企业动态RD预算管理模式研究.doc

中南大学硕士学位论文企业动态R&D预算管理模式研究姓名：尚宏阳申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：梁莱歆20081101硕士学位论文摘要摘要随着技术的进步和市场的全球化，研发能力已成为决定高新技术企业竞争力的关键因素。如何加强研发项目管理，提高研发项目绩效，己成为当今相关理论研究领域和研发管理实践工作的一个热点问题。作为研发项目管理的重要一环一一预算管理，已日益受到企业的重视。传统的预算管理因无法契合活动的特点和满足环境变化带来需求，预算管理受到了诸如低效、脱离企业战略、信息反馈滞后、调整困难等方面的批评。预算规划和配置资源的功能正逐渐丧失，因此建立一套适应项目特征的动态预算管理模式成了众多企业的迫切需求。论文从构建动态预算管理的基本框架出发，提出不同于传统预算管理模式的基本理论框架，在此框架下，通过预算管理与战略管理、信息技术支撑的预算两个层面的整合与集成，来提高预算在编制、控制、调整、分析、考核各个环节的灵活应变能力。论文借鉴滚动预算和作业预算的思想，建立起了支持动态管理预算编制模式；通过对预算责任网络的创新、研发预算管理与系统的结合实现研发预算的实时控制，满足动态管理的需要；在预算调整方面，建立了一个基于主成分分析法的资金动态预测模型，并确定了动态调整的原则与权限；通过利用数据仓库和联机分析处理等先进的技术手段，为预算的动态实时分析提供了无限可能，同时构建了一套动态预算考评指标体系；论文最后将预算管理信息系统的构建和动态预算管理文化建设作为整个动态预算管理模式的配套支持。关键词：，预算，动态预算管理硕士学位论文，：，原创性声明本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论文中作了明确的说明。作者签名：堂多竺学位论文版权使用授权书本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。作者签名：堕纽导师签彩：旦年上月岁日硕士学位论文第章导论第章导论论文研究背景与意义研究背景世纪是知识经济时代。越来越多的企业发现，仅有良好的生产效率、足够高的质量己不足以保持市场竞争优势，创新正日益成为企业生存与发展的不竭源泉和动力（，）。技术创新是现代企业的生命线，只有在技术创新方面有所作为，企业才有生存发展的空间（陈劲，）船。其突出表现为研究与试验发展活动投入和从业人员的逐年增加。其中，活动（，即研究与试验发展活动）是指在科学技术领域，为增加知识总量、以及运用这些知识去创造新的应用所进行的系统的创造性的活动。随着市场竞争的同益加剧，产品更新速度不断加快，越来越多的企业认识到活动对加快产品投放市场速度、提高产品效率、增强企业市场竞争能力的重要作用，并将管理提到企业战略高度。在日趋激烈的市场竞争环境下，企业的技术、产品和服务是否能够持续满足市场和顾客的期望和需要，是企业在市场立足的重要因素，也是企业赖以生存的基本条件。不断跟踪市场需求变化，并能快速开发出适应市场需要的新产品，是一项非常重要工作。企业的竞争优势在很大程度上也就取决于研究开发活动。企业的活动不仅可以使企业获得持续的竞争优势、实现企业的可持续发展，实践证明，新技术和新产品的研究与开发对提高企业的核心竞争力有着非常重要的作用。活动一方面可以打造企业的核心竞争力，给企业提供新的经济增长点；另一方面活动成果受到法律的保护，成功的企业可以通过技术上的垄断实现市场垄断，进而改变市场的竞争规则，把竞争对手屏蔽于市场之外。而且在提高国民经济可持续发展能力、增强国家经济实力等方面也起着决定性的作用。的重要作用直接体现便是世界各国投入的高速增长。近年来世界各国都加大了对活动的投入，在美国的高技术产业中，研究开发的费用占到了销售总额的。西方发达国家先进的技术水平与强大的经济实力，与其企业强劲的投入是密不可分的。虽然我国投入规模与发达国家相比还有一定的差距，但近年来也纷纷加大了对活动的投入力度，尤其是企业投入已经成为我国资金的重要来源。如表所示，从年至年，资金筹集额增长了倍。对资金来源进行结构分析可以看到：历年数据均硕士学位论文第章导论表明，企业投入占资金来源的主要部分，而且企业投入所占比重不断增加，由年的增加到年的。