2013月南昌、北京课题：最新企业所得税税前扣除管理办法精解(胡俊.ppt

最新企业所得税税前扣除 管理办法精解 深度分析与实例操作,胡俊坤 法律硕士 注册税务师,案例1：招待费向宣传费转换筹划,a企业预计2012年发生业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元，销售额8000万元。 因15060%1108000540，故业务招待费只能扣除40万元，即企业须调增110万元应税所得； 实际发生广告费与业务宣传费600万元（120480），可扣除限额为1200万元（800015%），故可全额扣除。 企业需要调增应纳税所得额110万元。,经高人指点后可进行筹划：将85万元的餐饮招待费转换为宣传礼品赠送给拟招待人员，如此业务招待费的总额降为65万元，业务宣传费提高到205万元。此时，因6560%39万元8000540，故只需要调增应税所得26万元；而广告费和业务宣传费的总额为685万元，未超出税法规定标准，仍然不用纳税调整。 通过将业务招待费转换为业务宣传费进行筹划，可少缴企业所得税21万元（11026）25,业务招待费能否向业务宣传费转换？ 根本的问题： （1）什么是业务招待费 （2）什么是业务宣传费？ 税前扣除管理办法18、23 操作问题： 如何区分业务招待费与业务宣传费,业务招待费 （1）对象：已经确定，并且存在业务联系 （2）目的：让对方与自己合作 业务宣传费： （1）对象：不确定，通常不存在业务往来 （2）目的：让对方（更）了解自己 延伸：向顾客发放小纪念品除了企业所得税外，还有什么税种？ 增值税 个人所得税,结论与启示： 准确把握所得税费用扣除项目的内容、内涵是至关重要的。 一切成功的纳税筹划都是建立在准确把握税收政策基础之上的，想象是不能成功的 对于目前流行的纳税筹划思路与方法必须作出谨慎判断，不能盲从，更不能随便拿来！,案例2：何种因素最易引发企业所得税纳税风险,隆盛公司2012年发生下列业务： （1）取得不征税收入100万元，对应的支出30万元； （2）取得免税收入300万元，对应的支出210万元； （3）发生业务招待费110万元，广告费与业务宣传费3000万元，借款利息支出280万元，工资薪金支出3800万元等。 上述业务中，哪些业务最容易引发所得税纳税风险？让财务人员头大？,不征税收入确认错误对所得税影响几何？ 不征税收入其实是个大忽攸！ 免税收入处理错误对所得税影响有多大？ 不能享受税收优惠的损失就是多纳税 税前扣除项目错误对所得税影响谁能说得清楚？ （1）滞纳金？（2）罚款？（3）税收违法？（4）税收犯罪？,结论： 税前扣除才是我们财务人员的绊脚石！ 把钱用在刀刃上；把功夫用在扣除上 准确把握税前扣除政策更能有效化解企业所得税纳税风险 如何把握税前扣除政策？,对国家税务总局所打的补丁进行一次全面的梳理！ 梳理何其难也！ 有没有捷径： 企业所得税税前扣除管理办法 （1）全面性：不仅包括了既往政策，而且还概括几乎全部的税前扣除项目 （2）系统性：对税前扣除项目及其内容进行系统的归纳、分析 （2）程序性与实体性并重：不仅有是什么的内容，而且还包括了如何做，做什么。,一、新企业所得税税前扣除管理办法有什么亮点,最大的亮点,全面性、系统性 对既往政策进行了汇总与归纳 实现了程序与实体政策的结合 弥补了既有政策的不足 （1）业务招待费的范畴 （2）业务宣传费的含义 （3）防暑降温用品的归属,（4）筹建期的时间 （5）咨询费的内容 （6）绿化支出的处理 （7）房屋装修、装璜支出的处理 （8）房产与土地使用权的关系与处理 （9）名人字画、古玩 的处理 （10）资产负债表日后事项的处理 ,制定的根据是什么？为什么不涉及票据法规？,第一条 根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法（以下简称税收征管法）及其实施细则的规定，制定本办法。 为什么会依据税收征管法及其实施细则？ 为什么没有发票管理办法、增值税专用发票管理规定？ 办法是程序法还是实体法？,税前扣除项目的内容是什么？ 如何理解与运用？,第二条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税税法第八条 税法实施条例条例第二十七条 解析： （1）什么是合理性？ （2）什么是相关性？ 问题：是否有与企业收入不相关的支出也允许税前扣除呢？,案例3：税前扣除的原则,下列项目中，哪些项目在计算应纳税所得额时可以扣除： a.购买存货的支出（存货成本） b.