会计事务所工作总结

1 / 27 会计事务所工作总结 根据中国注册会计师协会的要求，我们于 xx 年 7 月 11日印发了四川省注册会计师协会关于开展 xx 年会计师事务所执业质量检查工作的通知（川注协 xx 61 号），对检查工作进行了安排，并在协会网站上予以公布。为了保证检查目标的圆满完成，在总结以前年度执业质量检查经验的基础上，我会对检查工作从计划、组织、实 施、报告、处罚等方面均做了认真 的的准备和精心的安排。 （一）检查工作准备情 况况。 开展执业质量的 监监督检查工作，是行业 诚诚信建设的内在要求和 客客观需要，是协会工作 的的重要内容之一。 xx 年年的检 查工作由协会领 导导总体布置，监管部组 织织实施，在借鉴以往开 展展检查工作经验的基础 上上，对检查工作作了积 极极准备。 1.确定检 查查对象。 根据中注协 的的布置和我省的实际情 况况，原计划将 45 家事 务务所作为 xx 年检查对 象象，这 45 家全部为四 川川省农业银行指定的审 计计机构，经与省财政厅 沟沟通后，得知省财政厅 将将组织人员对其中 12 家家进行检查，本着不重 复复检查的原则，我会决 定定对该部分会计师事务 所所不予检查，集中精力 对对其他 33家事务所进 行行检查。 2认真做 好好检查队伍的组织、培 训训工作。 检查人员专 业业水平高低、 职业道德 好好坏是能否实现检查2 / 27 目 标标的关键。我们在优先 考考虑以前年度检查人员 的的基础上，结合本年度 各各事务所推荐的检查人 员员的情况，选取了 12 名名符合条件的注册会计 师师作为检查人员，并根 据据他们的专业经历和特 点点分为 3 个检查组，每 组组由 4 名注册会计师组 成成，检查组的组长也由 注注册会计师担任，协会 监监管部对各检查小组进 行行指导、监督、管理。 为了使检查人员了解掌 握握执业质量检查工作的 指指导思想、具体检查方 法法、步骤和程序，我会 于于 xx 年 7 月 12 日召 开开了检查人员培训及布 置置会议，组织检查人员 学学习执业质量检查制 度 及及相关文件，熟悉检查 方方法和工作程序，明确 检检查中的重点注意事项 ，要求检查人员认真履 行行职责，发现事务所的 问问题应指出症结，提出 切切实可行的改进意见和 措措施。此外，我会与检 查查人员签订了保密协议 和和廉洁自律协议。这些 都都为实施实地检查工作 奠奠定了基础。 3加 大大检查工作宣传力度。 为了提高会员对检查工 作作的认识，我会网站转 载载了中注协执业质量检 查查工作的开展情况，登 载载了我会检查工作的进 展展情况，并就检查的部 分分信息与当地新闻媒体 进进行了适当沟通，使业 界界理解、关注本次检查 工工作。 4成立惩戒 委委 员会和申诉委员会。 为规范行业惩戒，加 强强行业监管，维护会员 的的合法权益，3 / 27 按照中注 协协的要求，经过近四个 月月的准备，我会惩戒委 员员会和申诉委员会于 xx 年 10 月 25 日正式 成成立，同时制定了四 川川省注册会计师协会惩 戒戒委员会暂行规则和 四川省注册会计师协 会会申诉委员会暂行规则 ，以做好检查的后续 处处理工作。 （二）扎 实实有效完成现场检查。 为贯彻落实严格检查 、严格惩戒的要求，我 会会组织的三个检查组从 xxx 年 7 月 16 日开始 进进入被检查会计师事务 所所，切实按照执业质量 检检查的各项要求对照检 查查，于 9 月顺利完成实 地地检查工作。 1检 查查内容。 根据中注协 的的统一部署，结合我省 今今年的检查对象的特点 ， xx 年我省执业质量 检检查的主要内容分为三 个个方面：（ 1）检查事 务务所是否依据质量控制 准准则建立控制政策与程 序序，设计是否适当，是 否否得到执行，运行是否 有有效；（ 2）检查事务 所所及注册会计师是否遵 循循审计准则，包括是否 实实施风险评估程序、控 制制测试与实质性程序， 是是否获取充分适当的审 计计证据，审计报告意见 是是否恰当；（ 3）检查 事事务所及注册会计师是 否否遵循职业道德规范。 2检查范围。 按照 执执业质量检查制 度的要 求求，把事务所整体作为 检检查4 / 27 对象，检查会计师 事事务所新审计准则的执 行行情况，审计规程的修 订订情况；检查会计师事 务务所质量控制制度修订 及及实施情况，项目质量 控控制复核的实施情况； 检检查抽取的适当数量的 审审计、验资项目，对审 计计、验资项目的抽查主 要要考虑 xx 年度 1-7 月月份出具的业务报告， 抽抽查的审计报告数量在 6 份以上，原则是能够 反反映事务所整体的执业 状状况，抽查方法以随机 抽抽样为主，同时兼顾其 他他因素，如：不同的注 册册会计师、不同的业务 部部门、不同的行业等。 