马鞍山外资企业培训班讲稿提纲.

马鞍山外资企业培训班讲稿提纲戴海先构建和谐征纳关系用好用足用活税收优惠政策 年度申报问题 构建和谐征纳关系 征纳双方是矛盾的统一体。 作为纳税人都想尽量少缴税。 作为征税人都要依法征税。 矛盾是可以调和的-依法纳税和依法征税。一、纳税人依法诚信纳税二、征税人依法诚信征税（主要方面、起主要作用）关于用足用好涉外税收政策问题（一） 企业作为一个经济人，追求的目标就是利润最大化。（学法、知法和守法，既有利于维护自身权益，防止权力滥用和错用，又利于推进我国的法制建设。如果懂法，当你的权利被损害时，依法说话，甚至打官司-美国1：5；许多优秀的税务人员走出公务员队伍，从事代理工作，反过来与税务局打官司）。（二） 现行税收政策利用空间很大，而且税收优惠政策也很多，关键是看企业精通不精通税法规定，会不会充分利用，能不能用足用好，会不会进行科学的税收筹划。要注意两种错误的认识和做法：一是有政策不用或不会用，要求当地政府和有关部门违法自立新的税收优惠和减免税口子；二是把税收筹划与偷税、避税等同，或违法进行税收筹划。（三）做好税收筹划需要注意的问题一是税收筹划要注意合法性。二是税收筹划要注意整体性。三是税收筹划要注意前瞻性。最后，企业利用组织结构形式的变化进行税收筹划举例。 年度申报问题新企业会计制度与涉外企业所得税法差异分析税法与企业会计制度是两个独立的专业领域，虽然存在密切联系，但由于各自的目标、服务对象不同，二者之间必然会存在一定的差异。纳税人既要按照会计制度的要求进行会计核算，又要严格按照税法的要求计算纳税，要做到这一点，首先必须掌握会计与税法的差异，然后在会计核算的基础上按照税法的规定进行纳税调整，正确核算应纳税所得额，依法申报纳税。为了实现二者的统一，我们有必要对企业会计制度与涉外税收法规的差异进行深入的分析和探讨。（一） 收入确定的差异分析。企业会计制度中的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。企业会计制度确定收入的原则是以权责发生制为基础，并按照收入的不同性质规定了收入确认的相应原则。税法虽然对应税收入的确认没有明确的定义，但也强调了以权责发生制计算应纳税所得额的原则。税收法规规定的应税收入与会计收入的主要差异表现在对收入金额的确认和收入确认时间两方面。1、销售商品收入的差异分析。会计制度规定企业销售商品收入的金额应按照企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。对于收入的确认时间会计制度提出了收入确认的四个条件，包括（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。税法对于销售商品应税收入的确认与会计制度基本一致，体现了权责发生制的确认原则，例如对以分期收款方式销售产品或者商品的，税法规定可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。应该注意到，在实际发生分期收款销售业务时，部分企业并没有完全按照权责发生制原则确认收入，而是按照收到价款的日期确认收入，实质采用的是收付实现制的确认原则，从而达到推迟纳税的目的。另外，税法规定对房地产开发企业预售房地产业务取得的应税收入应当由当地主管税务机关按照预计利润率或其他合理方法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算应纳税所得额，并按照税法规定补（退）税款。而企业按照会计制度的规定往往将预售收入计入“预收账款”，不作为企业的当期收入反映，企业在年末有预售房地产收入的而未纳税的，应按照会计制度与税法的时间性差异做出纳税调整。2、现金折扣与销售折让差异分析。会计制度规定现金折扣是指企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用；销售折让是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。税法从便于征管的目的出发，对于能冲减当期应税收入的现金折扣、销售折让规定必须是发票上列明的折扣、折让金额，凡是在会计处理上未在发票上列明折扣、折让金额而单独给与购货方的现金或实物均不得冲减应税收入。3、接受捐赠收入的差异分析。新企业会计制度对于企业接受的捐赠收入，包括货币捐赠、非货币捐赠，不视为企业取得的一项收入，将其视为企业全体所有者的一项权益，纳入资本公积项目核算。税法则将企业取得的捐赠收入视为应税收入，对于企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税；对于企业取得的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额，并应在相应期间的年度所得税申报中对有关收益额及分期结转额的情况做出说明。企业一经确定结转年限后，不得变更。因此，企业在年度所得税申报时应注意审核资本公积科目项下的“接受现金捐赠”和“其他资本公积”明细科目，对不同的捐赠收入在当期或者分期调整计入应税收入。4、豁免债务收入差异分析。企业在进行债务重组过程中，债权人出于及时回收账款，减少债务风险的目的，给与债务人一定的债务豁免，债务人对于取得的豁免债务在会计核算上计入资本公积项目，不计入企业获得的一项收益，体现了会计核算的谨慎性原则。税法则将企业获得的豁免债务视为企业的一项所得，并规定对债权人逾期两年未要求偿还的应付未付款，计入债务人当年度应税收入，计算缴纳所得税。