购买固定资产的支出（资产成本） c.因销售产品而发生的广告费（销售费用） d.企业处置股权发生的损失（损失） e.缴纳的企业所得税（税金） f.因违约向客户支付违约金（其他支出）,属不属扣除范围 （1）税法第八条的规定 （2）税前扣除管理办法2 能不能扣除： （3）实施条例条例第二十七条 什么时候扣除： （4）实施条例第九条 （5）实施条例条例第二十八条 能扣除多少 （6）实施条例的一系列规定,第三条 除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前扣除一般应同时符合以下原则： 真实性原则：实际发生 相关性原则：注意税会间的差异 合理性原则： 权责发生制原则: 确定性原则:金额确定 收益性支出与资本性支出划分原则: 配比原则：时间、数量,思考： 以票管税与真实性原则的关系 凭什么证明真实性？ 以票管理税与权责发生制的冲突 注意事项： 税前扣除管理办法4.4,案例4：税法无明文规定时是否直接适用会计制度的规定？,华隆公司办公楼一栋，原值2亿元，会计处理按40年平均折旧，税法规定最低折旧年限20年。企业确定的残值率5%。问：企业所得税前扣除的年折旧额是多少？ a：20000（15%）40475万 b：20000（15%）20950万,案例5：费用扣除凭据有何要求？实际发生与实际支付有什么区别？,新世纪商场采购部门采购商品一批，未要求对方开具增值税专用发票，只取得一般的收据。理由是开具发票时价格为每件6500元，而不开具发票每件只有5500元。企业实际采购120件，所购商品当年全部实现销售，每件6800元。企业按购入成本结转商品销售成本。试问：企业的选择与处理是否正确？,选择低价是否正确？ 一般企业思维：看原材料成本 果真如此吗？ 企业所得税法第八条 税收征管法第十九条 国税发200840号 国税发200880号 国税发200888号 税前扣除管理办法5,不看不知道,案例6：支出不符合税法规定时应如何调整？怎样申报？,2013年4月，飞宇公司聘请某注册税务师事务所对其纳税情况进行审核，以便完成2012年度的所得税汇缴。审核中事务所发现：公司2009年超标准列支了广告费300万元，并且在当年的企业所得税汇算清缴中未进行纳税调整。核查还发现，企业2010年实现销售5000万元，广告费500万元；2011年实现销售6000万元，发生广告费400万元。试问：飞宇公司应当如何进行纳税调整？,如果没有政策该怎么办？ 实施条例第九条：权责发生制 实施条例第四十四条 税前扣除管理办法6 答案： （1）调增2009年应税所得300万元 （2）2010年可扣除的广告费限额为750万元（500015%），实际发生500万元，故可扣除2009年的未扣除完毕的广告费250万元。,（3）2011年可扣除的广告费限额为900万元（600015%），实际发生400万元，故还可继续扣除2009年的未扣除完毕的广告费50万元。 问题： 2009年应税所得额调增后，税务机关能否对纳税人加收税收滞纳金？ 纳税人少缴纳企业所得税的行为能否认定为偷税？,案例7：不同税收待遇项目支出应如何处理？有何限制？,旭日公司从财政部门取得不征税收入200万元，转让专利技术取得收入500万元，从事农作物新品种的选育取得收入4000万元。 企业专利技术的账面原值为200万元，已经摊销50万元；为进行农作物新品种选育而发生的直接费用为2300万元。除了上述资料之外，三项收入还合计发生管理费用、销售费用、财务费用等690万元。试问：旭日公司当年的应纳税所得额是多少？,如果没有任何其他的政策，旭日公司只能就新品种选育所得享受优惠 有没有新政策？ 税前扣除管理办法7 问题： 该规定是否违背税法实施条例第一百零二条的规定？,二、工资薪金及相关支出的税前扣除管理,案例8：工资薪金的扣除,天建公司2012年发生下列费用： （1）全年支付职工工资3200万元，其中职工福利部门人员的工资薪金230万元。 （2）发生临时工以及实习生费用13万元。 （3）代付个人所得税125万元，在管理费用中列支了50万元，在制造费用等科目中列支了75万元，对应的科目均为“应付职工薪酬” 天建公司的上述费用应当如何进行税前扣除？,问题1： 职工福利部门人员的工资能不能税前扣除？ 国税函20093号 财企2009242号 税前扣除管理办法8 没有新的内容，只是重申 延伸问题：职工工资3200万元，其中福利部门的工资薪金230万元，那么可以税前扣除的职工福利费金额又是多少？,问题2： 临时工与实习生费用能否作为工资扣除？ 