3检查方法。 在检 查查过程中，我会今年采 取取了检查组详细检查、 监监管部全程指导检查工 作作，不定期派工作人员 参参与检查组工作、协会 领领导巡回检查相结合的 方方式。 三个检查组根 据据分工，严格按照检查 程程序实施现场检查工作 。（ 1）检查组在了解 被被检查事务所的基本情 况况（组织结构、收入情 况况、注册会计师规模等 ）的基础上，初步计划 检检查工作；（ 2）检查 组组进入被检查事务所之 前前，提前三天通过电话 和和下发检查通知书的形 式式，告知被检查事务所 检检查工作的具体时间和 要要求，让被检查事务所 做做好检查前的准备工作 ；（ 3）检查组进入被 检检查事务所后，听取被 检检查 事务所自查情况汇 报报，并获取自查报告及 相相关表格，与被检查事 务务所进行初步沟通，向 被被检查事务所介绍检查 工工作总体安排，包括检 查查程序、检查时间、检 查查内容、检查方法、 检 查查纪律以5 / 27 及检查要求等 ；（ 4）检查组与被检 查查事务所初步沟通之后 ，检查组长会同检查组 成成员编制具体检查计划 。检查计划通常包括被 检检查事务所概况、业务 范范围及重大风险领域、 检检查范围、检查重点、 检检查人员分工、检查时 间间等；（ 5）检查小组 根根据检查计划开展工作 ，全面了解被检查事务 所所的质量控制政策，测 试试质量控制制度的执行 情情况，查阅 被检查事务 所所的管理文件、财务和 人人事档案，确定抽查业 务务报告的标准；（ 6） 对对于抽查的业务报告， 查查阅其业务档案，检查 事事务所是否按照审计准 则则的要求，执行风险导 向向审计，评价被检查事 务务所和注册会计师风险 评评估程序 及所确定的应 对对策略是否恰当、有效 ，进一步审计程序是否 充充分、适当，在检查中 检检查人员运用了查询、 核核对、询问、计算和分 析析等方法。（ 7）对每 一一个检查项目与被检查 事事务所及签字注册会计 师师交换意见，形成检查 结结论；对事务所内部治 理理、质量控制制度、新 准准则的实施情况、风险 的的评估等与事务所 的负 责责人交换意见。（ 8） 根根据检查结果，检查组 对对事务所整体执业质量 进进行综合评价，形成检 查查报告。在检查过程中 ，检查组既重程序，更 重重实质，同时尊重注册 会会计师的专业判断，重 视视对重要项目的检查。 对对于检查中发现的问题 ，检查组在与事务所的 相相关人员进行沟通时 ， 同同时提出解决问题的办 法法和建议，以达到帮助 事事务所改进工作、提高 业业务质量的目的。 监 管管部全程指导检查工作 ，不定期派工作人员参 与与检查6 / 27 组工作。（ 1） xxx 年的执业质量检查 的的检查组中未安排协会 工工作人员，监管部在对 检检查人员充分了解和信 任任的基础上，加强对检 查查人员的监督以及工作 的的指导。（ 2）监管部 的的工作人员几乎每天均 与与各检查组进行沟通， 了了解检查工作的进展情 况况、工作中遇到的困难 、是否存在需要咨询的 会会计和审计方面的问题 等等，此外，监管部的工 作作人员经常到各检查组 参参与检查工作。（ 3） 在在检查期间，监管部及 时时将各检查组在检查中 发发现的普遍存在的问题 及及时汇总，根据汇总后 的的结果指导检查工作。 （ 4）在检查期间，监 管管部加强 与被检查事务 所所的沟通，检查工作得 到到了被检查事务所的理 解解，沟通主要包括三方 面面：检查组进场前的沟 通通，检 查过程中存在重 大大分歧的沟通，检查结 束束后对事务所的回访。 协会领导不定期到各 检检查组巡查。检查期间 ，我会秘书长黄友、副 秘秘书长罗孝银等有关领 导导多次深入到各检查组 指指导检查工作，详细了 解解检查工作的进展情况 ，认真听取被检查事务 所所负责人的汇报，对检 查查工作提出具体的指导 意意见。 4检查成效 。 在检查过程中，检 查查组立足于帮助、教育 、督促会计师事务所、 注注册会计师提高职业素 质质和执业质量这一指导 思思想，达到了预定的检 查查目标，检查工作得到 了了会计师事务所和注册 会会计师的充分肯定和普 遍遍认同，收到 良好的检 查查效7 / 27 果。 （ 1）进一 步步增强了会员对行业自 律律检查的认同度。通过 检检查人员认真负责的检 查查和诚心诚意的帮扶， 以以及我会工作人员与被 检检查事务所的沟通，使 事事务所和注册会计师逐 步步认识到执业质量检查 的的意义和作用，普遍对 检检查表示理解和欢迎。 （ 2）促进了注册会计 师师之间的业务交流。执 业业质量检查为注册会计 师师之间搭建了一个良好 的的交流平台，这次检查 工工作给注册会计师们提 供供了一次相互交流的机 会会，很多接受检查的事 务务所非常重视与检查人 员员交流执业经验和体会 。通过检查这一形式， 使使检查人员与被检查 事 务务所的注册会计师有效 地地进行了业务沟通、交 流流，不仅帮助被检查事 务务所业务质量得到提高 ，检查人员自身的职业 素素质也得到提高，大家 一一致认为这种业务交流 非非常必要。 （ 3）对 被被检查事务所进行了一 次次有针对性的培训。被 检检查事务所注册会计师 普普遍反映检查实际上是 对对他们进行的一次有针 对对性的培训，对业务操 作作有很强的指导意义， 很很多事务所在交换意见 时时组织全所人员参加， 要要求检查组将交换意见 与与对事务所人员的现场 培培训一并进行。 （ 4）对行业进行了一次广 泛泛深入的调研。 xx 年 是是新审计准则执行的第 一一 年，本次检查将风险 导导向审计程序作为检查 的的重点之一，较为全面 地地了解我省中等规模以 上上的事务所8 / 27 风险导向审 计计的执行情况、以及新 审审计准则在执行过程中 存存在的难处。此外，检 查查人员在检查过程中注 意意收集行业内出现的新 信信息、新问题，了解事 务务所在执业过程遇到的 困困难和问题，为协会更 好好地服务会员提供了依 据据。 （ 5）强化了注 册册会计师行业监管工作 ，解决多头监管。随着 注注册会计师行业的发展 ，社会各界普遍认同注 册册会计师行业自律，注 协协定期对会员的检查提 升升了注册会计师行业声 誉誉，使社会对注册会计 师师更加认 同，是从根本 上上解决多头监管的方法 之之一。 二、检查中发 现现的主要问题及成因分 析析 （一）事务所普遍 尚尚未按照新审计准则的 要要求，及时修订审计规 程程，实施风险导向审计 程程序。 新审计准则已 于于 xx 年 1 月 1 日开始 执执行，但我们在检查中 发发现，事务所执行新准 则则的情况普遍较差，被 检检查的会计师事务所均 未未执行完善的风险导向 审审计程序。存在这一问 题题的原因如下： 1 事事务所由于规模的限制 ，很难有效执行新准则 。检查的大多数事务所 规规模较小，注册会计师 人人数不足 10 人，按照 新新准则要求在内部治理 、人员配备、部 门设置 上上都有难度，所以他们 仅仅在报告格式上满足了 新新准则的要求，而在实 际际审计过程中，基本未 体体现风险导向审计程序 。 2以事务所目前 的的人员构成，执行新准 则则有心无力。9 / 27 现阶段会 计计师事务所人员基本上 是是会计出身的专业人员 、无其他行业的专家， 注注册会计师需要从事多 方方面的工作，包括具备 熟熟悉被审计单位的行业 特特点、工艺流程、人力 资资源、计算机信息系统 等等各方面的知识，这对 现现有人员来说，都很难 在在短期内达到。少数事 务务所虽然修订了审计规 程程，在多数审计项目中 ，实施了风险导向审计 程程序，但在风险的识别 、风险的评估、进一步 的的审计程序之间缺乏因 果果关系，新审计准则实 施施只是形式而非实质。 3在生存压力下，有 的的事务所疏于学习。个 别别会计师事务所忙于业 务务的拓展，对新审计准 则则基本上不了解，仍然 按按照独立审计准则 要要求的报告格式出具审 计计报告、按照独立审 计计实务公告第 1 号 验验资要求的报告格式 出出具验资报告。 此外 ，被检查的会计师事务 所所相关人员普遍认为， 对对于小型企业实施风险 导导向审计程序将增加注 册册会计师的工作量，低 额额的审计收费导致注册 会会计师必须压缩审计程 序序，简化计划审计工作 阶阶段 的工作量。 （二 ）多数会计师事务所尚 未未修订并贯彻执行质量 控控制制度，事务所质量 控控制制度设计存在缺陷 。多数会计师事务所尚 未未修订质量控制制度， 仍仍然执行三级复核，未 实实施必要的项目质量控 制制复核，也未制定用于 确确定除上市公司财务报 表表审计以外的其他业务 是是否需要实施项目质量 控控制复核的10 / 27 标准。