企业在年末应分析资本公积项目下核算的豁免债务以及各项应付款项发生的时间，对企业当年通过债务重组获得的豁免债务，应计入当年度应纳税所得额。 5、其他收入的差异分析。（1）外商投资企业取得的会员费收入差异分析。（2）国库券利息收入差异分析。（3）非货币性资产收入差异分析。对企业在以物易物交易中换出的非货币性资产，企业会计制度不作为企业取得的一项收入进行核算，而税法则要求企业取得的非货币资产收入，参照资产当时的市场价格计算或者估定计入应税收入。同时二者在对换入资产的计价上也存在差异，税法以换入资产的市场价值计价，会计制度则以换出资产的账面价值加上有关税费为换入资产计价。（二） 资产计价差异分析。企业会计制度与税法在不同资产的计价方面存在的差异，可能影响企业当期会计利润和应纳税所得额。 1、存货发出计价差异分析。企业会计制度中列举了存货发出计价的多种计算方法，例如个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际计价方法。税法同样赋予了企业自行选择存货发出计价的计算方法，但是规定对计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报当地税务机关批准。税法的这些规定主要是为了防止企业通过改变存货发出的计价方法来调节不同年度的利润。 2、自行开发无形资产的计价差异分析。 3、借款费用资本化差异分析。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。会计制度规定了为购建固定资产的专门借款进行借款费用资本化的开始条件、中断条件和停止资本化的条件。税法与企业会计制度对专门借款资本化的差异主要是由于对借款费用进行资本化的所属区间的不同而引起的。会计制度中规定的开始资本化的条件包括：资产支出已经发生；借款费用已经发生；购建活动已经开始。在三个条件同时具备时，借款费用开始予以资本化核算。如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产的成本，将其直接计入当期财务费用。对于停止资本化的时间，会计制度规定为资产达到预计可使用状态的时间。税法则规定将购置、建造的固定资产投入使用前发生的利息，计入固定资产的原价，予以资本化。税法并没有规定企业开始借款费用资本化的条件和中断借款费用资本化的条件，将停止资本化的时间规定为“投入使用”的时间。因此，由于“投入使用”时间往往晚于“达到预计可使用状态”的时间，如果企业在借款费用发生时未满足资本化的条件或资产筹建过程中发生非正常中断的，会计核算中对利息费用的资本化金额将小于税法规定的资本化金额。 4、非货币性资产投资差异分析三、成本费用扣除差异分析。成本费用扣除是税法规定中涉及内容多，税收管理规定较为细致的部分，税法中将成本费用项目划分为准予扣除列支项目和不得列为成本、费用和损失项目。对准予扣除列支的项目又进一步明确了列支内容和列支限额，税法与企业会计制度对成本费用扣除的差异体现在永久性差异和时间性差异两方面。1、固定资产折旧差异分析。会计制度对固定资产的折旧方法、折旧年限和净残值规定了核算原则，列举了核算方法，企业可以根据固定资产的性质结合本企业的具体情况，制订适合本企业的固定资产折旧的会计处理方法，因此会计制度赋予了企业自行选择折旧方法的权利，税法则根据确定性原则，对固定资产折旧的税前扣除额规定了明确的扣除方法和计算标准，并制订了相应的税务管理规定。（1）固定资产折旧方法差异分析。企业会计制度中列举的固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法确定了直线法作为税前扣除折旧额的主要方法，对需要采用其他折旧方法的，企业提出申请，经税务机关审核批准后，也可以采用加速折旧的方法计算税前扣除折旧额。（2）固定资产折旧年限差异分析。企业会计制度允许企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限。税法以列举法对企业常用的固定资产规定了最低折旧年限，例如对房屋、建筑物，为二十年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五年。对某些特殊类型的企业或在特殊条件下使用的固定资产，需要缩短折旧年限的，企业在向税务机关申请批准或备案后，也可以按照缩短的折旧年限计算税前扣除折旧额。例如中外合作经营企业合作经营期限比税法规定的折旧年限短，且合作期满后归中方所有的固定资产，企业就固定资产的购置价格、购置时间、投入使用情况、折旧计提情况等做出说明,报送主管税务机关备案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限计提折旧。企业拥有的受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物，报经税务机关审核批准后，也可以缩短折旧年限。（3）固定资产净残值差异分析。按照现行的税收政策，对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为10%。对一些固定资产凡能预见在其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。企业会计制度则规定固定资产的净残值可以由企业根据固定资产管理的需要自行确定。