与高投入形成对比的是，表我国活动资金筹集情况统计（）单位：万元资金来源政府企业金融机构其他合计数据来源：中国科技统计年鉴投资的成功率却较低。之所以出现这种情况，除了一些技术原因外，有很大一部分都是由于项目管理原因造成的。这不仅给企业造成极大的资源浪费，而且，更为严重的是，使企业失去很多市场机会，这对企业发展极为不利。面对着高速增长的投入，如何进行有效的投入管理、提高其利用效率已经成为摆在众多企业面前亟待解决的问题。著名管理学家戴维奥利（）说：“全面预算是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。”预算管理是企业管理的基本工具之一，以财富强为代表的国外大公司无一例外的把预算作为管理控制的工具和业绩评价的依据。作为项目管理中的重要一环一预算管理，在项目管理中扮演着举足轻重的作用。如何加强项目预算管理，提高项目预算效果进而提高绩效，已逐渐成为当今相关理论研究领域和管理实践工作的热点和难点。为了更加全面地了解我国企业资金预算管理的最新情况，在年月至月间，我们对全国范围内多家大中型企业进行问卷调查，调查问卷发放主要采用向相关人员（部门管理人员或人员）发送电子邮件或者邮寄纸质问卷两种形式。本次调查共回收调查问卷份，回复率约为，其中有效问卷份。调查结果不容乐观（统计见表）。通过分析我们发现，企业预算一般遵循传统的预算管理模式，虽然在编制过程中考虑了未来市场变化、竞争对手等因素，但受预算编制人员水平、信息搜集、市场不确定性等因素的影响，往往是所编制的预算在真正付诸实施时，企业的内外部经营环境、市场形势、技术因素等都发生了或大或小的变化，因此是一种相对静态的预算管理，预算的适应性和动态性差，显然有悖于活动过程复杂性、多变性、高风险性这些特征。客户需求多样化、项目竞争对手的策略、项目的商业价值、与项目相关的政策、法规的变动等都会影响项目，预算必须能够及时对上述变硕士学位论文第章导论表单个项目预算具体情况项目是否是否进行预算管理预算编制主体选择是否合理预算信息获取渠道是否充分是否有严格的预算制度是否进行预算调整动所带来的影响做出评估和分析，并及时调整预算；因此本论文的研究目的就是针对上述预算管理中存在的问题，从动态的角度重新审视这些问题，围绕在动态复杂的环境下企业如何实现动态预算管理这一中心问题进行理论和实践的深入研究，为上述问题的解决和实现预算管理提供一种新的模式。研究意义从上述研究背景的介绍中可以看出，企业对投入的高度热情与管理水平低下存在矛盾，在资金管理水平方面体现尤为明显。许多好的项目，由于项目管理人员缺乏有效的资金管理手段和方法，在投入过程中不采取任何阶段性控制，造成投入失控；或者环境发生变化后，项目管理人员无法对项目的资源配置做出及时调整，造成项目在原有计划下寸步难行，最后导致项目的失败等等，严重地挫伤了企业投入的热情。因此，针对活动的特点，建立一套有效的资金预算管理模式成为企业的现实需求。本文的研究意义也在于此，即建立一套能够契合活动特点的预算管理方法，应对项目复杂多变的内外部环境，合理规划资金的使用范围和规模，以达到提高资金使用效率和提高成功率的目的。具有来讲，本文的研究意义如下：（）理论意义：本文的研究丰富了预算管理研究的内涵，为预算管理研究提供了新的视角。传统的预算管理研究局限于生产和日常管理领域，主要应用于企业产品生产成本和日常费用的控制和管理，但针对充满不确定性、复杂性和非标准化的项目的预算管理却鲜有涉及，传统的预算管理方法也无法适应活动的特点。本文从活动的特点出发，构建动态预算管理模式，研究成果能够较好的应对活动的特点和环境的不确定性，对后续相关研究也具有一定的借鉴价值。（）现实意义：研究成果可以直接应用于项目预算管理实践，有助于企业提升其价值管理水平。本文从活动的特点入手，研究复杂多变环境下硕士学位论文第章导论的动态预算管理模式，符合企业预算管理的实际情况。在现实的项目管理过程中，项目管理人员面临着复杂多变的内外部环境，常常需要针对环境的变化做出相应的决策，企业动态预算管理模式的研究为项目管理人员提供了在环境多变情形下预算管理模式的思路和方法，这对合理配置资源，保障项目顺利推行，提高资金使用效率等具有重大的现实意义。国内外研究现状国外相关研究回顾（）国外关于预算的研究多年来，研究与开发（）的产物一一科学技术已极大的提高了人类的生活水平。