国家税务总局公告2012年第15号 税前扣除管理办法8 关键的问题： 临时工与实习生的费用都作为工资吗？,问题3： 代付的个税能不能税前扣除？ 国家税务总局公告2011年第28号 结论： 在管理费用中列支的50万元个税款就不能税前扣除吗？,案例9：企业接受外部劳务派遣用工的费用怎样扣除？,甲乙两企业签订了一项劳务用工协议，约定：乙企业向甲企业提供劳务工50名，时间5个月；甲企业每月向乙企业支付费用计80万元。乙企业在收取5%的管理费后，将其余的76万元均作为工资以及社保费支付给劳务工及人保机构。其中工资性支出为60.5万元，按国家规定缴纳的社保费等为15.5万元（其中基本养老保险10.5万元、失业保险3.5万元、基本医疗保险1.5万元）。 请问：甲企业所发生的80万元劳务工费用应当如何进行税前扣除？,一种观点：作为工资薪金支出进行处理 计提工资薪金时 借：管理费用（生产成本、制造费用、在建工程等） 800000 贷：应付工资 760000 贷：其他应付款劳务公司 40000 向乙企业支付相关款项时： 借：应付工资 760000 其他应付款劳务公司 40000 贷：银行存款 80000,主要理由： 政策理由 （1）国家税务总局公告2012年第15号 （2）税前扣除管理办法9 非政策理由 （1）直接导致职工福利费没有着落 （2）间接证据：财税200316号,反对观点：只能作为劳务费用进行处理 借：管理费用（在建工程等）800000 贷：银行存款等 800000 理由与依据： 如果将劳务用工作为工资薪金，那么会导致与企业所得税法和劳动法的冲突规定不相符合,案例10：职工教育经费的扣除,荣鑫公司2012年发生下列费用： （1）副经理秦某取得某高校学历与学位，单位为其报销学费30000元； （2）两名副总到香港考察发生费用25万元； （3）员工范某到日本接受鉴定技能培训，发生费用8万元； （4）职工培训用电教室的折旧费12万元。 试问：上述费用是否可以作为教育经费处理？,会计政策规定 财建2006317号 税法上一直是空白，将来不再是空白 税前扣除管理办法10 为什么学历与学位教育支出不能作为职工教育经费？ 有一种观点职工教室的折旧费不属于职工教育经费支出？ 这种观点对吗？,案例11：解除劳动合同补偿款扣除,润瑞公司受国际金融危机的影响，准备与20名员工解决劳动合同关系。公司于2012年11月份着手与员工谈判，并先后计提了一次性补偿金213万元。但直到2013年1月份，双方才最终谈妥，并于2月5日实施支付。请问：企业的上述费用应当如何进行税前扣除？,会计处理 企业会计准则第9号职工薪酬应用指南 税法上的规定： 国税函2001918号 新法施行后一直无规定： 有一种观点认为适用国税函2010148号 税前扣除管理办法11 延伸：解除劳动合同关系及相关情况下个人所得税政策提示,案例12：劳保支出如何扣除,江淮滤嘴嘴公司的锅炉车间购置了冰柜，自制饮料如冰棍等，并规定，每天向其值班的员工提供两次饮料，只而且还特别强调，只能在上班的时候饮用，不能带回家。企业将其作为劳动保护费用，但税务机关检查时，认为应当在职工福利费中进行列支。,区分的意义： 作为职工福利费是占用职工福利费税前扣除限额的；而作为劳动保护支出是没有限额限制的（条例第四十八条 作为制造费用是作为产品成本的，是递延扣除的；而作为管理费用是直接计入损益的 关键点在于区分职工福利费、管理费用、制造费用 答案分析,延伸案例：职工福利费的税会差异,企业实际发出的下列支出属于企业职工福利费有（ ） （1）未统一供餐而按国家标准每月发放的午餐费补贴。 （2）企业车改后取消班车而按国家标准每月发放的交通补贴。 （3）自办职工食堂经费补贴。 （4）职工教育经费。 （5）符合国家规定的供暖费补贴。 （6）补充医疗保险费。,会计口径 财企2009242号 税法口径 国税函20093号 企业职工福利费财务与税法规定对比表,问题：向离、退休人员发放的补助、补贴可否前扣除？ 税法未作出明确规定，大多数税务人员认为可资参考的条款：企业所得税法实施条例第二十七条 一个重要参照处理依据： 国税函2010148号 会计制度的规定： 财企2009242号,三、成本及费用支出管理,案例13：销售成本的内涵界定,尚宏公司购入材料一批，价款1170万元，增值税专用发票上注明税款170万元。企业当月领用800万元，其间发生工资、福利费、水电费等加工制造费用300万元。当月完工产品1000件，在产品折算成完工产品为100件。企业当月无库存产品。当月月末完工产品入库后即实现销售450件。试问：企业当月应结转的销售成本是多少？