企业年度所得税申报时，应对不属于使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的固定资产，其会计核算中预留的残值率不等于10%的，做出纳税调整。税法和会计对于固定资产净残值规定的差异是一种时间性差异，在固定资产最终变卖或者报废清理的时候，固定资产所有成本最终进入企业会计利润和应纳税所得额的金额是相等的。2、筹办费摊销差异分析。企业的筹办费是指企业在被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日期间（筹建期）发生的费用，包括筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、交际应酬费、开工典礼费等。但不包括机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出，购进各项无形资产的支出，以及根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用。企业会计制度规定所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。税法则规定企业从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销筹办费，并且摊销期限不得少于五年；对经营期不满五年的企业，其筹办费经税务机关审核批准后可按经营期限以直线平均法计算摊销。3、坏账准备差异分析。企业对可能发生的坏账损失计提坏账准备，企业会计制度规定企业可以自行确定计提坏账准备的方法，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。企业会计制度中规定的可提取坏账准备的应收款项包括“应收账款”、“其他应收款”和“预付账款”，对于“应收票据”只有企业有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，将其账面余额转入应收账款，计提坏账准备。税法确定的可提取坏账准备的应收款项包括“放款余额”、“应收账款”、“应收票据”，因此，税法与会计制度在提取坏账准备的范围上存在差异，而且税法确定的坏账准备提取的方法是年末余额法，对从事信贷、租赁行业的企业，可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度的应纳税所得额中扣除。对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下税法不允许在税前计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，需要报经税务机关批准。4、资产减值准备差异分析。企业会计制度规定企业应当定期或者至少每年于年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业会计制度列举了八项减值准备：坏账准备（管理费用）、存货跌价减值准备（管理费用）、短期投资跌价准备（投资收益）、长期投资减值准备（投资收益）、固定资产减值准备（营业外支出）、无形资产减值准备（营业外支出）、在建工程减值准备（营业外支出）、委托贷款减值准备（投资收益）。税法规定，除部分企业可以计提的坏账准备外，企业在会计上预提的各项减值准备均不得在税前扣除。5、罚款、捐赠支出差异分析。企业会计制度规定罚款、捐赠支出均列入营业外支出，税法规定违法经营的罚款和各项税收的滞纳金和罚款不允许在税前列支，企业用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠及直接向受益人的捐赠也不允许税前列支。6、财产损失的差异分析。财产损失主要是指企业在生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害、民事诉讼等意外事故造成的非常损失。企业会计制度将财产损失计入营业外支出、管理费用等项目，作为会计利润的抵减项。税法对企业发生的合理损失允许企业在税前扣除，但是，为了加强对财产损失税前扣除的管理，保证企业税前扣除财产损失的真实性，税法要求企业发生的财产损失需要报经税务机关审核批准后，准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，企业一律不得自行在所得税前扣除。7、借款利息的差异分析。企业会计制度规定企业为筹集经营所需资金等而发生的借款利息，除了用于购建固定资产的专门借款利息以及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，日常经营发生的借款利息应作为企业的财务费用，计入当期损益。税法对于企业发生与生产、经营有关的借款利息，除用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价，及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，按不高于一般商业贷款利率计算的部分可以在税前列支。同时，对外商投资企业的外国投资者在规定期限内未交足其应缴资本额的，其对外借款发生的利息，税法也进行了限制性扣除，即相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，在计算企业应纳税所得额时，不予列支。 8、职工福利费差异分析。根据有关规定，外商投资企业应当依照有关法律、法规的规定从所得税税后利润中提取储备基金、职工奖励及福利基金和企业发展基金。