高级财务会计课程设计案例二

案例二 我国合并财务报表编制实务一、基本情况介绍A公司是从事加工制造的股份有限公司，B、C公司是A公司于以前年度投资并取得控股权的子公司，D公司是B公司的子公司。按照国家有关会计制度的规定，A公司作为母公司应编制合并会计报表，为便以编制合并财务报表。A公司要求集团内的子公司采用企业会计制度，统一各子公司会计政策，如按照应收账款余额的5%计提坏账准备，对于存货、固定资产、长期投资计提减值准备。合并财务报表的编制方法执行财政部颁布的企业会计准则第33号合并财务报表及其相关指南和解释的规定。以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，抵销内部事项计算合并，以编制合并会计报表。二、要求根据给定的资料（未给定部分不予以考虑）完成以下任务：1根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表（现金流量表格式见附件1）；2确定合并范围，并陈述理由；3编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录；4编制2010年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表（合并会计报表格式见附件2）。三、个别会计报表资料（一）A公司个别会计报表资料1.会计报表表2-1 资产负债表编制单位：A公司 2010年12月31日 单位：元资产期末数年初数负债和股东权益期末数年初数流动资产：流动负债： 货币资金30000004000000短期借款 交易性金融资产640000交易性金融负债 应收票据900000800000应付票据应收账款70000008000000应付账款900000010000000预付款项预收款项620000820000应收利息应付职工薪酬57000005000000应收股利应交税费15000001500000其他应收款100000200000应付利息存货1000000012000000应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款3000003500000其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计2164000025000000其他流动负债非流动资产：流动负债合计1712000020820000 可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资32000003000000长期借款1260000012000000长期应收款应付债券长期股权投资1338000012820000长期应付款投资性房产专项应付款固定资产3000000030000000预计负债在建工程1000000010000000 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计1260000012000000生产性生物资产负债合计2972000032820000油气资产股东权益：无形资产5000000股本3050000030000000 开发支出资本公积20000002000000商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积70000006000000递延所得税资产未分配利润1400000010000000其他非流动资产股东权益合计5350000048000000非流动资产合计6158000055820000资产总计8322000080820000负债和股东权益合计8322000080820000表2-2 利润表编制单位：A公司 2010年度 单位：元项目本年数上年数（略）一、营业收入52000000 减：营业成本30000000营业税金及附加2000000 销售费用2000000管理费用3000000财务费用600000资产减值损失1000000 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）320000 投资收益（损失以“-”号填列）1660000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益560000二、营业利润（亏损以“-”号填列）15380000加：营业外收入420000 减：营业外支出400000 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）15400000减：所得税费用5400000四、净利润（净亏损以“-”号填列）10000000五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益表2-3 所有者权益变动表编制单位：A公司 2010年度 单位：元项 目本年金额上年金额股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额30000000200000060000001000000048000000加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额30000000200000060000001000000048000000三、本年增减变动（减少以“-”号填列）5000000100000040000005500000（一）净利润1000000010000000（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计续表项 目本年金额上年金额股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入或减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积1500000-150000002对所有者（或股东）的分配-4500000-45000003其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）500000-50000003盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额30500000200000070000001400000053500000352.