今天，随着科学技术影响力的同益增强，无论是消费者、商业与经济还是环境与社会对的重视都显而易见哺。国外对企业管理研究已经有几十年的历史，在的作用及其规律、对比、绩效评价、支出的会计处理与信息披露、项目的决策，包括项目选择和项目中止问题、生产率评估、机构改革、机构的组建和联盟问题、的界面管理问题、机构的内部管理问题、促使的政策及环境、科研成果转化问题和能力的测度等方面已有大量的研究文献。这些文献为提高企业管理水平，提升项目的成功率做出了重大的贡献。但是，相对于丰富的管理其它方面的学术成果而言，在预算管理方面的论文则显得偏少。（）开创了预算研究的先河，最早提出资金在独立的项目间进行配置问题，他将配置过程视为在一定资金预算规模约束下以获取预期投资收益最大化为目标的整数规划模型。（）研究了预算资金在项目的不同阶段的最优分配问题结果表明，如果只有在所有阶段完成后才能实现利润，在创新生产活动中减少的回报则意味着最优策略是将预算均匀地分摊在项目的每个阶段。，（）研究了预算与公司收益目标之间的关系。由于管理者比外部人士更了解公司，他们会为了控制会计收益和股票价格去调整预算。预算的调整意图也会反映出管理动机、税收和自由现金流嘲。等（）认为预算决策至关重要，至少有两个理由：预算额过高，短期财务的稳定性就面临风险；预算额过低，则企业的长期竞争力会受到威胁。作者提出了一个以计算机为依托的动态随机模型，该模型允许决策者评价可选择的预算政策对公司发展的影响，并考虑了与技术过程相关的市场动态性和基本的财务因素，与以前相关研究相比，模型更具实用性。评价的核心决策涉及到投资的时间安排和资金分配。硕士学位论文第章导论（）认为市场的大小、销售的压力、企业本身及人员都会影响至预算砌。等（）把预算分为财政型、技术型、市场型和特殊资源有效型，认为其管理主要是协调三个标准：回报、不确定性及战略适应。（）国外关于动态预算管理的研究预算自产生以来，理论和实践上就开始了对预算管理适应性、灵活性的研究和探索。基于对企业和企业经营环境不确定性、动态复杂性等的认识，预算管理的方法、模式上也在不断地探索和创新，以求提高预算的灵活性和动态性来适应企业经营管理的需求（和，；，）羽。其中弹性预算和滚动预算方法就是这种探索的结果：弹性预算（）。会计和商业史学家们认为在世纪年代以前，会计理论界很少讨论弹性预算的问题。在实践上弹性预算系统曾在年由吉列安全剃须刀及世纪年代晚期由西屋电气公司所使用。然而早在年，唐纳森布朗在对通用汽车公司的定价和预算程序进行探讨的一系列文章中，就有已经描述了一种将成本、净利润和投资回报率与短期产出变动相联系的巧妙方法。在这些文章中布朗设计的定价和预算程序主要是为了使通用汽车公司经常碰见的年度和周期性销售、产量的剧烈变动不至于损害管理者控制成本和利润的努力。他的创新方法令通用汽车公司至少在年就己经建立起明确的弹性预算系统。齐默尔曼（，）针对家美国上市公司的调查表明，有的公司对生产成本采用了弹性预算的方法，有的公司对分销、市场营销、管理费用进行预算时采用了弹性预算的方法，。滚动预算（）。滚动预算亦称连续预算（）或永续预算，是指将预算期始终保持一个固定期间，连续进行预算编制的方法。其预算期间通常以一年为固定长度，每过去一个月或者一个季度，便补充一个月或者一个季度的预算，永续向前滚动。滚动预算的理论依据是生产经营活动是永续不断地进行的，作为其控制依据的预算也应该与此相符，保持其连续不断性同时，生产经营活动又是复杂多变的，而人们对它的认识又是有限的，往往需要经历由粗到细、由模糊到具体的过程，若能做到长计划、短安排，就能最大限度地克服预算的盲目性。滚动预算的优点是：抓住了重点，既能保证预算作用的发挥，又可避免因对较后阶段做过细预算而造成时间和精力的浪费；可以根据工作中发生的情况及时修订预算，提高了灵活性，使较后阶段的预算不至于因为不适用新情况而成为废纸。预算期始终保持个月，使管理人员总是能保持较长远的眼光。硕士学位论文第章导论国内研究回顾（）国内关于预算的研究随着我国企业改革的深入和我国经济逐渐融入国际竞争，预算管理越来越受到我国企业和学者的重视。但是，这些文章除了经验介绍之外，多为一般性的建议和指导。这说明我国对于预算管理的学术研究在一定程度上滞后于实践的发展。这种状况特别反映在对项目预算管理的研究上。