对职工奖励及福利基金的会计核算，按照财政部关于外商投资企业执行新企业会计制度的规定，外商投资企业的“应付福利费”科目除核算从“应付工资”科目转入的各项内容外，只核算企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用，其余福利费应于发生的当期直接计入当期损益。可见，企业对列入成本、费用的福利费用采取现付现计的收付实现制的核算办法，不再采用预提的办法核算。税法对企业福利费用的管理除了实行与职工工资相同的备案制度外，对外商投资企业和外国企业按照国务院以及各地政府规定提存三项基金（医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金）以及财务制度规定的职工教育经费、工会经费外的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除，但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企业全年实际列支的福利费用未超过计税工资总额的14%，企业按照会计制度要求核算的福利费用，在年度所得税申报时则不必进行纳税调整。9、交际应酬费差异分析。企业实际发生的交际应酬费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用，属于企业的一项销售费用或管理费用，会计核算中按照实际发生额计入当期损益。税法对交际应酬费的管理按照不同的行业规定了不同的列支标准，对工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等行业，企业可以按照销货净额计算税前列支的业务招待费限额：全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三。对旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业，以及其他服务性行业则按业务收入计算交际应酬费列支限额：全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。企业在对会计核算的业务招待费进行纳税调整时，要注意区分自己的行业类型，对跨行业经营的企业，应分别按其销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目的所属行业确定。以上分析的是企业在年度所得税申报时，对会计制度与税收法规差异进行纳税调整的主要项目，企业只有正确理解和掌握这些项目的差异，才能保证企业在正确进行会计核算的同时，准确执行税法，依法计算应纳税额，履行纳税义务，规避纳税风险。 纳税申报中的一些特殊税收政策该部分将着重介绍企业在纳税申报过程中涉及的除税法及其实施细则已有规定之外的一些特殊税收政策，以帮助企业在所得税申报过程中正确计算应纳税所得额，提高申报质量。一、收入确定涉及的税收政策（一）非生产性经营收入1、筹办期内取得的非生产性经营收入根据税法的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条、第七条规定（仅适用经济特区的生产性企业）的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。2、生产经营期取得的非生产性经营收入生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，应当合并计算全年度应纳税所得额，并根据细则第七十七条及国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知(国税发1994209号)规定的原则，确定当年度的所得税待遇。（二）股票、股权投资收益（三）从事房地产业务的外商投资企业取得的收入1、租赁取得的房租收入企业以租赁方式取得房租收入，应按当期实际租金收入，扣除租赁房屋的固定资产折旧及相关费用后的余额，与当期其他经营利润合并计算企业当期应纳税额。2、境外销售收入（四）医疗、教育行业外商投资企业收入的确定（五）搬迁补偿费收入（六）处置重置资产取得的收入（七）外商投资企业收取多缴税款的税务处理外商投资企业实际收到的退税税款，不论属于哪一年度的多缴税款，均应计入收到退税当年该企业的应纳税所得额，依照税法有关规定，计算缴纳企业所得税。（八）其他中外合资经营宾馆、饭店按房租和饮食收费总额加收的服务费属于企业营业收入的组成部分，不论以何种方式收取和使用，均应全部列为企业的营业收入计算征收企业所得税。对于中外合作经营企业在还本付息期间，如只支付双方借款投资的本息，不分配利润，应分别视为其收入分配，准其依照税法规定扣除其应提取的折旧等费用，计算征收所得税。二、成本费用列支涉及的税收政策企业应该按照税法的规定正确列支生产经营过程中发生的成本费用，对于不允许列支或者超标准列支的成本、费用项目，应在所得税纳税申报时依法调整应纳税所得额。（一）管理费1、企业向主管部门支付的管理费外商投资企业因经营管理的需要，以当地经贸部门或合资、合作中方原行业主管部门为其主管部门，并且每年按销售收入一定比例向这些部门上交管理费，如果有关部门并未向企业实际提供服务或者外商投资企业按超过市场同类服务的合理收费标准向有关部门支付的费用，属于与生产经营无关的支出，不得在缴纳企业所得税前列支。如果有关部门实际提供了产业咨询、市场信息、产品供销等方面的服务，外商投资企业按照有关规定的收费标准或者市场同类服务的正常收费价格向这些部门逐项支付的服务费可在计算企业所得税时予以扣除。