除此 之之外，还存在下列问题 ： 1目前的机构（ 部部门）设置不能适应审 计计准则的要求，尚无单 独独的项目质量控制部门 ； 2未建立单独完 善善的项目经理委派制度 ，在项目经理的委派方 面面考虑不够周全； 3员工工资 由基本工资 加加计件工资组成，可能 导导致员工在执行业务过 程程中偏重效率； 4 审审计业务约定书采用固 定定的格式，未按照审计 准准则的要求予以修订。 （三）会计师事务所质 量量控制制度执行方面依 然然不够严谨。普遍存在 如如下问题： 1部分 审审计业务约定书由经理 签签订，无授权委托书； 2执行三级复核仅有 相相关人员的签字，审计 复复核人针对部分底稿中 存存在的问题提出了相应 的的处理意见，但审计人 员员对提出的问题（特别 是是影响审计报告意见类 型型的重大问题）并没有 进进一步落实或纠正，对 审审计复核结果执行的监 控控力度不够； 3无 相相关的重大事项请示、 咨咨询的记录； 4审 计计过程中无项目组的相 关关会议记录，对重点审 计计领域制定的审计策略 无无讨论的过程； 5 部部分会计师事务所的报 告告的签发批准人非主任 会会计师，也未取得主任 会会计师的授权。比较典 型型的案例： 11 / 27 检查中发 现现四川 td 会计师事务 所所在审计四川 xx 投资 开开发有限公司年报审计 项项目过程中，业务报告 呈呈审表中，一级复核人 （签字注册会计师之一 ）的意见为无保留，二 级级复核人的复核意见为 应出具保留意见的审 计计报告，三级复核人的 复复核意见为建议出具保 留留意见或无法表示意见 报报告，主任会计师（签 字字注册会计师之一）签 发发的意见为同意发，在 二二级复核人及三级复核 人人已明确表示应出具保 留留意见或无法表示意见 的的情况下，会计师事务 所所在未补充其他资料的 情情况下，仍然出具了无 保保留意见的审计报告。 上上述问题的出现反映事 务务所质量控制制度执行 上上存在严重缺陷。 （ 四四）职业道德规范不能 严严格遵循。 审计低收 费费现象依然难以遏制。 目目前新批事务所不断增 多多，市场竞争日趋激烈 。虽然随着今年协会推 行行验资报告防伪标识， 验验资报告均需到协会备 案案，验资项目收费情况 比比往年有了大幅度提高 ，但审 计低收费问题仍 然然普遍存在。今年检查 的的事务所总体收费水平 低低于四川省物价局规定 的的收费标准的 50%， 有有的会计师事务所审计 总总体收费水平尚不够200%。 首次发现事务 所所违反独立性的情形。 今今年检查中，我们发现 四四川 td 会计师事务所 承承接和执行四川 td 不 动动产评估咨询有限公司 的的年报审计项目中，四 川川 td 会计师事务所的 法法定代表人及该项目的 一一名签字注册会计师是 被被审计单位的12 / 27 股东之一 ，有损注册会计师的独 立立性。这种现象在我们 近近几年的检查中还是首 次次发现。 三、具体审 计计项目存在的问题 （ 一一）法律意识 不强是执 业业质量检查中发现的较 为为普遍的问题。表现在 ： 1对会计责任和 审审计责任重视不够。如 收收集的财务报告未经单 位位负责人签字、盖章或 没没有加盖单位公章；将 事事务所的名称作为会计 报报表附注的页眉或页脚 ；未按照企业会计准则 的的要求披露关联方关系 及及其交易；会计报表附 注注未将主要报表项目内 容容予以列示；未披露财 务务报表的批准报出日期 ；管理当局声明书不签 日日期或签署日期与审计 报报告日期不一致等问题 普普遍存在。 2底稿 中中存档的审计报告没有 严严格执行签字并盖章制 度度。如注册会计师只盖 章章没有签字或只签字 没 有有盖章；将不应作为审 计计报告附件的内容作为 附附件。如在报告正文有 附附送会计报表的情况。 3对业务约定书重视 不不够。存在没有业务约 定定书、约定书要素不完 整整或内容不恰当的情况 ，被审计企业未盖章， 未未明确出具报告日期或 无无签约日期或有效日期 ，签约日期晚于报告日 期期，不恰当限定年度审 计计报告的使用范围等。 （二）综合类项目问 题题层出不穷。表现在： 13 / 27 1事务所业务质量 不不统一，缺乏整体控制 。抽查项目的工作底稿 中中，基本上不能反映项 目目承接和业务委派的过 程程，根据检查人员的了 解解，部分会计师事务所 存存 在负责人各管一块、 各各自为政的情况，业务 的的承接和执行独立进行 ，事务所对业务缺乏统 一一控制。 