，可分为 资资产的计税基础和负债 的的计税基础。 2 / 7 账面价 值值和计税基础是进行所 得得税会计核算的基石 ， 很很多学生在这个问题上 的的理解往往会产生偏差 ，从而在后续的教学中 很很多问题就会随之而来 ，所以课堂上一定要强 调调，所得税准则的理论 依依据是资产负债观，它 是是直接从资产和负债的 角角度确认与计量企业的 收收益，认为收益是企业 期期末净资产和期初净资 产产比较的结果，该方法 强强调经济交易的实质， 要要求在交易发生时弄清 该该交易或事项产生的相 关关资产和负债或其相关 资资产和负债产生的影响 ，然后根据资产和负债 的的变化来确认利润。在 理理解这个理论的基础上 ，就可以比较账面价值 和和计税基础的不同，就 好好比某一个会计主体的 在在 某个期末的财务信息 列列报，按相关会计准则 口口径的列报就是资产负 债债的账面价值，按税法 口口径的列报就是资产负 债债的计税基础，二者的 差差异就是暂时性差异。 换言之，按通俗的说 法法：比如资产的账面价 值值可以视为收入，而资 产产的计税价值可以视为 成成本费用。收入 费用 0，这样产生了本文 由由毕业论文网收集整理 利利润，按税法规定就应 当当纳税。 暂时性差异 、可抵扣暂时性差异和 应应纳税暂时性差异 就 所所得税而言，会计与税 法法的差异，可分为非暂 时时性差异与暂时性差异 。 （ 1）非暂时性差 异异，是指只影响当期应 纳纳税所得 额的3 / 7 计算，不 产产生递延所得税。企业 所所得税法第二章第五条 规规定：“ 企业每一纳税 年年度的收入总额，减除 不不征税收入，免税收入 ，各项扣除以及允许弥 补补的以一前年度亏损后 的的余额，为应纳税所得 额额。 ” 紧承该条，所得 税税法对收入和各项扣除 做做了说明，很明显这 里里的收入和扣除项是不 等等同于会计上的收入和 费费用。例如企业违法罚 款款支出，按会计口径是 直直接列支营业外支出， 而而按税法口径不得从应 纳纳所得额中扣除，这二 者者的差异不产生递延项 目目。 （ 2）暂时性差 异异，是指资产或负债的 账账面价值与其计税基础 之之间的差异。资 产或负 债债的账面价值依据会计 准准则确认，其计税基础 依依据税法确认，暂时性 差差异强调差异的内容， 反反映的是某个时间点上 的的差异。 由于资产、 负负债的账面价值与其计 税税基础不同，产生了在 未未来收回资产或清偿负 债债的期间内，应纳税所 得得额增加或减少并导致 未未来期间应交所得税增 加加或减少的情况。根据 暂暂时性差异对未来期间 应应纳税额影响的不同， 分分为应纳税暂时性差异 和和可抵扣暂时性差异。 可抵扣暂时性差异， 是是指在确定收回或者清 偿偿该资产或负债的账面 金金额的未来期间的应纳 税税所得额时，将导致可 抵抵扣金额的暂时性差异 。在该差异产生的当期 ，应当确认为相关的递 延延所得税资产。值得注 意意的是，这里的“可抵 扣扣”是4 / 7 指未来可抵扣。 应纳税暂时性差异， 是是指在确定未来收回资 产产或清偿负债期间的应 纳纳税所得额时，将导致 产产生应税金额的暂时性 差差异。在该差异产生当 期期，应当确认为相关的 递递延所得税谁负债。值 得得注意的是，这里的“ 应应纳税”是指未来应纳 税税。 递延所得税资产 与与递延所得税负债 （ 1 ）递延所得税资产产 生生于可抵扣暂时性差异 。资产、负债的账面价 值值与其计税基础不同产 生生可抵扣暂时性差异的 ，在估计未来期间能够 取取得足够的应纳税所得 额额以利用该可抵扣暂时 性性差异时，也就是说企 业业对于可抵扣暂时性差 异异可能产生的未来经济 利利益，应当以很可能取 得得用来抵扣可抵扣暂时 性性差异的应纳税所得额 为为限，确认相关的递延 所所得税资产。 