国际避税方法及其防范

信用证付款方式下买方风险及其防范信用证是指应开证申请人的申请、要求和指示，开证银行以自己的名义向受益人开立在一定条件下支付一定数额款项的书面凭证，是银行以其本身的信誉向卖方提供付款信用与担保的一种方式。因信用证具有担保付款、融资和便利交易等功能，而在国际贸易中被广泛使用。一般而言，在信用证支付中，买方承担较大的交易风险。常见的有三类：一，卖方欺诈；首先，因为付款银行仅负有审查卖方提交其在发货后获得的货物装船的相关单据，而不负有对货物的数量和质量进行实质审查的义务，所以卖方所装船的货物的数量和质量对买方而言是难以保证的，这也是卖方欺诈的一种常见方式；其次，卖方也可以伪造货物装船的相关单据（甚至在航运公司的参与帮助下获得真正的单据），直接交予付款行审查，付款银行在单单相符、单证相符的情况下向信用证的受利益人付款，这对在开证行已交纳信用证订金或已设有担保的买方是极为不利的。二，承运方欺诈；承运方可以直接把货物运走，倒卖,之后逃逸，甚至人为凿沉船只以逃脱责任、骗取保险，这种情况承运方一般是规模较小且信誉较差的航运公司。三，卖方欺诈和承运方欺诈联合欺诈。首先，如前所述，在承运方可以为卖方提供真实的票据以供付款行审查，在这种情况下，仅付有审单义务的付款行更难以发觉虚假的单据。其次，承运方可以装船后不发货或携货与卖方共同逃逸。信用证付款方式下买方面临的风险的防范措施不外可以分为两大类：一，事前防范措施，这也是风险防范措施中最为安全和行之有效的方式之一。首先，买方应该寻找有信誉的卖家和承运人，这是保障交易安全的最根本措施。但常常处于不同地域的买卖双方很难了解对方的信用和支付能力，这也是此举的不足之处。其次，买方可以亲自或委托他人进行验货、监督货物装船甚至跟船，这也可以从源头上降低风险，但无疑极大地增加了交易成本。其三，买方也可以自行为标的物投保，可确保在风险发生后得到合理的补偿，但这也会增加交易成本。再次，银行可以加强与买家的信息沟通，如提前通过传真等方式将卖家单据发予买家，以进一步保证单据的准确性。最后，可以考虑建立完善的行业监督机制，通过行业协会等一些中介机构来对单据及货物进行数量和质量上的实质性审查。二，事后防范措施。加强国际合作和信息共享（如对船的方位和动向进行卫星追踪）以及早发现不法行为，便于搜集有利证据和采取行政或司法措施（如法院的禁付令）进行救济。 国际避税方法及其防范一、有关概念辨析1、 偷税、漏税、逃税、欠税、逃避追缴欠税、抗税、骗税（征管法52条，细则56条）2、 税收筹划、节税、避税 合理合法性分析3、 避税定义：纳税人采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少他本应承担的纳税数额。做法未犯法，可能被认为不道德，方式合法，行为不具有欺诈性。（联合国双边税收条约手册）P1404、 国际避税定义：纳税人或其他税务当事人，利用各国税法的差异和漏洞及滥用税收协定，在跨国经济活动中，采取种种合法手段（隐匿和转移纳税主体或客体），以规避、减轻或延迟在一国或多国纳税义务的行为。二、国际避税的主要方法（一）主体的规避、转移和设定1、 自然人主要通过住所或居所的避免或住所的国际迁移避税（公民变更国籍）2、 法人可能通过选择或改变税收居所的方式避税，如：在低税或免税的避税港注册登记，变更董事会开会地点、转移重要决策人员居住地址或改变决策中心。3、 选择经营方式：a分公司、子公司b合伙企业、公司c不成为常设机构4、 新设基地公司P148（与CFC受控外国公司P176的差别）5、 新设导管公司P144以滥用税收协定（4、5要有客体转移相配合）（二）客体的隐匿和转移1、 利用常设机构、关联企业转让定价或人为地分配成本费用。2、 将利润转移至避税港的基地公司3、 通过导管公司将利润转移至基地公司或母公司4、 资本弱化5、 重组、收购、兼并或清理中的避税6、 利用税收优惠：a减免期b外汇折算三、国际避税的防范（一）防止主体的规避、转移和设定1、 自然人：真移居：德、美P163164 临时移居：利用时间标准来解决，临时离境不扣减天数2、 法人：实行多重标准、缴清税款、资本利得提前征税（英P163）、限制外移3、 限制经营方式的选择：a分公司转变为子公司的限制：以前被弥补亏损重新征税（美）b合伙企业、公司：税制完善 c不成为常设机构：双方谈判（二）防止客体的隐匿和转移1、 对转让定价的调整。2、 对避税港的基地公司征税CFC规则（英1970阻止基地公司设立、比1973禁止非正常利润转移、美1962CFC规则）CFC的认定a股权控制标准P177：是否有表决权？股权集中或单个股东比重？直接或间接？控股时点？ b地域标准P178CFC的征税客体及征税办法P1791803、 防止设立导管公司滥用税收协定国内单方面的规定：瑞士、美双边税收协定的规定：P164166主观上：真实法bona fide approachP167（中美协定中有）客观上：a透视法（中美协定中有）b排除法c征税法d途径（渠道）法（中美协定中有）f回避（禁止）法the abstinence approach4、防止资本弱化资本弱化的认定与安全港P170172（大股东模式P169）征税规则a.对为超过安全港界限的债务支付的利息不予作为费用扣除，加、法、日、美、澳b.将超额利息视为利润分配或股息，德、韩、南非、西班牙5、防止利用税收优惠：检查、完善税制改进我国企业境外投资的对策建议一、是对将要投资的国家和地区对外商的投资政策和各种相关的法律、法规、风俗习惯、市场状况、消费特点、产业竞争力等进行深入的了解。特别是对法律法规的了解，一般国家对大规模的并购都有警惕的心理，主要是利用反垄断方面的立法对并购加以限制;而对外资投资建厂则采取欢迎的态度，甚至有优惠的政策。例如美国对境外投资建立中小企业就有鼓励政策。美国对少数族裔商业也有扶植，美国少数族裔有西裔、非裔、亚裔等，因此华商小企业就有双重优惠，若为妇女企业则能有三重优惠。二、是要选准投资的产业定位。不同的国家和地区对境外不同产业应选取我国有优势而对方相对薄弱或地方欢迎投资的产业。如东盟和一些非洲、拉丁美洲国家、前苏联和东欧的部分国家在需要投资量较大的石油天然气、金属矿产、森林和渔业等领域的开始力量比较薄弱，我国企业容易进入，如果对该国(地区)能给予合理的回报，他们对我国企业去投资与他们共同开发资源一般是持欢迎态度的。目前，我国在家电、机械、纺织、轻工、电子通信等行业在上述国家和地区都具有比较优势，支持和推动有条件的企业到这些国家投资办厂，开展境外加工装配，一般会取得较好的效果。发达国家在信息、电子、生物工程等朝阳产业方面具有优势，我国企业在这些国家投资或合资建立和收购产研结合的企业，利用当地的技术和专业人员共同开发和制造高科技产品，对提高我国企业的技术水平，增强竞争力，扩大市场都具有重要的意义，这些国家对这些行业的外国投资一般没有限制，关键是我国企业要有资金实力。发达国家对容纳就业较多的中小企业一般是鼓励发展的，我国企业到这些国家投资建立生产当地进口较多的轻工、服装、玩具、家用电器等产品的中小企业，遇到的阻力也较小。三、是要确定首先进入的主导产品。到境外投资