国内对的研究主要集中在科研管理领域，主要是从项目管理的角度，仅有的一些涉及预算的文献，也仅着眼于预算在项目层的资源配置，对过程中的预算管理方面研究还相当欠缺。戴锡，骆品亮（）研究了如何实现项目预算在项目组之间的优化配置问题。通过对项目依据其潜在收益所赋的权重，结合项目组对项目的期望贡献，作者构建了关于项目预算在项目组之间配置的规划问题：并结合概率函数的特性，提出了一种简单的快速求解方法。王泽和（）从小型科技项目的特点出发，结合其过程，详细介绍分析了在小型科技项目中的预算与财务管理，并设计了一套针对小型科技项目的分析、评估与考核的参数标准引。曾启敏（）根据科研单位科研项目研制、开发特点和作者的预算管理实践，论述了以项目为基础，编制项目总预算和年度预算，以及研究部预算的编制、执行、分析、控制和考核奖惩等方法和经验，对科研院所和研究部预算管理有一定的参考价值钉。朱勇，张增利（）针对科研经费分配决策中的科学性和合理性等问题，提出了一种基于模糊综合评估模型的量化研究方法，建立了项目预算综合评估指标体系，编制了模糊评估计算机量化程序，为科学合理的使用科研经费提供了科学的决策支持川。宋晓莉、刘建秋（）认为目前企业在管理手段上重投资决策和项目评价，轻视预算和资金控制因此在管理中，要加强的过程控制管理，尤其是财务角色对的预算管理，对资金使用与成本的控制管理叭。陈劲（）在其著作项目管理中对项目预算也进行了介绍，包括预算的概念、常见的预算方法等，并提出了适用于项目的特殊性的一种预算方法一一弹性式会计系统（），弹性式会计系统是根据“目标成本法的原则发展起来的，在新方法中，将从市场实现中减去最大的预算值，从而达到从客户角度来评价情况的目的啪。谭慧芳（）对高新技术企业费用的预算管理作了理论探讨，对如何有效地对费用进行预算管理提出了自己的见解乜。武立玮，刘子先（）在新产品开发项目研究中提出采用基于参数拟合的成本预测和基于作业的成本硕士学位论文第章导论预测两者综合来进行项目成本控制。其中，基于参数拟合的成本预测是根据已投产产品和在研产品之间的相似性进行预测，把已投产产品的成本数据作为模板预测新产品成本。这类方法主要应用于小型或中等规模生产的产品成本预测；基于作业的成本预测是根据产品生产涉及的各项作业流程可能发生的成本进行预测。只要确定产品生产的作业流程就可能预测产品成本。这类方法主要应用于无历史成本数据可供参考的新产品成本预测口劓。张瑞君（）介绍了中建国际六步实现项目预算管理的内容，强调项目预算要与企业的战略相结合，将信息技术与预算管理工具有机融合，构建环境下项目预算的实时控制模式，保证每个项目在严格的预算控制下高效运作，将财务分散管理为财务集中管理引。张谦，王尊光，方青（）指出目前作业成本法的应用集中于生产性企业或制造系统中，而在非生产领域的应用却很少。基于泛会计的角度，将作业成本法应用于项目的评价，可以为管理者提供更为准确的决策信息，有利于战略管理需要。因此，基于作业角度，应用层次分析法（）可以更准确地评价预算项目，同时作者也总结了该方法局限性心。（）国内关于企业动态预算管理的研究纵观管理科学的发展史，但凡有影响的管理理论与方法都是与时代背景紧密结合的。知识经济时代，社会生活各个方面瞬息万变，经济领域尤为如此，因此，只有从动态变化角度认识管理的作用以及评估管理的绩效，也只有从动态角度重新审视管理领域所存在的种种问题，才能建立相应的适合时代要求的管理理论。我国目前在企业动态预算管理研究方面我国的研究应该说还处于起步阶段。动态管理理论方面的研究林友孚（）认为现代企业是一个运用各种资源条件，为实现一定的经营目标而从事生产经营活动的经济实体，是一个人造的由若干要素所构成的、开放的、并不断地将输（投）入变换为输（产）出的动态资源转换系统乜引。冯英俊，王震（）提出我国管理理论的发展目标和战略任务应该是从动态变化角度系统的建立适应时代要求的管理理论汹。张玉利和李乾文（）也认为在动态复杂环境下，必须从动态变化的角度建立适应时代要求的管理理论心。郭菊娥和席酉民（）的研究表明，目前东西方学者都在用动态的、调适的观点积极探索东西方管理思想有效地整合的视角与方式，关注组织系统与外部环境的适应性及其整体协调的重要性嘲。企业动态预算管理方面的研究潘飞（）在对管理会计所处的现实环境变化特征分析的基础上，提出环硕士学位论文第章导论境变化与组织机构变化必然要求管理会计采用新的理论与方法。