会计报表附注（节选）附注五：会计报表主要项目注释（7）长期股权投资表2-4项目期初余额本期增加本期减少期末余额对子公司投资（B）90000009000000对子公司投资（C）23200002320000对联营企业投资（X）15000005600002060000合 计1282000056000013380000（8）持有到期投资持有到期投资为国债投资，本期增加200000（9）投资收益对B公司投资收益900000；对X公司投资560000，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算；其他投资收益200000附注六：关联方关系披露（1）在控制关系的关联方表2-5存在控制关系的关联方企业名称注册地址主管业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人甲公司$市路168号资本运营母公司有限公司张B公司？市*路48号加工制造非同一控制子公司股份公司何C公司&市路68号商品流通非同一控制子公司股份公司钱（2）存在控制关联方所持股份或权益及其变化表2-6企业名称年初数本期增加本期减少期末数金额%金额%金额%金额%甲公司16500000551650000055B公司480000060480000060C公司4000008040000080附注七：关联方交易事项披露（1）定价政策关联方之间的商品购销均按照市场价格（2）销售货物本公司2010年向关联方销售货物明细资料如下企业名称 销售品种 销售金额 占2010年度销货比例B公司 商品 2000000C公司 商品 800000D公司 商品 400000（3）关联方应收、应付款项表2-7企业名称2009.12.312010.12.31金额%金额%应收账款B公司C公司D公司应收票据D公司60000025000010000010000002000002000001000003.A公司的备查簿表2-8 2010年12月31日 单位：元项 目账面价值(合并日)公允价值（合并日）公允价值与账面价值的差额（合并日）合并报表调整余额备 注B公司：合并日为2009年1月日流动资产33500003350000非流动资产1615000017150001000000其中：固定资产乙厂房200000030000001000000100000900000剩余折旧年限为20年，采用平均年限法计提折旧资产总计1950000020500000流动负债60000006000000非流动负债35000003500000负债合计95000009500000所有者权益合计1000000011000000负债与所有者权益合计1950000020500000B公司2009年实现利润2300000元，分配现金股利300000元C公司：合并日为2010年1月1日，所有项目账面价值与公允价值无差异X公司：（二）B公司个别会计报表资料1.会计报表表2-9 资产负债表编制单位：B公司 2010年12月31日 单位：元资产期末数年初数负债和股东权益期末数年初数流动资产：600000500000流动负债： 货币资金短期借款 交易性金融资产50000交易性金融负债 应收票据应付票据应收账款28000002500000应付账款35000003000000预付款项200000300000预收款项应收利息应付职工薪酬15000001200000应收股利应交税费600000700000其他应收款200000200000应付利息存货20000003400000应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款400000100000其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计58500006900000其他流动负债非流动资产：流动负债合计60000005000000 可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款35000003000000长期应收款应付债券长期股权投资32400003100000长期应付款投资性房产专项应付款固定资产100000009000000预计负债在建工程29100001000000 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计35000003000000生产性生物资产负债合计95000008000000油气资产股东权益：无形资产股本80000008000000 开发支出资本公积500000500000商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积18000001500000递延所得税资产未分配利润22000002000000其他非流动资产股东权益合计1250000012000000非流动资产合计1615000013100000资产总计2200000020000000负债和股东权益合计2200000020000000表2-10 利润表编制单位：B公司 2010年度 单位：元项目本年数上年数（略）一、营业收入15000000 减：营业成本8000000营业税金及附加100000 销售费用1000000管理费用1700000财务费用500000资产减值损失300000 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）-90000 投资收益（损失以“-”号填列）140000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益140000二、营业利润（亏损以“-”号填列）3450000加：营业外收入50000 减：营业外支出100000 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）3400000减：所得税费用1400000四、净利润（净亏损以“-”号填列）2000000五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益表2-11 所有者权益变动表编制单位：B公司 2010年度 单位：元项 目本年金额上年金额股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额80000005000001500000200000012000000加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额80000005000001500000200000012000000三、本年增减变动（减少以“-”号填列）300000200000500000（一）净利润20000002000000（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计续表项 目本年金额上年金额股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入或减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积300000-30000002对所有者（或股东）的分配-1500000-15000003其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额800000050000018000002200000125000002.