,税前扣除管理办法13 成本的范围： 重复税法实施条例第二十九条 对相关成本概念的解释与界定 销售成本的界定是否妥当？ 服务支出的界定 国家税务总局公告2012年第15号3,延伸： 税法上的成本分类 税前扣除管理办法14 国税发200931号11 成本的计算、分摊与分配方法 税前扣除管理办法15 国税发200482号 能否参照执行呢？,案例14：销售费用的构成,恒金公司发生下列费用： （1）销售商品发生佣金40万元； （2）销售人员工资50万元； （3）运输商品保险费30万元；商品运输车辆保险费5万元； （4）展销柜台租赁费110万元；租赁生产车间560万元。 试问：上述费用哪些属于销售费用？,会计销售费用的构成 附录会计科目和主要账务处理： 6601 销售费用 一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。,税法上销售费用的构成： 税前扣除管理办法16 第十六条： 销售费用是指企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费、手续费和佣金、经营性租赁费等费用。,案例15：广告费的扣除与条件,甲、乙是两家关联方企业，同为a公司的全资子公司。主要生产经营a公司授权生产的某品牌饮料。2012年甲企业实现销售30000万元，发生广告费12600万元，利润4000万元，但尚有2010年未弥补完毕的亏损6000万元；乙企业实现销售20000万元，发生广告费6200万元，利润5000万元，无任何弥补亏损事项。试问：甲、乙两企业之间如何处理，才能使其收益最大？,关注广告费的税前扣除比例： 正确适用政策是正确纳税的前提： 企业所得税法实施条例第四十四条 财税201248号 新政策与财税200972号文的比较 关注广告费税前扣除的条件 税前扣除管理办法18 正常纳税情况下的税负分析,延伸案例：烟草广告能否筹划？,甲企业是一家烟草生产企业，主要生产烟滤嘴。2012年，该企业在某高速公路上做了一年的烟草广告，宣传其产品，发生广告费1888万元；同时在某卫星电视上做公益广告，号召人们切约资源，发生广告费888万元。两项广告均取得合法有效的票据。请问：甲企业的两项广告费支出能否税前扣除？,案例16：手续费及佣金的扣除,甲企业为代理服务企业，主要从事保险代理、房产销售代理以及电信业务代理等。2012年取得保险代理业务收入1200万元，向保险业务员等支付佣金等计410万元；取得房产代理业务收入800万元，向相关企业与人员支付佣金等120万元；取得电信代理业务收入700万元，向相关企业与人员支付佣金等90万元。请问：2012年，甲企业可以税前扣除的佣金支出为多少？,解答： 扣除限额（1200800700）5%135 实际发生额41012090620 应当调增额620135485 为什么错了？政策不是这么规定的么？ 财税200929号第一条 国税发200931号第二十条,喜新厌旧是不行的，必须喜新不厌旧 过去的不代表现在，现在的政策是什么？ 国家税务总局公告2012年第15号 企业所得税法第八条 结论： 代理服务企业的佣金与手续费构成营业成本，可以全额扣除，没有限额限制。本案中可扣除额为620万元。,案例17：运输费用的扣除条件,东度公司2012年发生下列业务： （1）采购货物发生运输费用850万元；其中有32万元未取得发票； （2）销售货物发生运输费用1200万元；但其中有29万元系为母公司无偿运输产品而发生； （3）职工外出旅游向旅游公司支付运输费8万元。 （4）12月份购买固定资产发生运输费用10万元； 试问：企业上述运输费能否在计算企业所得税时扣除？,实施条例第二十七条 税前扣除的原则（案例三） 直接的政策依据： 税前扣除管理办法20 结论： 第（1）项在剔除无凭证的部分可以扣除 第（2）项在剔除母公司的部分后可以扣除 第（3）项作为职工福利费按照规定扣除 第（4）项作为固定资产计税基础（成本）,案例18：管理费用的内容,斯源开发公司发生下列费用： （1）缴纳土地使用税23万元； （2）支付注册会计师与注册税务师事务鉴证、代理、审计等费用33万元； （3）支付矿产资源补偿费300万元； （4）项目可行性研究费用210万元； （5）支付储存待销商品仓库租金240万元 （6）生产车间人员的职工福利费10万元 请问：上述费用中哪些属于管理费用？,会计上管理费用的构成： 附录会计科目和主要账务处理： 6602 管理费用 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。