企业税务筹划发展制约因素探析

1 / 8 企业税务筹划发展制约因素探析 企业税务筹划发展制约因素探析 税务筹划是现代企业财务管理的重要工作内容之一，它对于企业的发展而言非常关键。本文从企业财务管理和税务筹划理论出发，分析了制约我国企业税务筹划发展的因素，并研究了提高企业税务筹划质量的建议。 一、理论基础 （一）税务筹划概念 就目前情况来看，税务筹划的概念还没有形成统一。国际上一些学者认为税务筹划就是指纳税 人人通过对生产经营活动 的的有效安排，在法律允 许许的前提下力求缴纳最 少少数额的税收。国内学 者者将税务筹划定义为一 种种现代边缘学科，是指 有有关纳税 人投资和经营 方方式方法的税务计划， 通通过有规划的经营活动 ，降低纳税人的税负。 实实际上，无需去严格定 义义税务筹划的概念，更 应应该研究的本文由毕业 论论文网收集整理是税务 筹筹划技术和设计方法。 （二）税务筹划与 偷偷税、避税、节税区别 税务筹划可以理解为 纳纳税人降低税收的一种 方方法，但其与偷税、避 税税、节税有着根本性的 区区别。所谓偷税是指与 国国家政府税法规定相违 背背，并以无形的方式对 国国家财政收入造成损害 的的做法。就我国税法中 对对偷税的定义来看，偷 税税就是纳税人伪造、变 造造记账凭证，隐匿或者 擅擅自销毁记账凭 证等， 未未明确向税务机关申报 自自行拒交税或者少缴税 的的行为。偷税与税务筹 划划最2 / 8 根本的区别在于事 后后性和欺诈性，是我国 税税法中明令禁止的行为 ；所谓避税是指纳税仍 通通过不违法的方式来减 少少应纳税额。可以说， 避避税是在打国家法律的 擦擦边球，依靠对 国家税 法法的深入细致研究，专 门门找国家法律上的漏洞 ，以尽可能地降低或者 说说规避税收。避税与税 务务筹划最根本的区别在 于于它的隐蔽性和不道德 性性，属于一种投机取巧 的的行为；所谓节税是指 在在国家税法允许的范围 内内，通过企业在生产经 营营活动中的全面规划， 实实现少缴税款的一种合 理理行为。从某种意义上 来来说，节税属于狭义税 务务筹划范围，可以认为 是是一种合情合理的规避 税税收行为。但节税相较 于于税务筹划而言，最大 的的弊端在于限制了企业 长长期发展，只能是一种 短短期的税务筹划行为。 （三）税务筹划基 本本原则 税务筹划是企 业业在国家税法允许的范 围围内，通过企业纳税技 术术性研究，实现最佳纳 税税方案的一个过程。在 实实际操作过程中，企业 税税务筹划应该遵循以下 几几点原则： （ 1） 保保证税务筹划的合法性 原原则。合法性原则是企 业业进行税务筹划所需要 遵遵循的首要原则，任何 技技术型研究都要在国家 税税法 允许范围之内进行 。既要保证企业纳税方 案案符合国家法律，所进 行行的每一项税务筹划活 动动都要有国家相关法律 条条款作为支撑，又要保 证证方案的实时可变性， 能能够适应国家税法的细 微微变化，并按照这些变 化化迅速准确调整企业纳 税税3 / 8 方案。所以在研究企 业业税务筹划合法性时， 特特别要注重对纳税方案 时时效性的研究，通常情 况况下国家的税法不会有 太太大的变化，但现在市 场场经济发展非常快速， 税税法肯定会在很多细节 上上不断完善和改革。 （ 2）事前筹划原则。 任任何企业进行税务筹划 研研究，一定都是在缴纳 税税款之前进行的，这就 要要求企业能 够根据自身 生生产经营情况，按照事 前前筹划原则进行自身税 务务筹划工作，只有这样 才才能够从根本上保证企 业业在法律范围内尽可能 地地降低企业税负。一旦 企企业开始执行某种应纳 税税生产经营活动之后， 再再去进行税务筹划研究 将将失去其实际意义。所 以以，企业税务筹划的研 究究要遵循事前筹划原则 。 （ 3）整体性原 则则。