2、外国银行分行向总行支付的管理费（二）借款利息企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息经税务机关审核同意准予在税前列支。另外对于外国企业因生产、经营资金不足或因其自有资金不能满足某个项目的投资以及因扩大生产经营规模等实际需要而进行的借款，并且有借款付息的证明文件证明其借款利率不高于一般借贷款利率，属于正常借款的利息列支，则应当区别以下情况处理：（1）企业在筹建期间，因自有资金不足，需要以借款投资的，其在建设期内所支出的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价。通过资产折旧列支或摊销；企业开始生产经营后，需要继续逐年支出的利息，可以按当年度实际应负担的数额列为费用开支。（2）企业在生产、经营期间，用借款购置设备或进行扩建，在设备和扩建所形成的资产投入使用前所付出的利息，应作为资本支出。通过资产折旧列支或摊销；资产投入使用后需要继续支出的利息，可以按当年度实际应负担的数额列为费用开支。（3）企业在生产经营期间，需要借款充作流动资金所支出的利息，可以列为费用开支。（三）交际应酬费企业应根据所属行业的列支标准计算准予列支的交际应酬费（1、全年销货净额在1500万元以下的，不得超过5；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3。2、全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5），对缴纳增值税的企业在计提交际应酬费时，其销售净额或业务收入中不包括企业销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额，即增值税销项税额不得计提交际应酬费。（四）工资福利费企业按照有关国家（地区）社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励制度，直接为其在中国境内工作的雇员向境外保险机构支付失业保险费、退休（养老）金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除。但上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以在企业应纳税所得额中扣除。（五）坏账准备和损失（六）汇兑损益企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，一般应当合理地列为各所属期间的损益，但如企业用提取的固定资产折旧基金归还外方投资者的投资本金或借款投资本息所发生的汇兑损失，属于与企业生产、经营无关的费用，不宜列入企业管理费用，在计算应纳税所得额时，不得扣除。另外对于企业收到的外汇资本，按收款当日外汇牌价折合人民币金额与按合同约定的汇价折合人民币金额之间的汇兑收益，暂不计入当期的应纳税所得额，应单独记账，留待企业清算时处理。（七）技术开发费企业进行技术开发，包括以占有或共同占有技术开发成果为目的与其他单位合作开发、或委托其他单位开发新产品、新技术和新工艺的，当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长10%(含10%)以上的，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额。但实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。企业若按规定弥补以前年度亏损后，当年没有应纳税所得额的，不享受加计扣除应纳税所得额优惠。受托提供技术开发服务的企业发生的开发成本费用支出，不得享受加计扣除应纳税所得额优惠。企业享受技术开发费加计扣除优惠政策，在申报年度企业所得税申报表时，应同时报送以下资料：（1）外商投资企业当年度编制的技术开发计划和费用预算方案；（2）外商投资企业技术研究人员情况；（3）外商投资企业技术开发费发生情况；（4）外商投资企业上年度技术开发费发生情况；（5）税务机关需要的其他资料。（八）其他有关费用1、预提费用和准备金企业在生产经营过程中所发生的各项费用，都应以实际发生额计入成本、费用，不得把预提的费用或准备金直接列为成本、费用开支。对已经预提的费用或准备金，凡是已经发生，并应由本期负担的，准予按实际发生额计入本期成本、费用，如果是应由本期和以后各期负担的，应作为待摊费用，分期摊入成本、费用。年终有余额的，应并入当年损益计算缴纳所得税。企业为减少未来费用和抵御各种风险，对生产经营过程中可能发生的费用或各类风险，采取预先提取一定数额的准备金，或者向境内、外保险机构投保相关财产、责任保险等财务措施，根据税法规定，企业在计算应纳税所得额时应按照权责发生制原则，确定各项收入、费用，除根据税法规定的可以提取的坏账准备金、医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金等基金外，企业不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。另外企业为抵御各种风险而向境内、外保险机构购买相关财产、责任保险所发生的保险费支出，凡属于我国保险法律、法规规定投保范围的，可按实际发生数在计算企业应纳税所得额时扣除；我国保险法律、法规规定不得在境外保险机构投保的保险费支出，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2、董事会费和董事费企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。