,税法上管理费用的构成： 税前扣除管理办法21 第二十一条：管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、租赁费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、城镇土地使用税、印花税、房产税、车船税、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研发费、排污费等。,案例19：开办费归集时间范围,振昌公司与宏宇公司于2012年5月签订投资协议约定双方共同出次5000万元设立荣兴建筑工程公司，并于2012年10月22日取得营业执照。2013年3月3日，在政府招标中中标，取得某项建筑施工任务。2012年5月至10月22日，共计发生人员工资费用、交通费用、印刷复印费用、业务招待费用等18万元，2012年10月22日至2013年3月间发生人员工资费用、交通费用、印刷复印费用、业务招待费用等15万元。试问：荣兴公司的开办费金额是多少？,会计对开办费的规定 税法对开办费的规定 （1）国税函200998号 （2）国税函201079号 （3）国家税务总局公告2012年第15号 关键：开办费的归集时间范围22 开办费金额只有18万元,案例20：业务招待费的税前扣除,泰临织造有限公司2012年发生业务招待费115万元，其中在管理费用中列支40万元，在销售费用中20万元，在制造费用中列支55万元。企业全年实现的销售收入22000万元。汇算清缴时，企业按照如下办法计算业务招待费税前扣除限额：4060%24万元，而220000.5%110万元，因24110万元，故扣除的业务招待费为24万元，企业实际列支了40万元，因而只需要调增应纳税所得12万元。 另外，企业当年生产的产品销售了80%，另外20%留待下年销售。,问题实质： 是不是只需要调整管理费中的业务招待费？ 生产车间的业务招待费是否需要分摊？ 本题答案,问题： 业务招待费是不是就是吃喝费用？ 为对方人员承担差旅费算什么费用？ 吃喝费用是不是都是业务招待费？ 供销人员出差时的吃喝、企业年终聚餐 业务招待费与其他费用无法分清时如何处理？ 税前扣除管理办法23,案例21：筹建期业务招待费扣除,a企业于2011年6月开始筹建，2012年9月份投产运营。912月份取得销售收入1000万元。a企业2011年612月份共发生业务招待费20万元，广告费和业务宣传费100万元；2012年18月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；912月份发生业务招待费15万元，发生广告费与业务宣传费200万元。请问：2011年与2012年，a企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传？企业的开办费选择一次性扣除。,先忆苦 实施条例第四十三、四十四条 国家税务总局2011年解答 后思甜 国家税务总局公告2012年第15号 扣除限额的计算,案例22：差旅费的扣除,吉达公司代销人员乔某发生下列费用： （1）四次乘坐火车并取得飞机票2900元； （2）三次乘坐飞机并有飞机票4219元； （3）住宿并取得住宿费发票3500元； （4）招待客户人员取得饮食发票5800元； （5）按照企业包干制度的规定，从企业支取出差补贴、吃喝的包干费用2000元。 （6）取得销售提成12980元。 试问：上述费用中，哪些属于差旅费？,会计与税法上始终没有明确的政策规定 实践中通常从合理性与必要性来衡量，人为因素较多，并且分歧与争议较大。 税前扣除管理办法24 操作提示：制定规范性制度很重要 延伸： 差旅费要不要征收个人所得税？国税发1994089号,案例23：会议费的扣除,税务机关检查天虹重工有限公司2011年企业所得税纳税情况时发现，企业2011年向青年旅行社支付会议费30万元。进一步检查发现，此项费用系青年旅行社为天虹公司代为办理相关会议费支出。但除了青年旅行社开具的服务业发票之外，无其他任何凭证。试问：天虹公司的上述费用能否税前扣除？,旅游公司能否提供会议服务？ 有经营范围就一定行吗？ 会议费税前扣除需要什么凭证？ 税前扣除管理办法24 会议费的构成内容是什么？ 国管财2006426号 一些地方的规定 大国税函200937号,案例24：绿化费用的扣除,2012年1月，甲企业在建造办公楼时，购置花木若干，购置费用480万元，该办公楼于6月份完工交付使用。