改变过去那种静态分析研究的传统，而运用动态及不确定性的研究理论与方法啪。刘敬芝（）则认为管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。阎达五和张瑞君（）提出动态属性强调会计控制从静态走向动态，即在环境下，信息的获取将从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动过程的动态信息；对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束、促进等控制行为从事后走向事中，从静态走向动态。祁怀锦（）提出通过弹性责任预算来增强预算对经营环境变化的适应性。在条件允许的前提下，主张企业预算管理实行动态预算管理，即在预算期初，编制预算时根据当时的预计业务水平来编制预算。但是，在分析预算执行情况时，应当以实际完成的业务量的预算数为基准来分析企业经济活动预算的执行情况。另外，在预算实施的过程中，为了分析、控制经济活动，了解经济活动是否能够达到预算管理的要求，也需要以动态预算作为工具。当企业一旦发现市场行情的变化，业务量有变化，就可以根据当时能够准确确定的业务量来动态地编制预算，这样就可以把预算建立在一个准确的水平上。由于预算赖以编制的业务量与经济活动实际水平相一致，因而有利于实施预算控制，也可以使预算的考核与分析建立在更加可比的基础上，便于预算完成情况的考核。堙。杜敬毅（）在对我国上市公司预算管理情况分析的基础上，针对静念管理的不足，提出上市公司应积极寻求科学、合理的方法，加强动态管理。例如：采用零基预算、概率预算和弹性预算等方法，是预算更加切合实际，降低预算指标风险，使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局：啪。郑丹（），张瑞君（）将价值链分析方法与预算管理相结合，以价值链为主线，从预算编制、预算执行控制、预算差异分析和考评等方面提出构建动态预算管理系统整体框架的思路。并提出动态预算管理模式的实施离不开先进信息技术的支撑，因此，企业只有在网络平台下采用（，浏览器服务器）结构的方式，才能真正实现动态的集中式预算管理，达到部门的同和合作州。国内外研究现状评析前面回顾了国内外专家、学者对企业预算管理的相关研究，概括而言，国内外学者对目前对预算管理的研究大多是从企业发展战略的角度，就硕士学位论文第章导论资金在项目间的配置问题而进行的研究，这些研究成果为资金在项目间进行科学配置提供了理论上的支持和指导。但是，针对活动的特点，研究过程中的预算管理和控制问题，以及对预算编制方法进行创新方面的研究，目前在国内外都极其缺乏。即便是少量的研究所提出来的预算分配方法也都采用静态的预算管理模式，对于动态多变，日益复杂的项目而言，这种模式的有效性和使用价值则大打折扣。因此，针对项目的特点，重新审视过程，借鉴动态管理理论现有的研究成果，将动态思想引入到预算中来，以期能够为预算提供一种新的预算管理模式，提高预算效果，减少项目失败风险。论文的研究内容、方法及研究框架论文研究的主要内容和方法第一部分为第一章，导论。首先介绍了论文选题的由来及背景，分析研究构建动态预算管理模式的意义。在此基础上，对国内外预算管理研究现状进行了文献回顾和综述。最后对论文的研究内容、方法和研究框架进行了具体说明。第二部分是第二章，企业动态预算管理的相关理论基础。首先介绍了的定义、分类和特征。其次在对预算管理的定义和本质分析的基础上，介绍了预算管理的概念、特征与目标；最后，介绍了动态预算管理的理论基础，包括系统论和企业动态能力理论。第三部分是第三章，在该章节中，首先分析了构建动态预算管理框架的相关背景，在对传统预算管理模式广度和深度延伸的基础上，界定了动态预算管理的内涵、目标、假设与原则，提出了动态预算管理基本框架的三个层面。文章的第四章和第五章完成对整个动态预算管理模式的构建。第四章分为三节。第一节确定了动态预算的编制方法；第二节在分析了预算与资源分配关系的基础上，提出了一个可以为预算做辅助决策的资源动态配置规划模型；第三节通过对预算责任网络的创新、预算管理与系统的结合实现预算的实时控制。第五章分为四个小节，前三个小节分别研究了如何实现预算的调整、分析、考评这三个环节的动态管理，第四小节则分析了要实现动态预算管理模式的应用还需要两个环节的配套支持预算管理信息系统的支持和预算管理文化的建设。