如果某 项项交易或事项不是企业 合合并，且交易发生时既 不不影响会计利润也不影 响响应纳税所得额，比如 开开发形成的无形资产， 则则其产生的可抵扣暂时 性性差异在交易发生时不 确确认递延所得税资产。 （ 2）递延所得税负 债债产生于应纳税暂时性 差差异。因应纳税暂时性 差差异在转回期间将增加 未未来期间企业的应纳税 所所得额 和应交所得税， 导导致未来经济利益的流 出出，从发生当5 / 7 期看，构 成成企业应支付税金的义 务务，应作为负债确认。 除企业会计准则中明 确确规定可不确认递延所 得得税负债的情况以外， 企企业对于所有的应纳税 暂暂时性差异均应确认相 关关的递延所得税负债； 除除直接计入所有者权益 的的交易或事项以及企业 合合并外，在确认递延所 得得税负债的同时，应增 加加利润表中的所得税费 用用。 2 理解资产负 债债表债务法的核算原理 资产负债表债务法是所 得得税会计处理的一种方 法法，基于资产负债观， 从从暂时性差异产生的本 质质出发，分析暂时性差 异异产生的原因 及其对期 末末资产负债表的影响， 以以估计转销年度的所得 税税率为依据，计算递延 所所得税款的一种所得税 会会计处理方法。 会计 科科目（ 1） “ 所得税费 用用 ” ：反映当期应当计 入入利润表的所得税费用 。该科目分 “ 当期所得 税税 ” 和 “ 递延所得税 ” 两两个明细科目。当期所 得得税，是指企业按照税 法法规定计算确定的针对 当当期发生的交易和事项 ，应交纳给税务部门的 所所得税金额，即应交所 得得税；递延所得税，是 指指按照企业会计准则规 定定应予确认的递延所得 税税资产和递延所得税负 债债在期末应有的金额相 对对于原以确认金额之间 的的差额，即递延所得 税 资资产及递延所得税负债 的的当期发生额。 （ 2） “ 应交税费 应交 所所得税 ” ：反映按照税 法法规6 / 7 定计算的应交所得 税税。 （ 3） “ 递延所 得得税资产 ” ：借方登记 “ 递延所得税资产 ” 增 加加额，贷方登记 “ 递延 所所得税资产 ” 减少额。 “ 递延所得税资产 ” 借 方方余额为资产，表示将 来来可以少交的所得税金 额额。 递延所得税资产 期期末余额 =可抵扣暂时 性性差异期末余额 所得 税税税率 （ 4） “ 递延 所所得税负债 ” ：贷方登 记记 “ 递延所得税负债 ” 增增加额，借方登记 “ 递 延延所得税负债 ” 减少额 。 “ 递延所得税负债 ” 贷贷方余额为负债，表示 将将 来应交所得税金额。 递延所得税负债期末 余余额 =应纳税暂时性差 异异期末余额 所得税税 率率 核算时点 企业一 般般应于每一在资产负债 表表日进行所得税的核算 ；而对于发生特殊交易 或或事项时，如企业合并 ，在确认因交易或事项 取取得的资产、负债时即 应应确认相关的所得税影 响响。 资产负债表债务 法法的核算程序 首先确 定定资产、负债的账面价 值值和计税基础；然后比 较较资产、负债的账面价 值值和计税基础，确定暂 时时性差异；接着根据暂 时时性差异的情况，确定 本本期递延所得税资产和 递递延所得税负债的期末 余余额，并根据期初余额 情情况作出 相应的会计7 / 7 处 理理；最后再计算当期应 缴缴纳的所得税。具体而 言言，可分为以下三个步 骤骤： 第一步，计算应 交交所得税：应交所得税 = 应税所得 所得税率 第二步，计算暂时性差 异异的影响额，分别确认 递递延所得税资产和负债 期期末余额 递延所得 税税资产期末余额 =可抵 扣扣暂时性差异期末余额 适用所得税税率 递递