3、企业职工培训费企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。企业开业后发生的职工培训费原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为待摊费用分期摊销。为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的，都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。4、场租费用企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所，其土地使用费应由出租方依照有关规定缴纳，并作为确定场地租金的组成因素。作为承租方的企业直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。5、公益、救济捐赠企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠，可以作为企业当期的成本、费用列支，此类捐赠是指外商投资企业通过中国境内非营利的社会团体(包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的公益组织等)或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，不包括直接向受益人的捐赠。对于企业资助非关联科研机构和高等学校研究开发经费，也可以参照税法对捐赠的处理方法在计算企业应纳税所得税额时全额扣除。对于联合国儿童基金组织可视同国内非营利的公益性组织，企业通过该组织向贫困地区儿童的捐款在计算缴纳企业所得税时可全部作为当期的成本、费用扣除。6、房地产企业境外销售费用及租赁房屋计提的折旧企业采取先租赁后又售出房地产的，原在租赁期间实际已经计提的房屋折旧，不得在售出时再作为成本、费用扣除。7、虚开增值税专用发票查补的税款根据税法规定，企业各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记账依据。如果企业在购进货物时，不能依照规定取得合法购货发票，而是取得虚开增值税专用发票，无法确定其支付货款的真实性和准确性，其购进货物所支付的货款，在计算企业应纳税所得额时，不得作为成本费用扣除；企业缴纳的增值税（包括因取得虚开增值税专用发票而被查补的增值税）在计算企业应纳税所得额时，也不得作为成本费用扣除。 8、外商投资性公司对子公司提供服务涉及的费用列支三、资产的税务处理税法和细则及本文第一部分对于资产的税务处理都进行了较详细的阐述，这里仅对涉及资产税务处理的一些特殊情况加以补充说明。 1、房屋装修费税法规定企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重修装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销；凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修投入使用的次月开始，按5年平均摊销。2、建筑物加建的工程费企业在承租经营期限内加建楼层建筑物的工程费用，在账务上应作为固定资产支出处理。3、购买固定资产支付的补偿金企业购买其他企业部分厂房、设备等资产之外还支付给对方补偿金，如富余职工安置费、离退休职工医疗、房租、煤气补贴等，对于这部分补偿金，属于购进或受让资产有关的费用支出，原则上应按合理方法分项计入所购资产的原值，随所购资产按照有关规定计提折旧或摊销。如所购资产项目复杂，补偿金不易分项计入所购资产原值，也可视同无形资产支出，在资产购买合同生效之日后不少于十年的期限内平均摊销；资产购买合同生效之日的企业剩余生产经营期不足十年的，在企业剩余生产经营期内平均摊销。4、固定资产的折旧年限问题（1）企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。（2）企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资本标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。投资额在3000万美元以上的外商投资企业，报由国家税务总局批准；投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。集成电路生产企业的生产性设备，投资额在3000万美元以上的外商投资企业，报由国家税务总局批准；投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短为3年，5、 承租固定资产的税务处理6、企业合并、分立、股权重组的资产计价处理7、资产转让的税务处理企业转让本企业的或者受让另一企业的部分或全部资产（包括商誉、经营业务及清算资产），受让方所受让的各项资产，可按该各项资产的实际受让价，计入受让方有关资产账目。