2普遍不 重重视审计计划的编制。 计计划审计工作过于简单 ，具体审计计划固定化 ，没有根据项目的实际 进进行调整以适应项目的 特特点。对审计程序表执 行行情况的说明一般不予 重重视，减少审计程序未 经经有关责任人批准，在 实实际执行过程中随意性 很很大。 3对比较数 据据的关注程度不够。如 ：事务所普遍对比较数 据据的关注程度不够，没 有有获取可以信赖的期初 余余额的有利证据，也没 有有执行相应的审计程序 ；对影响本期的大额结 转转项目没 有进行追查， 未未充分考虑期初余额对 会会计报表的影响。 4对特殊事项、表外事 项项关注不够，执行审计 程程序不够充分。如被检 查查的多数事务所普遍对 现现金流量表发表审计意 见见，但现金流量表的工 作作底稿过于简单或无相 关关的工作底稿；关联方 交交易未进行统计，未分 析析交易的实质，未关注 账账务处理是否正确，未 要要求被审计单位在财务 报报表附注中予以披露； 未未执行充分足够的审计 程程序识别或有事项，对 于于发现14 / 27 的或有事项未执 行行相关的程序核实其披 露露或账务处理是否正确 ；对资产负债表日后事 项项缺少必要的关注；对 会会计估计不进行 分析和 判判断，不执行相关的审 计计程序判断会计估计是 否否合理；对会计政策的 选选用完全遵循被审计单 位位的意愿 ，有的法规明 确确规定被审计单位应当 执执行企业会计制度 、企业会计准则的仅仅 是是将原行业制度改为 企企业会计制度，而未 进进行其他任何调整。普 遍遍缺少与被审计单位管 理理层、治理层的沟通记 录录，部分会计师事务所 及及注册会计师审计过程 中中主要的精力集中于看 账账，对账表以外的信息 基基本不关心，这极不利 于于风险的识别与风险的 评评估，影响进一步的审 计计程序。 5抄账式 审审计依然存在。部分会 计计师事务所的注册会计 师师的审计过程通常是仅 在在取得或编制科目明细 ，复印和取得客户提供 的的资料后，随意抽查少 量量的会计凭证，编制审 定定表，确认账面余额或 发发生额，对重要审计领 域域、会计领域的体现不 明明显，执行的审计几乎 一一致，基本上未运用分 析析性程序进行分析判断 和和作出相应的审计说明 ，缺少注册会计师对风 险险的评估，以及利用风 险险评估的结果有效分配 审审计资源。 6附注 披披露过于简化。存在会 计计报表附注披露过于简 化化的情况，不符合企 业业会计制度、企业会 计计准则的相关要求，甚 至至连一些基本的信息均 未未披露，如存货计价及 盘盘存方法、往来账龄分 析析、坏账计提政策，固 定定资产的折旧年限等。 15 / 27 7会计主体与法律 主主体理解不够准确。本 次次抽查的审计项目中， 存存在同时对合并、母公 司司出具年度财务报表审 计计报告的情况，母公司 为为法律主体，但编制会 计计报表时应该是会计主 体体，其编制的会计报表 应应该为合并会计报表， 仅仅编制母公司的会计报 表表不能全面反映会计主 体体信息，注册会计师对 母母公司的会计报表发表 审审计意见未考虑这一事 项项。 8利用专家的 工工作未实施必要的审计 程程序。在审计过程中， 多多数会计师事务所直接 利利用专家的工作，对于 专专家工作的结果完全依 赖赖，没有执行必要的审 计计程序对专家工作进行 复复核，反映特别明显的 是是对评估结论的利用。 如如四川 jl会计师事务 所所有限公司 川 jl 所 （财 xx）字第 060 号号 审计报告，该审计 报报告主要是对土地使用 权权、房屋建筑物价值进 行行审计，可以理解为是 对对专家工作的复核。事 务务所审计工作底稿只是 记记录了房屋建筑物由 xx 所进行评估，土地使 用用权由xx 地价评估咨 询询服务有限责任公司进 行行评估，未见其他审计 程程序，便出具了无保留 意意见的审计报告。 9了解被审计单位的内 控控制度执行情况较差。 很很多注册会计 师在审计 过过程中未了解被审计单 位位的内控制度，也未对 内内部控制进行测试，少 数数的注册会计师对被审 计计单位的内部控制进行 了了了解，但是未进行测 试试，无法全面有效地进 行行风险识别、风险评估 。 16 / 27 10拟实施的进 一一步审计与风险评估的 结结果缺少必要的关联。 有有的注册会计师进行了 风风险评估，但未根据风 险险评估的结果调整拟实 施施的进一步审计程序。 