企业将花木购置费用先计入在建工程后转为固定资产。712月份，企业对包括花木在内的办公楼计提折旧，其中花木的折旧为2万元。8月份，企业又购入花木若干，购置价40万元用于办公楼装饰。企业直接计入管理费。试问：对于上述费用，甲企业应当如何进行纳税调整？,绿化费并没有超标与否的概念，因而，计入固定资产（房产）部分，应当与房产一交计提折旧，只要折旧年限合法就不用调整。 办公楼装饰绿化能否扣除呢？ 税法条例第二十七条 有点机械 税前扣除管理办法25,案例25：咨询费的税前扣除,金谷公司2012年发生下列费用： （1）向某税务师事务所咨询纳税筹划问题，发生费用30000元； （2）缴纳中财讯年费6000元，以便财税人员参加中财讯的财税专业业务培训； （3）向某技术信息咨询公司支付技术信息咨询费50000元。 请问：上述哪些费用属于咨询费用进行税前扣除？,案例26：财务费用的税前扣除,2012年1月1日，甲向乙借款2000万元，合同约定借款半年，利率为10%，与银行同期同类贷款利率一致。同时约定，甲企业应当于2012年6月30日还款，如果违约，则支付借款额的15%的违约金。甲企业于12月31日还款，除支付12个月的利息200万元之外，还支付违约金200万元。甲企业将利息支出200万元确认为财务费用，将200万元违约金确认为营业外支出。试问：甲企业办理2012年汇算清缴时，是否需要对利息支出进行纳税调整？,可以扣除及其理由： 企业所得税法第八条 企业所得税法实施条例第三十八条 国税函20081081号附表三纳税调整项目明细表填报说明：纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费不用进行纳税调整。 国家税务总局公告2012年第15号,不能扣除及理由： 营业税暂行条例第五条 营业税暂行条例实施细则第十三条 营业税上要求纳税，那么也就意味着乙企业必须向甲企业开具发票，而且，从实质重于形式原则出发，违约金会被税务机关认定为逾期付款利息，即在本质上还是利息支出。 税前扣除管理办法26 我们的观点：看答案,四、资产的税务处理及管理,案例26：固定资产成本调整,顺通公司的生产车间原价3000万元因受台风影响遭到损坏，截止2012年6月遭受台风破坏前已经按照20年寿命计提折旧750万元。损坏后，经权威部门评估，车间的价值仅为1200万元，即应确认损失1050万元。尚可使用年限为5年。公司董事层考虑到已经兴建了生产车间，决定对该损坏的车间不作维修而改作仓库处理。 2012年9月，企业按照程序，在会计上确认资产损失，并将房产的净值调整为1050万元。,税收规定： 国税发200084号 税法实施条例第五十六条 国家税务总局公告2011年第34号 宋江来了： 税前扣除管理办法27 但是三种情况下没有此种情况,案例28：旧固定资产的处理,鑫利公司从其他单位购入旧设备一台，价值60万元。在购入前，相关资产评估机构作出评估，认定该项设备有成新率为60%。已知税法规定的该设备的最低折旧年限为10年。试问：企业每年的折旧额是多少？,税法实施条例第59条 国税函200998号 税前扣除管理办法28 答案其实很简单： 尚可使用年限：1060%6年 每年折旧额（假设无残值） 60610万元,案例29：会计折旧（摊销）额小于税法最低标准时的处理,振华公司取得一项资产，价值1200万元，税法规定的最低折旧（摊销）年限为8年，但企业按照10年进行折旧（摊销）。2012年，企业会计折旧（摊销）额为120万元。试问：企业进行汇算清缴时，是否需要就此项资产进行纳税调整？,一种观点： 会计折旧为120万元，而税法折旧为150万元（1200/8），税法折旧额比会计折旧额大出30万元，应当调减应税所得。 理由：资产折旧与摊销实际上暂时性差异，如此，就不能只允许调增，不允许调减，作为税务机关，不能以减少征纳成本为辞，否则是对公民合法权益的侵害，调增企业能做，调减为什么企业就不能做，岂不是自相矛盾？,案例30：建筑物的装修、装潢支出的税前扣除,2012年3月份，巨洲公司购入新办公楼（毛胚）一幢，价值8000万元，为装修办公楼发生装修费6000万元。装修工作于2012年12月结束。与此同时，公司还对旧办公楼进行改造、加固，办公楼原价5250万元，已经按照残值率5%，使用20年计提折旧3000万元。发生改造加固费用支出是1800万元。改造加固后房产使用年限延长2年。试问：企业上述费用如何作所得税处理？,税法实施条例第六十八条 税法实施条例第六十九条 税法实施条例第七十条 国家税务总局公告2011年第34号 税前扣除管理办法30 解答： 1.