会计报表附注（节选）附注五：会计报表主要项目注释（4）存货表2-12项 目2009.12.312010.12.31库存商品其中：从A公司购入的商品从C公司购入的商品从D公司购入的商品材料180000050000010000020000016000001200000400000150000300000800000（7）长期投资表2-13项 目期初余额本期增加本期减少期末余额对子公司投资（D）11000001100000对联营企业投资（P）20000001400002140000合 计31000001400003240000（12）投资收益140000元全部为对联营企业P的投资收益，为了简化，对联营公司的投资收益直接按被投资公司账面利润计算附注六：关联方关系披露（1）存在控制关系的关联方表2-14存在控制关系的联关方企业名称注册地址主营业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人A公司*市#路21号加工制造母公司股份公司李（2）存在控制关系关联方所持股份或权益及其变化表2-15企业名称年初数本期增加本期减少期末数金额%金额%金额%金额%A公司480000060480000060D公司7000007070000070附注七：关联方交易事项披露（1）定价政策关联方之间的商品购销均按照市场价格（2）不存在控制关系的关联方性质企业名称 与本企业的关系C公司 同属A公司的子公司（3）采购货物本公司2010年向关联方采购货物明细资料如下企业名称 采购品种 采购金额 占2010年度采购比例A公司 商品 2000000 30%C公司 商品 400000 6%D公司 商品 300000 5.3%（4）关联方应收、应付款项表2-16企业名称2009.12.312010.12.31金额%金额%应付账款A公司C公司D公司6000000010000001000001000003.B公司的备查簿表2-17 2010年12月31日 单位：元项 目账面价值(合并日)公允价值(合并日)公允价值与账面价值的差额合并报表调整余额备 注D公司：合并日为2010年1月1日流动资产13000001300000非流动资产12000001240000其中：固定资产乙设备200004000020000200018000剩余折旧年限为10年，采用平均年限法计提折旧资产总计25000002540000流动负债800000800000非流动负债300000300000负债合计11000001100000所有者权益合计14000001440000负债与所有者权益合计25000002540000P公司：本案例中假设所有项目账面价值与公允价值无差异（三）C公司个别会计报表资料1.会计报表表2-18 资产负债表编制单位：C公司 2010年12月31日 单位：元资产期末数年初数负债和股东权益期末数年初数流动资产：流动负债： 货币资金800000500000短期借款 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据应付票据应收账款950000760000应付账款260000300000预付款项20000050000预收款项35000应收利息应付职工薪酬204000140000应收股利应交税费7100035000其他应收款20000050000应付利息2400010000存货850000640000应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款600015000其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计30000002000000其他流动负债非流动资产：流动负债合计600000500000 可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款900000800000长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房产专项应付款固定资产15000001300000预计负债在建工程250000400000 递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理 非流动负债合计900000800000生产性生物资产负债合计15000001300000油气资产股东权益：无形资产450000500000股本500000500000 开发支出资本公积10000001000000商誉减：库存股 长期待摊费用盈余公积600000600000递延所得税资产未分配利润1600000800000其他非流动资产股东权益合计37000002900000非流动资产合计22000002200000资产总计52000004200000负债和股东权益52000004200000表2-19 利润表编制单位：C公司 2010年度 单位：元项目本年数上年数（略）一、营业收入3300000 减：营业成本1500000营业税金及附加100000 销售费用200000管理费用376000财务费用54000资产减值损失20000 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）1050000加：营业外收入50000 减：营业外支出100000 其中：非流动资产处置损失100000三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）1000000减：所得税费用200000四、净利润（净亏损以“-”号填列）800000五、每股收益：（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益表2-20 所有者权益变动表编制单位：C公司 2010年度 单位：元项 目本年金额上年金额股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额50000010000006000008000002900000加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额50000010000006000008000002900000三、本年增减变动（减少以“-”号填列）800000800000（一）净利润800000800000（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计续表项 目本年金额上年金额股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计股本资本公积减：库存股份盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入或减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积2对所有者（或股东）的分配3其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额5000001000000600000160000037000002.