物价变动会计1.ppt

物价变动会计,巴西物价指数,阿根廷物价指数,物价变动对会计的影响,对会计理论的影响 对币值不变假设的冲击 对历史成本原则的冲击 对会计目标的冲击 对会计信息有用性的冲击,对会计实务的影响 会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 不能保证企业固定资产更新，削弱了企业的生产能力 无法反映投入资本的保全情况 无法做出正确的利润分配和偿债决策,物价变动会计的模式,历史成本/不变购买力模式,基本原理 理论基础 财务资本保全 基本设想 按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。 程序,历史成本/不变购买力模式,历史成本/不变购买力模式,举例 设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本/名义货币编制的1994年12月31日资产负债表如表1-1，1994年年度利润及利润分配表如表1-2，其他资料如下：,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以历史成本为基础）,迪凡有限公司资产负债表 1994年和1993年12月31日 （以历史成本为基础）,历史成本/不变购买力模式,其他资料 物价指数 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,历史成本/不变购买力模式,存货按先进先出法计价，年初存货购于上年第4季度。 厂房设备及土地均于开业时购置，平均使用年限为10年，按直线折旧法折旧，不留残值。 普通股均于开业时发行。 销售收入、购货成本、营业费用和所得税在年内均衡地发生的。 现金股利在1994年12月31日分派 不变购买力为年末美元价格,调整资产负债表项目,货币性项目 特点 金额固定不变 随着物价的变动，发生购买力损益 调整 现金、应收帐款及其他货币性项目 93/12/31 33600132/12036960 94/12/31 43600132/13243600 流动负债（货币性） 93/12/31 22800132/12025080 94/12/31 26050132/13226050 长期负债（货币性） 93/12/31 30000132/12033000 94/12/31 30000132/13230000,非货币性项目 特点 金额随物价变动而变动 不发生购买力损益 调整 存货 93/12/31 41300132/11846200 94/12/31 39000132/13039600 厂场设备 93/12/31 26400132/10034848 94/12/31 23100132/10030492,土地 93/12/31 30000132/10039600 94/12/31 30000132/10039600 普通股 93/12/31 70000132/10092400 94/12/31 70000132/10092400 留存收益(倒推法) 资产负债所有者权益 留成收益资产负债普通股 93/12/31 157608-58080-92400=7128 94/12/31 153292-56050-92400=4842,调整损益表项目,销货 264000 132/125278784 销货成本 存货(93/12/31) 41300 132/11846200 购货 198000 132/125209088 可供销售的商品成本（ 239300） 255288 存货(94/12/31) 39000 132/13039600 销货成本 215688 营业费用（折旧费除外） 37500 132/12539600 折旧费 3300 132/1004356 所得税 9750 132/12510296 现金股利 12000 132/13212000,迪凡有限公司购买力损益计算表 方法一,方法二,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以不变购买力为基础）,重编不变购买力财务报表,迪凡有限公司资产负债表 1994年和1993年12月31日 （以不变购买力为基础）,历史成本/不变购买力模式,评价 优点 没有改变传统的历史成本计量基础 具备客观的依据 增加了可比性 缺点 与实际情况不符 很难反映经营管理的业绩 给人以错觉,现行成本/名义购买力模式,基本原理 理论基础 实物资本保全 基本设想 按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益（包括已实现和未实现的）与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。 程序,现行成本/名义购买力模式,举例 设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本编制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日资产负债表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以历史成本为基础）,迪凡有限公司比较资产负债表 1994年和1993年12月31日 （以历史成本为基础）,其他资料 物价指数 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,补充资料 存货1993年12月31日的可变现净值为$5100；1994年12月31日的现行重置成本为$4800。 厂场设备1993年12月31日的可变现净值为$39000，折旧后的净值为$31200 ；1994年12月31日可变现净值为$42000，折旧后的净值为$29400 。 土地1993年12月31日的可变现净值为$34000；1994年12月31日的可变现净值为$3600。 销货成本以现行成本为基础是$216000。 销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利都是按发生时的现行成本表述的，其以现行成本为基础的金额与以历史成本为基础的金额是相同的。,调整资产负债表项目,货币性项目 93/12/31 94/12/31 现金、应收账款及其他货币性项目 $33600 $43600 流动负债（货币性） $22800 $26050 长期负债（货币性） $30000 $30000,非货币性项目 93/12/31 94/12/31 存货 $51000 $48000 厂场设备（净值） $31200 $29400 土地 $34000 $36000 留存收益 1993/12/31 149800528007000027000 1994/12/31 157000560507000030950,调整收益表项目,销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利 销货 $264000 销货成本 $216000 营业费用（折旧费除外） $37500 所得税 $9750 现金股利 $12000 折旧费 方法一：可变现净值的平均余额（3900042000）240500 折旧费40500104050 方法二：完全现行成本 折旧费42000104200,迪凡有限公司持有资产利得计算表 1994年,计算资产持有损益,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以现行成本为基础）,重编以现行成本为基础的财务报表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年和1993年12月31日 （以现行成本为基础）,现行成本/名义购买力模式,评价 优点： 现行成本是代表资产的服务潜力的一种近似值 现行成本模式可以较好地反映企业的经营效率 比较适用于结构性物价变动的环境 缺点 对资产进行现行成本的评估，带有主观随意性，且工作量较大 对现行成本计量模式下分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得的程序，财务报表的外部使用者难以理解,物价变动会计的国际展望,美国的物价变动会计模式 英国的物价变动会计模式 澳大利亚的物价变动会计模式 国际会计准则,美国,1963年，AICPA对物价水平变动的财务影响的报告 1969年，AICPA重新表述一般物价水平变动的财务报表 1974年，ED基于一般购买力水平的财务报告 1976年，SEC(Accounting Series Release NO.190)披露某些重置成本数据 1979年，SFAS33财务报告与物价变动 1979年，ED现行成本会计 1982年， 对物价变动影响的报告 1984年，ED 1985年，SFAS82 1986年，SFAS89 财务报告与物价变动规定不强制执行SFAS82,英国,1971年，通货膨胀与报表 1973年1月，第8号征求意见稿货币购买力变动的会计 1974年5月，第7号标准会计惯例暂行规定货币购买力变动的会计 1976年11月，第18号征求意见稿现行成本会计 1979年，第24号征求意见稿现行成本会计 1980年3月，第16号标准会计实务公告现行成本会计 将现行成本表作为基本报表，以历史成本表为补充 将历史成本表作为基本报表，以现行成本表为补充 将现行成本表作为唯一报表，同时附有足够的历史成本 1984年，第35号征求意见稿物价变动影响会计 1997年11月，通货膨胀会计,澳大利亚,1974年，澳大利亚会计准则委员会颁布了货币购买力变动的会计方法征求意见稿 1975年，澳大利亚会计准则委员会颁布了现行价值会计方法征求意见稿 1976年，澳大利亚会计准则委员会颁布了现行成本会计暂行公告，1978年进行了修订 1978年，澳大利亚会计研究基金会颁布了在现行成本会计中对货币性资源持有利得和损失的确认征求意见稿，1979年进行了修订,国际会计准则委员会,1977年，IASC发布了IAS6公告物价变动的会计反映 1981年11月，IASC发布了IAS15公告反映物价变