我国现行的税收制 度度是多税种、多层次的 复复税体制，企业的生产 经经营过程可能会涉及到 多多个税种。整体性原则 强强调的就是企业根据自 身身生产经营情况，按照 不不同税种进行相应的税 务务筹划，从整体上把握 企企业应纳税款。企 业在 进进行税务筹划时，不仅 仅仅要考虑生产经营涉及 到到的税种，还要考虑到 与与其相关的税种，按照 整整体性原则，充分全面 考考虑税务筹划涉及方法 ，照顾到企业整体和长 远远利益，从根本上降低 企企业整体税负水平。 （ 4）成本效益原则 。企业之所以进行税务 筹筹划的研究，主要目的 是是通过降低企业税负， 扩扩大企业效益。但唯物 辩辩证4 / 8 理论告诉人们，任 何何事物都是有双面性的 ，企业税负的一味降低 并并不一定能够给企业带 来来最大的收益。高效的 高高质量的企业纳税方案 肯肯定需要付出高额的研 发发费用，而且还有可能 会会因为这种纳税方案损 失失以部分的企业收益。 所所以企业在进行税务筹 划划之前一定要进行成本 效效益分析，这里面所需 要要遵循的最基本原则就 是是研发费用要远远低于 企企业收益，也就是说企 业业在进行税务筹划研究 时时，所需要付出的成本 完完全可以通过企业应纳 税税款的降低额度来弥补 。 （ 5）风险防范 原原则。税务筹划在给企 业业带来税收效益的同时 ，很有可能会带来相同 大大小的风险。现在市场 形形势非常多变，国家宏 观观调控政策也是 “ 随机 应应变 ” ，企业在进行税 务务筹划时，要充分考虑 其其纳税方案的灵活性， 最最大限度地降低筹划所 带带来的风险。实际上， 税税务筹 划本身就有一定 的的风险，大多数纳税方 案案细节都会发生在国家 税税法的边缘，很多时候 稍稍有不慎就会触犯国家 税税收法律。所以企业财 务务管理人员一定要充分 学学习国家税法，并实时 关关注国家税法的细微变 化化，尽可能地降低税务 筹筹划给企业带来的风险 。 二、企业税务筹 划划发展制约因素 （ 一一）税务筹划缺乏正确 理理解 虽然说国家现在 已已经在企业税收政策上 做做出了很大的调整，但 税税收毕竟是国家发展的 重重要资金来源，企业纳 税税款的降低肯定对国家 财财政收入有很大影响。 所所以政府对于税务筹划 的的态度一直不明朗，这 也也5 / 8 导致针对于我国税法 进进行税务筹划研究工作 进进展较缓慢，与国际发 达达国家相比，呈现差距 越越来越大的趋势。国家 税税务管理部门和纳税人 对对于税务筹划的认识不 足足，很容易就将这种筹 划划方式与偷税、避税等 违违法行为联系在一起。 扭扭曲认识势必会阻碍税 务务筹划在我国的发展和 推推广。 （二）税制 设设计与国际有差距 我 国国现行的税制在一定程 度度上也是阻碍税务筹划 发发展的因素，与国际通 行行的税务筹划相比，我 国国税制设计主要针对于 间间接税，财产税和所得 税税体系较为健全，其他 税税种的设计还不是很完 善善。所以想要通过类比 的的方式 ，套用国际上先 进进的税务 筹划 方方法有一定难度，只能 够够根据我国税制进行税 务务筹划。但目前国内税 务务筹划研究水平还比较 落落后，尚处于初级研究 阶阶段，加之我国市场经 济济制度的改革，实现国 内内税务筹划理论研究水 平平和操作技术的提高难 度度较大。 （三）税 法法建设与宣传滞后 我 国国税法内容在国内普及 率率非常之地，主要是因 为为税收立法权过于分散 。人大、国务院和省级 政政府都有一定的税收立 法法权利，这种现象可以 说说在世界上都非常独特 ，税收法律的统一要在 短短期内实现基本不可能 。而且随着我国市场经 济济的发展，税 收法律改 革革步伐很快，大大小小 的的税收办法调整 “ 层出 不不穷 ” ，这就又增加了 税税法的普及难度。 （ 四四）税收政策贯彻力度 不不够 正是由于我国税 收收政策6 / 8 的多变性和复杂 性性，使得税收政策贯彻 力力度严重不足。