第六部分是结论与展望。本文主要采取问卷调查、理论分析、系统建模等多种研究方法。硕士学位论文第章导论论文的研究框架本文拟解决的关键问题是将动态管理的思想引入到预算编制、控制、调整、分析和考评各个环节中来，从而构建一套完整的动态预算管理模式。本文的研究框架如图所示：导论上企业动态研发预算管理的相关理论基础上企业动态研发预算管理理论框架的构建上企业动态研发预算模式的构建上企业动态研发预算的霎凳、分析、考评及配套上结论与展望图论文的研究框架硕士学位论文第章企业动态预算管理的相关理论基础第章企业动态预算管理的相关理论基础的定义、分类和特征的定义“是国际上通用的科技术语，是英文“的缩写，在我国译为“研究与实验发展”、“研究与开发”或者“”等。目前，对有多种表述，不同的定义与不同的研究目标相关联。的概念有多种表述，最具代表性的是弗拉斯卡手册（，）中的定义，即“为了增加知识总量，包括有关人类、文化和社会的知识，以及运用这些知识创造新的应用，所进行的系统的、创造性的工作哳。联合国教科文组织（）的定义与此完全相同。国际会计组织在国际会计准则第号一无形资产中对则定义为：研究，指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划性的调查：开发，指在丌始商业性生产或使用前，将研究成果或其它知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务洲。我国科技部对的定义：活动指增加知识的总量（包括人类、文化和社会方面的知识），以及运用这些知识去创造新的应用而运用的系统的、创造的活动。删。从上述三个不同组织对定义的表述内容看，它们在本质上保持一致性，均将视为一种以增加知识总量为特点的创新性活动。国际会计组织对定义与联合国教科文组织的定义二者存在一定区别：国际会计组织对定义中，改变阶段的划分，将分为研究、开发两个阶段。从企业支出的角度考虑，基础研究与应用研究并没有很大区别，可归为“研究”，有利于企业支出入账，其阶段划分的动机是进入不同的账户的需要。的分类研究开发的分类可以从多种角度进行，不同的角度与不同目标相关联。本文的研究对象是企业普遍存在的活动，不针对特定某一类型。因此，本文按活动的内容对进行划分，将其分为基础研究、应用研究、开发研究等三类活动。基础研究（），是指为了获得关于现象和可观察事实的基本原理的新知识（揭示客观事物本质、运动规律，获得新发展、新学说）而进行的实验性或理论性工作，它一般不以任何专门或特定的应用或使用为目的，其成果以科学论文和科学著作为主要形式。其研究成果一般是广泛的硕士学位论文第章企业动态预算管理的相关理论基础真理，普遍的原则、理论或定律。基础研究一般属于公共产品的性质，主要由国家或公共研究机构承担，亦有少量研究为民间机构或企业承担。应用研究（），是指为了获得新知识而进行的创造性研究，但是它主要针对某一特定的实际目标或目的。应用研究是为了确定基础研究成果可能的用途，或者是为了达到预定的目标探索应采取得新方法（原理性）或新途径，研究结果一般只影响科学技术的有限范围，并具有专门的性质，针对具体的领域、问题或情况，其成果形式以科学论文、专著、原理性模型或发明专利为主。开发研究（），是指利用从科学研究或实际经验获得的现有知识，为产出新的材料或装置，建立新的工艺、系统和服务，或对已经产生或建立的上述各项进行实质性改进而进行的系统性工作，其成果主要形式是专利、专有技术、具有新产品基本特征的产品原型或具有新装置基本特征的原始样机等。开发研究因而又可以分为产品创新和工艺创新，主要由企业来承担。活动的特征根据活动的内容，我们将分为基础研究、应用研究和开发研究三种类型，三种类型的活动既有其共性，又有其个性。一方面，研究与开发活动不同于一般的生产劳动，它是一类特殊的生产劳动，从共性上看一般都具有探索性、创造性、不确定性、继承性的特点啪。探索性，研究与发展的目的在于探索未知，解决尚未解决的问题，寻求解决问题的途径和方法。任何研究与发展活动无不处于探索之中；创造性，创造各种新知识、新方法是研究与发展工作的本质要求；不确定性，研究与发展工作的探索性和创造性决定了其不可确定性。