新办公装修费用的处理 （1）对全新的毛胚房产装修通常会改变房产结构,（2）如果未改变房产结构如何处理？ 适用税法实施条例第六十九条 税法实施条例第七十条 企业会计准则第4号固定资产3 税法实施条例第五十七、八条 2.旧固定资产改建支出 适用税法实施条例第六十八条 问题：案例中旧办公楼地改建支出可否不计入房产原值？,案例31：土地使用权与房产价值关系的所得税处理,2011年12月，世纪公司购入土地一宗，支付价款及相关税费6000万元，使用年限50年。2012年1月1日，公司在其上建造厂房，建筑总成本为9900万元。厂房于2012年10月份交付使用。企业预计使用年限为20年，残值率10%。试问：在计算2012年企业所得税时，企业上述事项的税前扣除费用是多少？（不考虑房产税等事项）,会计的处理依据 企业会计准则第6 号无形资产应用指南6 税法的处理依据 税前扣除管理办法31 摊销土地使用权：600050120万元 房产折旧： 9900（110%）20 123111.375万元,案例32：名人字画、古玩等投资性资产如何税前扣除？,蓝海实业公司是一家大型批发企业，2011年12月，公司购入投资性房地产，购入价4000万元，公司以公允价进行计量，2012年1月1日对外出租，当年取得租金收入800万元；年末，其公允价为5000万元。3月份，企业还以2000万元的价格购入一批名人的字画用于公司经理等办公室的装饰。试问：蓝海公司发生的上述业务如何进行企业所得税处理？,投资性房地产的处理 会计处理： 企业会计准则第3号投资性房地产 所得税处理： 税前扣除管理办法32 结论：税会之间无差异2012年的费用扣除额为0。但租金收入则需并入应税所得计算缴纳企业所得税。,名人字画的处理： 会计上无名确规定 既不符合无形资产的定义，也不符合固定资产的定义。即使是收藏，也会具有投资价值，因而确认为投资资产更合理 税务上的处理 税前扣除管理办法32 对于资产类别也未明确，参照上述分析也应作为投资资产。,问题：假设一个企业在兴建办公楼时，其设计中就包括了购入的名人字画、古玩等装饰性资产，那么又该如何处理呢？仍然按照上述方法处理吗？,案例33：转让投资、撤资、减资以及被投资企业清算的处理,盛源公司于2008年用现金2000万元对旭晶公司投资，取得其10%的股权。 （1）持有期间盛大公司的投资成本能否扣除？如果持有期间，旭晶公司亏损4000万元，盛源公司能否按其持股比例扣除损失400万元？ （2）2012年12月，盛源公司将持有的股权对外转让，转让价为3100万元。转让时，旭晶公司的净资产为29000万元，其中未分配利润为以及盈余公积等9000万元，则其应税所得为多少？,（3） 2012年12月，盛源公司从旭晶公司撤资，撤资时从旭晶公司取得补偿3100万元，其他条件同（2），则其应税所得是多少？ （4）2012年12月，按照企业章程约定的条件，盛源公司解散清算，清算时从旭晶公司取得补偿3100万元，其他条件同（2），则其应税所得是多少？,成本扣除： 企业所得税税法第十四条 转让所得： 国税函201079号 撤资所得： 国家税务总局公告2011年第34号5 清算所得： 财税200960号 税前扣除管理办法33,案例34：股权投资成本的确定,a、b两企业于2008年约定投资设立c企业，a公司额为2000万元，b公司投资额为3000万元。当时合同约定，c公司交由b公司管理。但如果两年内b公司管理不当使c公司净资产不足4500万元，则直接交由a公司经营。到2009年底，c公司净资产仅为4200万元，因而交由a公司经营。a公司拥有c公司50%的股权。2013年，a公司从c公司撤资，取得撤资款4300万元。假设当时c公司的未分配利润与盈余公积等为4200万元，则a公司应税所得是多少？,延伸：企业投资成本的确定 企业所得税法第七十一条 税前扣除管理办法34、35 答案： 股息：420050%2100万元 成本：2000万元 应税所得430021002000200万元,五、会计调整业务的税前扣除管理,案例35：会计政策（估计）变更、差错更正的税务处理,海源公司原来按照企业会计制度的规定对发出存货采用后进先出法核算。2013年按照统一规定应执行小企业会计准则，对存货采用先进先出法核算。2013年1月1日，存货价值为250万元，公司当年购入存货1800万元，2013年12月31日按照先进先出法核算确定的存货价值为450万元，按照后进先出法核算确定的存货价值220万元。当年实现销售2500万元。同时假设其他费用为1200万元。试问：海源公司对上述业务应当如何处理？