加之国 家家税务机关工作人员的 水水平参差不齐，税款征 收收技术落后，监管执法 措措施不严密，很多税收 执执法过程做得不到位。 这这些问题的出现使得国 家家在税务筹划方面的需 求求空间大大压缩，制约 着着我国税务筹划的发展 。从某种意义上来说， 我我国税务筹划的发展还 没没有进入市场化和专业 化化领域，还有很长的路 程程要走。 三、企 业 税税务筹划质量提高建议 （一）加强企业税 务务筹划风险防范 企业 的的任何一项财务决策都 会会给企业的生产经营带 来来一定的风险，税务筹 划划也不例外。在国家税 法法规定的范围之内进行 纳纳税方案的设计和调整 ，分析相关税法条款很 有有必要。因为国家在税 收收政策上的任何一个细 微微调整，都可能会给企 业业带来更大的经济损失 ，甚至让企业为税务筹 划划付出惨痛代价，所以 加加强风险防范措施是企 业业进行税务筹划的关键 。 （ 1）企业税务 筹筹划要具有主观性。虽 然然说现在有很多税务筹 划划技术供企业制定纳税 方方案时使用，而且这些 技技 术也在不断地更新与 发发展，但毕竟其最根本 因因素还是人为的，人的 主主观判断是否准确，税 务务筹划研究人员对国家 税税收政策理解是否全面 ，对国家未来税法调整 方方向估计是否准确都将 直直接影响着税务筹划质 量量。 （ 2）企业税 务务筹划要具有条件性。 任任何一个企业纳税7 / 8 方案 都都会受到各种主客观因 素素的影响，国家在税收 政政策上的任何变化都会 影影响企业最终的税收情 况况。所以企业在进行税 务务筹划时，必须考虑到 其其条件性，力求全面细 致致研究。 （ 3）企 业业税务筹划存在着征纳 双双方的认定差异。企业 税税务筹划之后的纳税方 案案必须要 经过国家税收 管管理部门的认同，征纳 双双方必然存在的这种差 异异也影响着企业税务筹 划划的质量，最终纳税方 案案的确定，企业效益的 提提高才是进行税务筹划 研研究的目的。 （ 4）企业税务筹划是有成 本本的。企业进行税务筹 划划的目的就是降低应纳 税税额度，为企业增加更 多多的利益。但相应的企 业业进行税务筹划是需要 付付出一定成本的，高质 量量纳税方案肯定对应着 高高成本。所以，企业在 进进行税务筹划时，必须 力力求全面细致，保证所 付付出的成本能够有更高 的的收益。 （二）企 业业税务筹划行为规范化 与与法律化 因为税务筹 划划研究领域在我 国尚处 于于初级阶段，而且就目 前前的情况来看发展还比 较较缓慢，所以税务筹划 行行业还没有形成统一的 执执业标准，缺乏划分税 务务筹划职责的相关规定 。可以说我国现在的税 务务筹划行业还很无序， 管管理还比较混乱，很容 易易出现纠纷情况。因此 ，企业在进行税务筹划 时时，要坚持规范化和法 律律化，开展具体工作之 前前就要明确责任。税务 筹筹划行业亟需国家制定 更更为细致的行业标准， 以以推进我国税务筹划行 业业积极健康的发展。 8 / 8 （三）建立科学的企 业业税务筹划绩效评价体 系系 体系建设必须要有 绩绩效评价标准，企业税 务务筹划体系也不例外， 一一套科学的合理的绩效 评评价体系对于我国税务 筹筹划的发展十分有利。 企企业进行税务筹划最终 目目的就是降低企业纳税 额额度，增加企业利润。 所所以节税是绩效评价体 系系的根本标准，但并不 是是唯一标准。企业如何 通通过税务筹划，使得企 业业的生产经营活动更加 科科学化，节税的效果更 加加持久化，企业能够以 最最低的成本实现最大的 利利润，能够通过税务筹 划划尽早更好地实现企业 宏宏伟发展战略，才是绩 效效评价体系更应该关注 的的内容。 （四）提 高高税务筹划决策者的素 质质 归根到底，任何高 质质量企业纳税方案都是 由由