由于工作没有必定的成功的把握，失败在所难免，所以研究与发展具有相当的风险；继承性，任何研究与发展活动都要利用前人的成果，前人积累下来的知识和信息。一方面要利用前人建立起来的科学技术体系，作为继续进行研究的工具、手段和依据之一；另一方面，又要继续探索前人没有完成的事业，要继承，就必须十分注意信息与知识的交流。另一方面，三种活动在时间、成果以及风险方面则存在着明显的不同，从时间角度考察，基础研究所需时间较长，而应用研究所需时间较短，在开发研究阶段时间一般都受到严格控制。从不同活动的最终成果来考察，基础研究的成果是学术论文，应用研究的成果是专利，而开发研究所产生的则是新产品、新工艺、新材料等。从投资风险来考察，基础研究投资比重少，一般而言，只有少数大型企业投入少量经费从事基础研究，从而不存在重大经济风险；而应用研究成功率低，风险相对也就大；开发研究则投资大，风险小，成功率也高。本文研究所指的活动，主要针对应用研究和开发研究。基础研究以认识硕士学位论文第章企业动态预算管理的相关理论基础现象、发现和开拓新的知识领域为目的，研究成果多表现为某种理论或规律，对研究效果评价主要侧重于对科学知识的贡献程度，而不直接以项目对企业所带来的经济价值作为衡量标准，因此，对基础研究资金的预算管理目标和方法与企业有所不同。另外，现实的情况也表明，基础研究工作主要集中在科研机构和高等院校，绝大多数企业很少从事基础研究活动。因此，本文预算管理研究集中在应用研究和开发研究上。预算管理的概念、特征与目标预算管理的概念预算管理从世纪产生以来，就在美国、日本及西欧等国企业中得到了广泛的应用并不断发展，已被视为实现管理控制的有效方法，成为西方国家企业不可缺少的主要管理手段。目前，针对预算和预算管理的概念有多种表述形式。在对“预算”的定义方面，（）把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术。驯。（）从营运活动计划和综合方案的观点把预算定义为是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预先设定的目标、策略及方案的综合叫。布洛切（）认为预算是企业经营活动的数量计划，确定企业在预算期内为实现企业目标所需的资源和应进行的活动，包括计划活动的财务和非财务两个方面。苏寿堂（）认为预算是指特定期间内企业及各部门的具体计划用货币或数量表示出来，以此作为企业预定期间内的目标，用以调整各业务部门活动的工具刳。张先治（）从预算的功能和形式对预算内涵进行了界定，认为预算是指对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划，预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划朋。在预算管理方面和（）认为预算管理是指通过预算计划的形式规范组织的目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策略、政策和规划的实现们。小林健吾（）认为预算管理是最高经营者就各部门活动计划做事前的综合性调整后，订出各部门的活动方向，并透过预算与实际的比较及差异分析，评定各管理者的业绩，以此激励管理者，实现利益管理的技法。（）认为预算管理系统作为管理控制系统的一种模式，应包括战略计划、预算编制、预算执行、内部报告、预算评价和预算激励几个环节刚。在预算管理系统中，战略计划是预算管理的目标与方向；预算编制是预算管理的基础与关键；预算执行和内部报告是预算管理的实施与重点；预算评价与预算激励是预算运行不可缺少的环节与保证。汤谷良和李萍莉（）则认为预算管理包括编制预算、执行预算和考核评价等环节，是一种与公司治理结构相适应，涉及企硕士学位论文第章企业动态预算管理的相关理论基础业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任安排子，以及相应利益分配来实现的内部管理和与控制机制。从上述各位学者和专家对预算及预算管理的定义中可以看出，预算管理本质是一种是将企业的决策目标及其资源配置用预算的方式加以量化，以达到企业资源有效配置的过程。预算管理还包括实现资源配置的各种控制工具和方法，是实现企业目标，提高生产效率的企业管理活动或过程的总称。