企业所得税会计处理方法若干问题的研究

1 / 5 公务员工资调整方案文件 人社部：公务员工资调整方案等三文件已发到各单位 国务院新闻办公室 1 月 19 日就机关事业单位养老保险制度改革有关情况举行发布会，人力资源社会保障部副部长胡晓义谈及公务员工资改革方案时表示，配合这次养老保险制度改革，确实要完善工资制度。国务院办公厅为此转发了公务员基本工资调整等三个实施方案，这些文件已经 款法与纳税影响会计法的比较分析 （一）应付税款法 应 付付税款法是指以应税所 得得为基础进行所得税费 用用计算的方法，使用这 种种方法计算的所得税本 质质上包含有本期税前会 计计利润和税前会计利润 与与应 税所得之间的差值 。这一方法依据的理论 是是所得税与应税所得之 间间的必然联系，通常情 况况下税前会计利润与应 税税所得之间是存在差距 的的，这种差距会影响到 企企业所得税的计算，使 用用应付税款法将会计利 润润和这一差值以期计算 在在应税所得之内，进行 统统一的征收，具有简单 、规范、可操作性强的 特特点，适用于暂时性差 异异较少的企业。 （二 ）纳税影响会计法 纳 税税影响会计法是一种将 本本次时间性差异纳税影 响响额度递延和分配到以 后后各期的所得税计算方 法法，其本质上是按照时 间间差异将所得税的影响 跨跨期分摊的方法。这种 方方法认为2 / 5 企 业所得税本 身身是由企业的经营行为 产产生的，所以应该在同 一一个时期进行所得税费 用用的确认，以保证所得 税税能够在企业内部合理 分分摊。 （三）比较分 析析 1、体现会计思想 不不同 应付税款法更多 的的本文由毕业论文网收 集集整理强调了税法的作 用用，认为所得税本身是 税税法规定的企业经营义 务务，在实际应用中打破 了了所得税费用与会计利 润润之间的关系，单纯的 以以提升税收效率和质量 的的角度实现所得税的计 算算和征收。纳税影响会 计计法更多的体现了会计 管管理的思想，在所得税 时时间差异性的基础上， 采采用跨期分摊的方法对 会会计利润和应税所 得之 间间的差异问题进行解决 。 2、遵循会计核算 原原则不同 应付税款法 以以当期的收付实现制原 则则为基础，将会计利润 与与应税所得之间的差异 完完全计入到当期损益当 中中，将应税和不应当期 完完成的应税内容全部收 入入到应税内容中，再进 行行统一的处理。而纳税 影影响会计法采取了会计 利利润与应税所得分别对 待待的方法，将时间差异 性性引起的税额暂时性差 异异分摊到各个时期的所 得得税费用道中。 二、 递递延法与债务法的比较 （一）递延法 递延法 重重视所得税时间性差异 产产生的所得税金额影响 ，3 / 5 具体的做法是将本期 时时间性差异导致的所得 税税金额递延分配到以后 的的时期中，同时将前一 时时期时间性差异导致的 所所得税金额差异累加到 本本期的做法。在实际应 用用中具有两个突出的特 点点，其一，当宏观的税 率率或者税收基础发生变 化化的时候，其对时间差 异异性引起的所得税金额 调调整方法可以不用调整 递递延税款余额 ;其二， 受受时间差异性影响导致 的的递延税额，在结算时 以以其产生时的税率进行 计计算，也就是说上期产 生生的所得税余额在本期 的的结算以上期的所得税 税税率为核算标准。 （ 二二）债务法 债务法要 求求按照当前的税率对上 期期产生的所得税余额和 时时间性差异回转产生的 所所得税余额进行计算， 与与延递法存在的明显差 异异是上期或者时间性差 异异转回时税额的税率， 其其在实际应用中的主要 特特点表现在两个方面： 其其一，当宏观税率和税 收收基础发生变化的时候 ，因为前期所得税余额 需需要在当期结算，所以 要要对递延税款的账面余 额额进行调整 ;其二，本 期期发生或者时间性差异 导导致的所得税税收金额 及及递延税款余额均需要 按按照当期的税率进行重 新新计算。 （三）比较 分分析 1、对税率变动 和和新税开征的反应不同 当税率发生变化的时候 ，递延法只需要用当期 的的新税率对时间性差异 产产生的所得税金额进行 计计算并 分配到以后的税 收收期当中，对时间性差 异异回转造成的所得税金 融融容按照未4 / 5 改动的旧税 率率进行本期冲销。而债 务务法不仅需要对本期因 为为时间性差异产生的所 得得税金额进行计算和分 配配，还需要对时间性差 异异回转的应税额进行新 税税率的计算。在这一过 程程中企业主体两个时期 内内缴纳的税费总额会有 所所不同。 2、 “ 递延 税税款 ” 账户的含义不同 递延法对递延税款的 处处理方法是以时间性差 异异发生时的税率来进行 的的，因此递延税款账户 中中余额显示的是过去一 段段时间内企业所得税状 况况，不能切实的反应企 业业所得税的缴纳现状和 未未来的发展趋 势。而债 务务法是以当期的税率对 因因为时间差异性导致的 所所得税余额进行处理的 ，当所得税税率发生变 化化的时候，递延税款账 户户的余额会相应的进行 重重新计算，所以递延税 款款账户反应的是当前和 未未来一段时间内企业所 得得税的状况，能够为企 业业的税费管理工作提供 必必要的指导。 三、结 束束语 在经济全球化形 势势逐渐明朗的情况下， 在在我国现代社会主义市 场场经济体制逐渐完善的 经经济环境中，我国企业 主主体的所得税会计处理 方方法对企业的健康、持 续续发展有重大的影响。 因因此本文从国家主体、 市市场主体以及企业主体 的的角度出发对现