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第三章 应收及预付款项,2019/10/31,中级财务会计,2,本章主要内容,学习目的与要求 引 言 金融资产概述 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 应收款项减值,2019/10/31,中级财务会计,3,学习目的与要求,1.熟悉应收及预付款项的内容及分类； 2.掌握应收票据的会计处理; 3.掌握应收账款的会计处理 4.熟悉其他应收款及预付款项的账务处理。 5.掌握应收款项减值的会计处理；,2019/10/31,中级财务会计,4,金融资产概述,金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资、衍生工具形成的资产等。 由于金融资产的范围广、内容多，我们将货币资金部分单独作为第二章，将应收及预付款项作为第三章单独介绍，将长期股权投资作为第五章单独介绍。,2019/10/31,中级财务会计,5,金融资产概述,企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 需要注意的是，上述分类已经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止。,2019/10/31,中级财务会计,6,第一节 应收票据,应收票据概述 应收票据的性质与分类 应收票据的计价 应收票据到期日的确定 应收票据的会计处理 科目的设置 应收票据的取得 应收票据到期的会计处理 应收票据融通的会计处理 应收票据的备查登记 练习,2019/10/31,中级财务会计,7,应收票据的性质与分类,应收票据,广义,狭义,是一种债券凭证，包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,在我国仅指商业汇票。,分类,承兑人不同,是否带息,商业承兑,银行承兑,带息汇票,不带息汇票,我国的商业汇票均为不带息汇票。,涉外商业汇票有的是带息汇票。,2019/10/31,中级财务会计,8,应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题）,2019/10/31,中级财务会计,9,应收票据到期日的确定,票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解）,2019/10/31,中级财务会计,10,按月表示,出票日：4月15日,票据期限：3个月,到期日：7月15日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。,2019/10/31,中级财务会计,11,按日表示,出票日：4月15日,票据期限：90天,到期日：7月14日，14日不算,确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。,4月30日,16天,5月31日,6月30日,31天,30天,13天,2019/10/31,中级财务会计,12,科目的设置,应收票据,收到的商业汇票面值,收回的商业汇票 到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,2019/10/31,中级财务会计,13,应收票据的取得,2019/10/31,中级财务会计,14,应收票据到期的会计处理,票据到期,按应收票据面值 借：银行存款 贷：应收票据,按收回的金额 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,按应收票据面值 借：应收账款 贷：应收票据,2019/10/31,中级财务会计,15,应收票据融通的会计处理,在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种： 应收票据转让 应收票据贴现,2019/10/31,中级财务会计,16,应收票据转让,是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,举例,2019/10/31,中级财务会计,17,票据转让举例,甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给a公司，以购买材料，a公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。 借：原材料 90 应交税费增（进）15.3 贷：应收票据 100 银行存款 5.3,2019/10/31,中级财务会计,18,应收票据贴现,概念： 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 贴现的实质 贴现的计算 贴现的会计处理,2019/10/31,中级财务会计,19,贴现的实质,如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款； 如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。,2019/10/31,中级财务会计,20,贴现的计算,票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360） 贴现息票据到期值贴现率贴现天数 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额票据到期值一贴现息 贴现计算举例,不带息票据的到期值就是其面值； 带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,2019/10/31,中级财务会计,21,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（12030）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（500001090360）元； 贴现所得48750 （500001250）元。,2019/10/31,中级财务会计,22,（3）贴现的会计处理,承担连带责任的,面值,贴现净额,贴现利息,面值,贴现净额,贴现利息,不承担连带责任的,举例,2019/10/31,中级财务会计,23,贴现核算举例,承上例： 如果甲公司要承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：短期借款 50000 如果甲公司不承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票据 50000,2019/10/31,中级财务会计,24,应收票据的备查登记,企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,2019/10/31,中级财务会计,25,练习应收票据的核算,资料：某企业20年2月1日销售产品一批，价款20万元，增值税率为17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限六个月。于5月1日贴现，贴现率为10%。贴现协议约定该企业需要承担到期付款方不能付款的连带责任。 票据到期时，付款人和贴现企业均无资金支付。 要求：为上述业务进行必要的计算和账务处理。,2019/10/31,中级财务会计,26,第二节 应收账款,应收账款概述 应收账款的概念及范围 应收账款的计价 应收账款的核算 练习,2019/10/31,中级财务会计,27,应收账款的概念及范围,应收账款是指企业因销售商品提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的价款、增值税销项税额以及代垫的运杂费等。 