11审计报告存在 的的突出问题： （ 1） 出出具标准审计报告缺乏 审审计证据支撑。在没有 履履行必要的审计程序的 情情况下，缺少必要的审 计计证据支持，盲目出具 标标准审计报告。如： 四 川川 td 会计师事务所对 四四川 xx投资开发有限 公公司年报审计项目（首 次次接受委托），长期股 权权投资期末余额 46,5 55,元，占资产总 额额比例 %,投资收益为 0 ；底稿中仅有投资明 细细而无其他任何资料（ 投投资协议、被投资单位 报报表、是否应按权益法 核核算等），审计证据不 足足；但会计师事务所的 审审计报告意见类型为无 保保留意见。 （ 2）意 见见类型不符合准则规定 。如四川 td 会计师事 务务所对四川 xx 投资开 发发有限公司年报审计项 目目（首次接受委托）， 审审计报告在审计意见后 附附说明段截止 xx 年 12 月 31 日，四川 xx 投投 资开发有限公司注册 资资本 4800 万元 审 计计中未发现有抽逃注册 资资本的情况。上述说明 段段不符合注册会计师 执执业准则 1501 号 审计报告的相关规 定定。四川 wd 会计师事 务务所对 xx 国际大酒店 有有限责任公司年报审计 项项目，在审计报告意见 段段后增加了一段此报告 供供农行信用等级评定使 用用的说明，该段内容不 符符合审计准则第 15001 号 审17 / 27 计报告 的的要求。 （ 3）为迎 合合客户需要出具标准审 计计报告。部分事务所为 了了不丢失客户，本来应 该该出具非标准审计报告 的的，但还是出具了标准 审审计报告。 （ 4）存 档档审计报 告签章不齐全 。一些会计师事务所留 在在业务档案中的审计报 告告中无注册会计师的签 字字，仅有注册会计师的 盖盖章。 12合并会 计计报表审计中存在较多 问问题： 典型之一：四 川川 td 会计师事务所对 四四川 xx 投资开发有限 公公司年报审计项目（首 次次接受委托） : （ 1）审计底稿中的合并工 作作底稿显示纳入合并范 围围的单位（含集团本部 ）为 18 户，由于审计 底底稿中被投资单位的相 关关资料以及集团本部的 长长期股权投资比例和股 权权结构资料不充分，在 未未能确定被审计单位的 长长期股权投资占被投资 单单位权益性资本比例的 情情况下，将 18 户被投 资资单位纳入合并报表范 围围，会计报表合并审计 证证据不足。 （ 2）审 计计报告后附的合并会计 报报表无利润分配的相关 数数据，使资产负债表及 利利润表的勾稽关系不成 立立；合并利润表中的利 润润总额项扣除所得税后 等等于净利润项，而无少 数数股东损益的数据，存 在在重大错误；在合并报 表表净利润项目数据错误 的的情况下，审计后的合 并并现金流量表间接法的 数数据却与直接法的数据 相相等，显然现金流量表 数数据也存在重大错误。 18 / 27 （ 3）合并会计报表 的的期初数存在问题：上 年年合并会计报表由四川 ttld事务所出具了川 t 会审 xx049 号号审计报告，但本年合 并并会计报表期初数与上 年年数存在差异，其会计 报报表附注披露本年度新 增增 3 户子公司纳入合并 范范围，故调整报表期初 数数，按合并会计报表的 相相关规定，新增纳入合 并并范围子公司的情况下 ，不调整合并报表期初 数数，故因合并范围发生 变变化调整合并报表期初 数数的做法与相关规定不 相相符；同时，审计底稿 中中也无合并报表期初数 的的相关底稿，合并会计 报报表期初数无审计证据 。 （ 4）合并方法存 在在问题：母公司未对子 公公司按权益法进行会计 核核算，而直接进行合并 ，不符合合并会计报 表表暂行规定的要求。 （ 5）同属于四川 tlld 会计师事务所和相 同同签字注册会计师审计 的的项目中，合并资产负 债债表工作底稿中个别会 计计报表数据与审计后的 个个别会计报表数据不符 ，其资产总额比较数据 见见下表（单位万元）： 单 位 审计报告号 审审后单体报表数据 合 并并底稿中的数据 集 团团本部 审 xx0556-1 号 62, 556, xn 不锈钢 公公司 审 xx055 号 107, 1155, 19 / 27 jg 冶金公司 审 xx037 号 11, 11, （ 6 ）合并现金流量表无 支支撑数据，既未按合并 后后的资产负债表和利润 表表编制，也 未根据纳入 合合并范围的个别现金流 量量表合并编制。 （ 7）合并会计报表会计政 策策未统一：合并会计报 表表附注披露纳入合并范 围围的 15 户子公司执行 行行业会计制度，母公司 执执行企业会计制度 ，但审计人员在合并会 计计报表时，未统一合并 范范围内的各企业会计制 度度，并发表了无保留意 见见的审计报告，不符合 合合并会计报表的相关规 定定。 （ 8）合并附注 中中各期间费用按各单位 披披露而未按费用项目披 露露，不符合相关规定。 （ 9）同属于四川 tld 会计师事务所和相同 签签字注册会计师审计的 项项目中，合并报表附注 披披露的信息与个别 会计 报报表审计报告披露的信 息息不符：纳入合并范围 的的子公司四川 xn不锈 钢钢公司和 jg 冶金发展 公公司的审计报告均为无 保保留意见，且披露的会 计计政策为执行企业会 计计制度，而合并会计 报报表附注中披露的上述 两两家子公司执行的会计 政政策为行业会计制度。 （ 10）合并会计报 表表附注存在的其他问题 ：合并会计报表附注未 披披露合并范围的确定原 则则、合并报表编制的依 据据与方法、纳入合并范 围围内各企业的基本情况 （包括注册资本，20 / 27 股权 比比例等）、本年度合并 范范围发生变动及理由等 相相关信息，不符合企业 会会计制度的相关规定； 合合并财务报表附注中未 披披露母公司主要会计报 表表项目的相关信息和重 要要资产转让的相关信息 。 （ 11）送审报表 与与审计后报表存在差异 ，其既无审计调整及试 算算平衡表 ,也无相关工 作作底稿，审计证据不足 ，其数据比较如下表（ 单单位：万元） 项目 送送审报表 审计报告后 附附报表 资产总额 5 8, 62, 应 收收账款 11, 18, 货币资金 4, 2, 负债总额 5 0, 54, 短 期期借款 -10, 9, 预收账款 49, 35, 净资产 7, 7, 利润 总总额 - - 典型之 二二：四 川 wd 会计师事 务务所对成都 xx 新技术 实实业有限公司年报审计 项项目（合并），审计报 告告后附会计报表的合并 资资产负债表无少数股东 权权益项目，合并的利润 表表无少数股东损益，将 少少数股东权益全部列入 母母公司所有者权益项目 之之中（少数股东投入到 子子公司的资本列入母公 司司资本公积），将少数 股股东损益全部作为母公 司司的净利润，严重不符 合合企业21 / 27 会计准则和会计 制制度及合并会计报表的 相相关规定。 （三）具 体体会计科目审计存在的 问问题。 在具体会计科 目目审计过程中，普遍存 在在注册会计师收集的审 计计证据不充分、不恰当 ，不足以对审 计结论形 成成有力的支持。审计人 员员大量地复印企业的总 账账、明细账、记账凭证 及及原始凭证，盲目地搜 集集无效的审计证据，没 有有对证据的分析与执业 判判断轨迹与记录；有的 出出现审计证据不支持审 计计结论或二者不一致的 情情况；有的搜集审计证 据据不充分且目的性不强 ，凭证抽查比例过低， 不不能成为支持审计结论 的的依据；部分审计项目 ，对于重要事项没有取 得得审计证据。主要表现 如如下： 1货币资金 的的审计： 现金审计存 在在仅为收集工作底稿而 执执行审计程序的情况， 审审计日与报表日之间存 在在数月时间差距，但是 审审计日现金盘点与报 表 日日账面金额相同，没有 倒倒轧至会计报表日的过 程程；或者盘点日就是报 表表日，包括首次承接业 务务的客户，也没有任何 说说明。 对银行存款的 审审计未收集完整的对账 单单，或收集的对账单无 银银行的盖章，已经销户 的的银行存款账户未取得 销销户证明，对未达账未 进进行检查和进行必要的 调调整，未实施函证程序 和和截止测试，未对大额 的的发生请款进行凭证检 查查。如四川td 会计师 事事务所执行的成都 xx 房房地产开发有限公司年 报报审22 / 27 计项目，银行存款 共共 10 个账户，未发询 证证函，未取得银行存款 余余额调节表；其中一户 已已销户，未取得销户证 明明 。 此外，还存在将 不不属于货币资金的项目 列列示入本科目的情况， 如如四川 td 会计师事务 所所执行的成都 xx 房地 产产开发有限公司年报审 计计项目，其他货币资金 系系以被审计单位法定代 表表人罗 xx 的个人名义 存存款 1,176,元（ 占占货币资金合计数的 %），该款项不属于被审 计计单位会计主体的资金 ，将其列入会计报表， 不不符合企业会计制度 的相关规定。 