,这是一起典型的会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有：企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。 会计政策变更涉及会计收益或费用发生变化的，必然影响到企业会计利润发生增减变化，但是否调整所得税，不能以企业会计利润的变动为判断标准，而应以会计政策的变更是否引起应纳税所得额发生增减变动为判断标准。,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。而会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。,会计上的处理： 先进先出法下的销售成本： 25018004501600（万元） 后进先出法下的销售成本： 25018002201830（万元） 两者的成本差万元） 由于企业采取的是后进先出法，而小企业会计准则要求采用先进先出法，因而，企业必须对会计利润进行调整，即调增会计利润230万元,所得税上的处理 税前扣除管理办法36 税收征管法第二十条 税收征管法实施细则第二十四条 操作： 在企业所得税汇算清缴前必须进行备案！ 问题：在企业所得税上是不是也象会计上那样调增应税所得额230万元呢？,案例36：追溯调整法的运用 与税务处理,2013年1月1日，甲公司决定将对外出租的办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 2011年1月1日对外出租，出租时，办公楼原值10000万元，已计提折旧2000万元，预计尚可使用年限为于20年。办公楼2011年1月1日、2011年12月31日、2012年12月31日的公允价值分别为8000万元、8500万元以及9200万元。假设不考虑残值，并且税法上的折旧年限、折旧方法等与原成本法模式的相同。企业按年确认公允价值变动损益。那么甲公司如何进行财税处理？,会计上的处理： 典型的会计政策变更，应当采用追溯调整法处理。 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,成本计量模式时，甲公司需要计提折旧：（100002000）20400（万元），即意味着企业每年会减少利润400万元 公允价值计量模式时，甲公司不能计提折旧，并且还应当将房产公允价值与账面价值之间有差额确认为损益，应当确认的收益为：（85008000）（92008500）1200万元。 公允价值计量模式的利润额将比成本计量模式多出：12008002000万元（累积影响数）。,企业所得税上的处理： 税前扣除管理办法37 税法上是允许扣除投资性房地产的折旧的，因而其减少的应税所得额应当为800万元。因而，如果企业因为政策变更后在会计上调增了利润2000万元，那么在企业所得税上应当调减的数额应当是1200万元。 调整时间也应当是在2013年汇算清缴时进行，不需要追溯到2011年与2012年。,案例37：追溯重述法的运用 与税务处理,鑫峰公司于2010年12月购入房产一幢，购入价及相关税费合计为12000万元。企业按使用年限20年、残值率5%计提折旧。2013年1月，企业内部审计时发现，因会计人员调整，企业自2011年7月1日起至2012年12月31日起未计提房产折旧。 请问：对于上述会计差错，鑫峰公司应当如何进行会计差错调整？,会计上的处理 典型的会计差错，应当采用追溯重述法处理。 追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 追溯调整法和追溯重述法的比较,企业所得税处理 税前扣除管理办法38 国家税务总局公告2012年第15号 税收征管法51,案例38：资产负债表日后事项的税务处理,甲企业2007年至2012年的盈亏情况如下表： 按照税法的规定，甲企业2007年产生的800万元的的亏损到2012年弥补期限满五年，未弥补的亏损额计200万元（800100200300）不能再行弥补。在高人指点之下，甲企业开始实施下列筹划：找到一家长期存在合作关系的乙企业，协商进行如下操作：,201212月20号，甲、乙两企业签订商品供销合同，约定乙企业向甲企业购买价值1500万元的商品，并开具销售发票，同时在合同中约定乙企业须在2012年12月25日支付货款，如此，甲企业实现销售2500万元，扣除税费与成本之后，甲企业实现盈利200万元（应税所得）。其后，又签订补充合同，约定2013年年初