如受让资产项目繁多或者与商誉或经营业务一并作价受让，不易分别计算各项资产受让价的，可以按有关资产在转让方账面的净值，计入受让方有关资产账目；其实际受让总价与该有关资产账面净值的差额，可作为商誉或经营业务受让价金额，单独列为受让方的无形资产，在资产受让之日起不少于十年的期限内平均摊销，资产受让后的企业剩余经营期不足十年的，在企业剩余经营期内平均摊销。8、企业取得重置资产的计价处理四、亏损弥补涉及的税务政策 1、多报亏损额的税务处理 发生亏损的外商投资企业应按照税法的规定计算年度亏损额，但如果企业采取征管法第63条所述行为而多报的亏损数额，不论是否已冲抵以后年度应纳税所得额或是否处在免、减税期，均可作为隐瞒应纳税所得额，按企业适用的税率及征管法规定的处罚标准计算确定处罚数额，据以处罚。如企业经税务机关审查调减多报的年度亏损额后，当年仍为亏损的，仍可确认其为亏损年度，不计算缴纳税款；当年实现获利的，应确定其为获利年度，按其经调整后的应纳税所得额计算缴纳所得税或开始计算定期减免税期。如果税务机关确认的多报的年度亏损额，冲抵其以后年度应纳税所得额，造成实际少缴税款的，应计算补缴少缴的税款；造成推迟获利年度及定期减免税期的，应重新计算获利年度及定期减免税期。2、企业合并、分立、股权重组、资产受让的前期亏损处理3、外国投资者股权并购的亏损处理外国投资者股权并购境内企业变更设立为外商投资企业，变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。五、税收优惠企业按照税法及其实施细则的规定符合享受所得税优惠条件的，应按照规定及时向税务机关办理优惠申请手续。在享受税收优惠政策过程中，对于企业的一些特殊情况如何适用优惠政策，下面将作简单介绍。（一）企业兼营生产性和非生产性业务适用税收优惠企业兼营生产性和非生产性业务按照其经营范围的限定存在不同的处理方法：1、企业的营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，无论其实际经营活动中，生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策。2、企业的营业执照所限定的经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的，或者营业执照所限定的经营范围仅有生产性业务，但其实际也从事非生产性业务的，可按以下办法确定其所适用的税收优惠政策：（1）在税法第八条规定的从企业开始获利年度起计算的减免税期限内，兼营性外商投资企业可在其生产性经营收入超过全部业务收入50的年度，提出申请，经主管税务机关核准后，享受该年度相应的免、减税待遇；其在生产性经营收入未超过全部业务收入50的年度，不得享受该年度相应的免、减税优惠待遇。（2）设在税法第七条和国务院规定的减低税率征税地区的兼营性外商投资企业，应从生产性经营收入首次超过全部业务收入50的年度起，开始享受有关减低税率征税的优惠。（二）外国投资者投资不到位及出资比例低于25%的税务处理企业的外国投资者投资在有关法律、法规规定或投资合同明确的出资期限内，无合法理由未履行或未完全履行其注册资本部分的出资义务，凡已被有关部门依法取消外商投资企业资格的，对以该外商投资企业名义实际从事的各项生产经营活动，均不适用有关外商投资企业的所得税税收法律、法规确定纳税义务；在有关部门取消其外商投资企业资格之前，可暂按外商投资企业的有关税收法律、法规计算缴纳企业所得税；但对其中外国投资者已投入的资本金未达到企业投资各方已到位资本金25%的外商投资企业，不予享受有关外商投资企业的所得税税收优惠待遇。另外对于外国投资者投资不到位但尚未被取消外商投资企业资格的企业，外国投资者在以后年度补投资金到位或投入的资本金达到企业投资各方已到位资本金25%的，经当地主管税务机关核实，可从该年度起享受税法规定的减低税率优惠以及自企业获利年度起计算的定期减免税期的剩余年限优惠，不得追补享受该年度以前经营期间相应的税收优惠。外国投资者实际出资比例低于25%的新办外商投资企业在适用税制时按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。（三）企业分阶段建设、分阶段营业对分阶段建设、分阶段生产经营的企业，原则上只能享受一次减免税优惠，对后建成投产经营部分，不再单独计算减免税期。但是，对企业按批准的合同规定的投资数额(不含追加投资部分)，需要分阶段建设、分期投产、经营的，其先建成投产、经营部分和后建成投产、经营部分的投资、费用以及生产经营收入、所得是分别设立账册进行核算，能够明确划分清楚的，经企业向当地税务机关申请，逐级报企业所在省、自治区、直辖市税务局批准，可以分别计算减免税期。另外企业在分别计算定期减免税后，如其仍被有关部门确认为先进技术企业的，可以分别继续享受实施细则规定的延长三年减半征收企业所得税优惠。（四）购买国产设备投资抵免企业所得税优惠1、符合国家鼓励投资项目（2002年4月1日以前属鼓励类和限制乙类的项目，2002年4月1日以后属鼓励类项目）的企业在投资总额内以货币购进的未使用过的国内企业生产制造的生产经营（包括生产必需的测试、检验）性设备，除国发199737号规定的外商投资项目不予免税的进口商品目录外，经税务机关审核批准，其购买国产设备投资的40可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免，但按规定退还增值税的国产设备，其已退税款不得计入设备原价。对符合条件企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长一般不得超过五年。