应收账款的范围： 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款。 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等。 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金等款项。,2019/10/31,中级财务会计,28,应收账款的计价,应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣不影响应收账款的入账价值，在确定前已扣除； 现金折扣 总价法 净价法,2019/10/31,中级财务会计,29,应收账款的核算,2019/10/31,中级财务会计,30,练习应收账款的核算,资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为2/10，1/20,/30。客户于第十五天付款。 要求：按总价法和净价法分别编制销售产品和收款时的会计分录,并进行必要的计算。,2019/10/31,中级财务会计,31,第三节 其他应收及预付款项,预付账款 其他应收款 练习,2019/10/31,中级财务会计,32,预付账款,概念 预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 科目的设置 设置“预付账款”会计科目核算 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。 会计核算,2019/10/31,中级财务会计,33,预付与应付的关系,销售成立时点,预付,应付,预收,应收,均属采购业务,均属销售业务,2019/10/31,中级财务会计,34,预付账款的会计核算,预付货款 收到所购货物 补付货款,2019/10/31,中级财务会计,35,其他应收款,其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 主要包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物的租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 备用金； 存出的保证金，如租入包装物支付的押金； 预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。,2019/10/31,中级财务会计,36,其他应收款,企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。 企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。 收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。 企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。,2019/10/31,中级财务会计,37,备用金,备用金是指企业预付给内部各车间、部门、职能科室等日常周转使用的货币资金。可以分为定额备用金和不定额备用两种。 定额备用金的使用程序： 根据用款单位的需要核定备用金数额； 拨付备用金； 用款单位实际使用后，到财物部门审核报账，补足备用金定额。 不定额备用金与其类似，只不过实际使用报账后不再补足。 会计核算图解（定额备用金）,2019/10/31,中级财务会计,38,备用金会计核算图解（定额备用金）,2019/10/31,中级财务会计,39,练习其他应收款、预付账款的核算,资料： （1）企业开出现金支票，支付采购员李华差旅费1200元。报销1100元，余款交回现金。 （2）企业购入一批材料，租用销货方包装物一批，开出一张转账支票用以支付包装物押金2000元。 （3）企业保管员由于保管不善造成材料损失，应收赔款400元。 （4）企业预付给红星机械厂40000元用于购货。数日后，收到材料并验收入库，发票运费账单上列明价款48000元，增值税款8160元。余款用转账支票付讫。 （5）企业本年末预付下年财产保险费60000元。 要求：根据以上资料编制必要的会计分录。,2019/10/31,中级财务会计,40,第四节 应收款项减值,一、坏账及确认条件 坏账的含义 坏账确认的条件 二、应收款项减值的会计处理 练习,2019/10/31,中级财务会计,41,应收款项减值,1.含义：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收款项。（给企业造成经济损失即坏账损失 ） 2.确认的条件： 根据我国的现行规定，若有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时，可以把该项应收款项确认为坏账损失。 如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及三年以上的应收款项等。破产、死亡、挂账三年以上。,2019/10/31,中级财务会计,42,应收款项减值的会计处理,应收款项减值的确认 应收款项减值的计量 应收款项未来现金流量现值（如果差额不大，可以不进行折现）低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 计提坏账准备的账务处理,2019/10/31,中级财务会计,43,应收款项减值的确认,应收款项,单项金额重大,单项金额不重大,单独进行减值测试,有证据表明其减值,单独确定其应计提的坏账准备,未减值,组合方式进行减值测试,按类似信用风险特征划分若干组合,按照历史经验数据预计坏账准备,举例,2019/10/31,中级财务会计,44,确认举例,a公司2008年末应收款项总金额为300万元，其中有以下几笔金额重大：应收甲公司140万元；应收乙公司60万元；应收丙公司50万元。经分析，应收甲公司的140万元由于甲公司发生严重财务困难，预计只能收回40万元，其他两笔没有确凿的客观证据表明其发生了减值。 则首先可以确定应对甲公司应收款项计提100万元的坏账准备，其他的按照组合再进一步分析见下表，合计a公司应计提102.4万元的坏账准备。,2019/10/31,中级财务会计,45,确认举例,a公司应收账款账龄分析表,2019/10/31,中级财务会计,46,计提坏账准备的账务处理,坏账准备账户的结构 计提坏账准备的程序 确定应保持的坏账准备金额 确定实际应计提或冲销的坏账准备金额 计提或冲销的坏账准备 处理实际发生的坏账损失 已确认坏账的重新收回 练习,2019/10/31,中级财务会计,47,坏账准备账户的结构,冲销的多计提的坏账准备金额； 实际发生坏账损失时冲减的坏账准备金额；,实际计提的坏账准备金额； 收回已确认坏账时恢复的坏账准备金额；,实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备的差额,坏账准备超过实际发生的坏账损失的余额,注：期末计提坏账准备前，余额可能在贷方也可能在借方；期末计提坏账准备后，均为贷方余额,2019/10/31,中级财务会计,48,确定应保持的坏账准备金额,根据企业期末应收款项（以下以应收账款为例）的余额，按照上述的方法（即个别认定法和组合分析法）确定的的坏账准备金额即为应保持的坏账准备金额。 注意：在针对应收账款计提坏账准备时，其依据的金额应为“应收账款”的期末余额，而不是“应收账款”总账科目的余额。（思考为什么）,2019/10/31,中级财务会计,49,确定实际应计提或冲销的坏账准备金额,按照第一步骤确定的应保持的坏账准备金额不是当期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需要比较“应保持的坏账准备金额”和“坏账准备”