2 应应收账款、其他应收款 的的审计： 对于应收款 项项的审计程序过于简单 ，未收集到充分、足够 的的审计程序，账表核对 后后未实施必要的函证或 替替代审计程序，很多注 册册会计师 收集的回函率 过过低，甚至存在零回函 的的情况，替代测试较为 简简单，凭证的抽查量较 少少，在抽查凭证的过程 中中随意性较大，未考虑 是是否回函以及回函是否 存存在差异。如四川 td 会会计师事务所执行的成 都都 xx 房地产开发有限 公公司年报审计项目，其 他他应收款 18,476, 元，占年末资产总额 的的 %，未列示款项性质 ，发出的询证函均未回 函函，仅抽查了 7 笔凭证 ，且未针对某个具体欠 款款单位进行抽查。此外 ，对于应收账款的审计 未未与主营业务收入进行 有有效的勾稽，一并进行 检检查。 对于应收款项 的的可回收性关注不够， 部部分注册会计师 甚至对 账账龄不进行分析，在审 计计过程中，注册会计师 普普遍未对23 / 27 被审计单位的 坏坏账准备估计的合理性 进进行检查，未对期末余 额额较大的项目的可收回 性性进行判断，对于长年 挂挂账的应收款项不分析 原原因。 3存货的审 计计： 在大多数制造行 业业的会计报表中，存货 所所占资产的比例较大， 但但我们检查发现，较多 的的会计师事务所在存货 审审计过程中测试不全面 ，所履行的程序和获取 的的审计证据不足以确认 存存货余额的正确性，主 要要表现在以下几个方面 ： （ 1）存货监盘程 序序未能有效的实施。由 于于各种原因，注册会计 师师错过了存货监盘的时 间间，待到实施审计时， 只只能对期后的存货进行 抽抽盘，然后进行倒轧以 确确认资产负债表日的存 货货余额的正确性，注册 会会计师一般只取得了客 户户提供的明细表或者盘 点点表，没有会计师事务 所所的监盘或抽盘记录， 有有的虽然有盘点或抽盘 记记录，但没有将盘点日 的的数据倒扎至报告日进 行行核对，使执行的审计 程程序不能达到审计目的 ；对因客观原因不能执 行行监盘或抽盘的实物资 产产，没有执行相关的替 代代程序。 （ 2）存货 的的发出计价测试不完善 。多数注册会计师在审 计计过程中，抽取存货购 入入、存货发出的相关凭 证证进行检查，对于存货 发发出 的检查主要流于形 式式，未对重要存货项目 在在了解被审计单位存货 核核算政策的基础上，进 行行存货发出的计价测试 ，将可能影响期末存货 的的余额。 24 / 27 （ 3）对生 产产成本、在产品成本的 审审计程序过于简单。部 分分注册会计师在对生产 成成本审计时，仅停留在 抽抽查材料费、人工费的 原原始凭证层面，甚至有 少少数注册会计师仅仅进 行行账表核对。 （ 4） 对对于特殊存货的审计程 序序不够完善。对于特殊 存存货，注册会计师必须 设设计有效的审计策略， 执执行特殊的审计程序， 但但部分会计师事务所对 其其进行回避，在盘点的 时时候选择容易盘点的存 货货，对异地 存货不考虑 利利用其他注册会计师的 工工作和进行函证，对于 需需要利用专家工作对存 货货的品质、估价进行判 断断的不利用专家的工作 。 （ 5）存货的跌价 准准备不受重视。在审计 过过程中，很多注册会计 师师未对存货的流动性、 存存货的品质进行分析， 未未考虑存货是否存在需 要要计提跌价准备的情况 。 此外，在存货项目 审审计时，部分注册会计 师师未能联系存货所处的 整整个业务循环，未考虑 存存货与其他业务循环的 关关联。如在测试主营业 务务成本时未将其与主营 业业务收入进行对比分析 ，测试存货的增加未考 虑虑与预付账款、应付账 款款的审计情况。 4 固固定资产的审计： （ 1 ）固定资产的抽盘程 序序普遍实施不到位，部 分分会计师事务所对于首 次次承接的业务未与前任 注注册会计师沟通，未对 固固定资产进行盘点或抽 盘盘。 25 / 27 （ 2）注册会计 师师缺少对大额资产产权 的的关注，如金额较大的 固固定资产的发票、进口 设设备的报关文件、在建 工工程的施工许可证、房 屋屋与土地使用权证等等 。 （ 3）注册会计师 缺缺少对固定资产是否存 在在抵押的情况的关注， 因因产权证的收集不完整 ，银行函证程序实施不 到到位，缺少与管理层、 治治理层的沟通，很多注 册册会计师无法识别固定 资资产是否存在抵押等事 项项。 （ 4）注册会计 师师对固定资产减值准备 的的关注不够，在审计过 程程中，很多注册会计师 由由于对被审计单位的了 解解不够全面，也未执行 完完善的审计程序识别固