会计报表附注（节选）附注五：会计报表主要项目注释（1）货币资金表2-21项 目2009.12.312010.12.31现金1000020000银行存款400000600000其他货币资金90000180000无定期存款（2）应收账款表2-22账龄2009.12.312010.12.311年以内7000008000001-2年800001900002-3年20000100003年以上合计80000010000000无持本公司5%以上股份的主要股东欠款表2-23 应收账款坏账准备明细表项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额应收账款坏账准备400001000050000（3）其他应收款均为本公司员工出差借款，没有计提坏账准备（4）预付账款均为本公司交纳的未摊销的财产保险费（5）存货表2-24项 目2009.12.312010.12.31库存商品（其中：以A公司购入的商品）650000（400000）870000（600000）合 计650000870000存货跌价准备明细表项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额存货跌价准备100001000020000 其中：库存商品100001000020000（6）固定资产及累计折旧固定资产表2-25固定资产类别期初价值本期增加本期减少期末价值房屋及建筑物15000002000001700000运输设备400000450000250000600000办公设备200000200000其他合计21000006500002500002500000累计折旧表2-26固定资产类别期初价值本期增加本期减少期末价值房屋及建筑物600000150000750000运输设备1000006000050000110000办公设备10000040000140000其他合计800000250000500001000000（7）在建工程表2-27工程名称期初数本期增加转入固定资产数期末数产品展览厅20000050000250000产品库房200000200000合 计40000050000200000250000（8）无形资产表2-28类 别期初数增加数摊销数期末数土地使用权50000050000450000合计50000050000450000（9）短期借款表2-29借款类别期初数本期增加本期减少（偿还）期末数银行借款01000001000000（10）应付账款均为采购商品应付未付款（11）应交税费表2-30税费种类2009.12.312010.12.31增值税800039000所得税1200018000城建税100004000教育费附加500010000表2-31 应交增值税明细表编制单位：C公司 2010年度 单位：元项 目本月数（略）本年累计数一、应交增值税1、年初未抵扣数02、销项税额520000出口退税30000进项税额转出转出多交增值税3、进项税额289000已交税金150000转出未交增值税1110004、期末未抵扣数二、未交增值税1、年初未交数80002、本期转入数1110003、本期已交数800004、期末未交数39000（12）应付利息均为应付的短期借款利息（13）预收款项均为采购商品预付款（14）长期借款表2-32借款类别期初数本期增加本期减少（偿还）期末数本金利息本金利息本金利息本金利息银行借款7500005000020000040000800006000087000030000（15）所有者权益本期股本、资本公积、盈余公积均无增减变动，未分配利润的增加为本期利润留存所导致。（16）营业收入及营业成本均为商品销售收入及商品销售成本（17）营业税金及附加均为城建税及教育费附加（18）营业费用分别为：工资及福利费100000；折旧费100000，合计200000（19）管理费用分别为：工资及福利费100000；保险费50000；办公费26000；折旧费150000，无形资产摊销50000元，合计376000（20）财务费用短期借款利息14000，长期借款利息费用40000（21）资产减值损失坏账损失10000元，存货跌价准备10000元，（22）营业外收入均为增值税的返还（23）营业外支出营业外支出100000为处置某项运输设备净损失附注六：关联方关系披露（1）存在控制关系的关联方表2-33存在控制关系的关联方企业名称注册地址主营业务与本企业关系经济性质或类型法定代表人A公司*市#路21号加工制造母公司股份公司李（2）存在控制关系关联方所持股份或权益及其变化表2-34企业名称年初数本期增加本期减少年末数金额%金额%金额%金额%A公司4000008040000080附注七：关联方交易事项披露（1）定价政策关联方之间的商品购销均按照市场价格（2）不存在控制关系的关联方性质企业名称 与本企业的关系B公司 同属A公司的子公司（3）采购货物本公司2010年向关联方采购货物明细资料如下：企业名称 采购品种 采购金额 占2010年度采购比例A公司 商品 800000 70%（4）销售货物企业名称 销售品种 销售金额 占2010年度销货比例B公司 商品 400000 12%（5）关联方应收、应付款项表2-35企业名称2009.12.312010.12.31金额%金额%应付账款A公司应收账款B公司250000083%20000010000077%10%（四）D公司个别会计报表资料：1.会计报表表2-36 资产负债表编制单位：D公司 2010年12月31日 单位：元资产期末数年初数负债和股东权益期末数年初数流动资产：流动负债： 货币资金200000100000短期借款300000200000 交易性金融资产交易性金融负债 应收票据50000应付票据100000应收账款450000300000应付账款500000400000预付款项150000预收款项应收利息应付职工薪酬220000120000应收股利应交税费6000040000其他应收款50000100000应