对于已经享受投资抵免的国产设备，企业在购置之日起五年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。（五）追加投资的税收优惠1、从事经国务院批准的外商投资产业指导目录中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的：(1)追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；（2)追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%的，经企业申请，报省级主管税务机关批准后，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条第一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠。外商投资企业对追加投资项目的生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营情况应加以区分，分别设立账册、凭证，准确计算各自应纳税所得额。凡不能合理计算各自应纳税所得额的，主管税务机关可按企业收入、资产等比例合理划分各自的应纳税所得额。 2、多次追加投资新增注册资本及减免税优惠期的计算企业在前期投资以后，进行多次追加投资所形成的生产经营项目(不包括未形成新的生产经营项目的追加投资)，凡没有与前期投资项目一并享受过定期减免税优惠待遇的，可以将该多次追加投资所形成的生产经营项目合并为一个项目计算其新增注册资本，该多次追加投资所形成的合并项目的新增注册资本符合财税字200256号文第一条规定条件的，可就该合并后的项目单独计算享受定期减免税优惠待遇。企业多次追加投资所形成的生产经营合并项目，按照前面规定单独计算享受定期减免税优惠的，应自该多次追加投资中的首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免税优惠期，并从该多次追加投资达到财税200256号文第一条规定条件的年度起，开始享受该减免税优惠期中剩余年限的优惠。（六）企业合并适用的税收优惠（七）企业分立适用的税收优惠（八）资产转让适用的税收优惠资产转让和受让双方在资产转让后未改变其生产经营业务的，应承续其原税收待遇，其中享受定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期。资产转让或受让一方企业，在资产转让后改变了生产经营业务的，凡属原适用有关税收优惠的业务改变为非适用优惠业务的，在资产转让后不得继续享受该项税收优惠；凡属原不适用有关税收优惠的业务改变为适用优惠业务的，可享受自该企业获利年度起计算的税收优惠年限中剩余年限的优惠。（九）外国投资者并购境内企业股权的税务处理 申报表填报、审核的具体操作 这次修改申报表，变化较大的是A类企业的年度申报表，B类企业的年度申报表和季度申报表变化不大，下面着重介绍A类申报表的具体填报：（一）年度申报表及其附表（A类）修订后的企业年度所得税申报表（A类）由张主表和18张附表组成，适用于能够提供完整、准确的成本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的企业填报。根据汇算清缴管理办法的规定，在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，除经主管税务机关批准外，均应参加所得税汇算清缴，报送年度所得税申报表及其附表，此外还应报送年度会计决算报表、中国注册会计师审计报告、主管税务机关要求报送的其他资料。在填报、审核年度所得税申报表时，应着重注意以下几个方面问题（为简便起见，以下把企业所得税法及其实施细则分别简称为税法和实施细则）：、 关于主表与附表的关系问题 申报表主表是企业申报计税情况的综合反映，而附表则是反映主表申报项目数的具体归集、计算、调整情况。因此，在填报、审核申报表时要特别注意：（）主表项目与附表项目的填写口径必须保持一致；（）主表项目与附表项目的相关数据要保持同一性，不能出现逻辑错误。、关于账载金额与依法申报金额的关系问题 账载金额是指企业根据现行会计制度规定，记载在相应报表、总账、明细账上的汇总或明细金额；依法申报金额是指企业按照现行税法规定，对账载金额进行调整后的申报金额。前者是依会计制度规定，后者是依税法规定。也就是说，企业填报的账载金额与其相应报表、总账、明细账上的金额应当一致，如不一致应当要求企业附送相关说明材料，即企业填报的账载金额与依法申报金额可能一致，也可能不一致，两者之间有差异的，企业应在备注栏里简要说明。3、关于主表中有关数据的计算的问题 年度申报表主表项目之间，其数据计算一般都有逻辑关系（特殊项目、情况除外），具体公式如下：（） 应纳税所得额=利润（亏损）总额其他应税项目调增（减）额-按规定可弥补的以前年度亏损额。其中：“其他应税项目调增（减）额”是指企业在申报年度内“接受的非货币捐赠”、发生的“非货币资产投资收益”和“债权人豁免的债务”等无法通过收入、成本、费用、营业外收支及其他损益等项目下进行调整，而直接调增（减）企业计税收益（所得）或损失的数额。“利润（亏损）总额”中的“亏损额”和“其他应税项目调增（减）额”中的“调减额”用负数表示。应纳税所得额栏不允许出现负数，如果计算结果为负数，则应填写为“0”。（2）一般情况下，主表上的所得税额=应纳税所得额适用税率（征收率）。但对于汇总（合并）纳税的企业，如果其所属分支（