据此，我们将“预算管理定义为：过程中实现资源有效配置的一系列管理控制手段和方法的组合，包括预算基础信息收集、预算编制、预算控制和预算调整，以及预算分析和与预算考评的完整系统，通过此系统对项目相关的企业经济活动进行调整与控制，是实现项目管理的重要工具。对于项目而言，预算管理则侧重于活动的特点，体现出较强的应对活动不确定性能力。对项目进行预算管理，有利于资金的合理配置，提高资金的使用效率，并对项目的成功开发提供支持。预算管理的特征预算管理以项目为管理对象，与传统的预算管理方法相比，预算管理与活动的特点契合更加紧密，主要特征有：系统性。预算管理包括预算基础信息分析、预算编制、预算执行、预算调整、预算评价与激励等多个环节，各环节环环相扣，而且预算管理的某些环节需要项目其它管理活动提供支持，共同组成一个完整的管理控制系统，共同支持目标成功实现，具有系统性的特点。动态性。由于项目的创新性，市场上尚不存在可以参照的原型，开发的新产品或其它标的的市场需求、消费者偏好、国家政策法规等内部环境因素都存在很大的不确定性，预算管理作为贯穿项目始终的管理控制手段，必须具备较强的识别项目内外部因素变动的能力，并据此做出相应的调整。复杂性。由于活动具备较强的创新性和复杂性，项目的预算管理较传统的生产预算管理更难于理解和把握：另外，过程中的不确定性需要采用大量的风险识别工具和预算调整工具，大大加大了预算管理系统的复杂程度。预算管理柔性。项目的开创性、复杂性、不确定性等特点，使得缺乏柔性的传统预算基准控制方法难以适从。在项目预算管理过程中，必须保持一定的预算管理柔性，预算管理的目标是在保证经济合理性的底限下尽可能实现目标。预算管理的目标预算管理目标是企业预算管理活动所要达到的目的，表明了企业从事硕士学位论文第章企业动态预算管理的相关理论基础预算管理活动，进行预算控制最终形成的结果。它是预算管理活动的导向，它与项目目标紧密相关，预算管理目标的实现有效支撑了项目目标的实现。预算管理不仅应达到合理规划资源的基本目标，还应符合项目的特点，实现以下目标：实现资源的优化配置，提高资金使用效率。实现资源的优化配置是预算的基本功能。对于项目而言，预算的配置功能显得格外重要。首先，投资是一项高风险、高投入的投资活动，企业所能提供的资源也相对有限，因此，预算必须要对资源进行合理配置，保证资源最优化使用；其次，活动的不确定性、复杂性等特点，使得资源的管理控制难度很大，预算必须要能够有效的控制支出，以避免资金不断投入，成本失控的情形；最后，资源的有效配置和合理使用，能够大大提高项目的过程管理水平，提升项目的成功率，进一步激发企业投入的热情。有效控阶段成本，提升标的的市场竞争力。根据战略成本管理理论，阶段决定了新开发产品成本的，而且，阶段直接支出的费用也占产品成本很大部分，因此，有效控制阶段成本，是提升新产品市场竞争力的有效手段，也在一定程度上保证了项目经济目标的实现。评估和分析项目内外部环境变化程度，提供预算基础信息支持项目决策。项目面临着复杂的内外部环境，各种影响因素的变化都有可能导致项目计划的调整。预算管理作为贯穿项目全过程的管理控制手段，必须能够及时评估和分析项目内外部环境的变化程度，并提供相关财务资源需求变动情况以供管理人员决策使用。动态管理与柔性管理并用，保障项目顺利推行。项目的复杂性、不确定性、非标准化等特点，预算必须能够根据环境的变化对预算进行动态管理，实现实时控制和柔性管理，以保障项目的顺利推行。企业动态预算管理的理论诠释系统论系统一词，来源于古希腊语，是由部分组成整体的意思。系统思想源远流长，但作为科学的系统论，是在世纪年代与控制论、信息论同时诞生的一门新兴科学，由美籍奥地利人、理论生物学家贝塔朗（）首创。系统论是研究系统的一般模式，结构和规律的学问，它研究各种系统的共同特征，用数学方法定量地描述其功能，寻求并确立适用于一切系统的原理、原则和数学模型，是具有逻辑和数学性质的一门新兴的科学。通常我们把系统定义为：由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功硕士学位论文第章企业动态预算管理的相关理论基础能的有机整体。系统论采用逻辑和数学的方法综合考察整体和它的各个部分的属性、功能，并在变动中调节整体和部分的关系，选取各个部分的最佳结合方式，借以达到整体上的最佳目标，比如最佳的经济效果，最佳的工作效率