实物法成本预算和管理研究.pdf

6 2 工 程 造 价 水 利建 设 与管 理 2 0 1 0年第 7 期 l l 蠹 j 。 jj 薯 _|_ 0 _ 叠 蔓 蠹 j 。 jj 鬻 l|_ 1_ 0 謦 糊謦藏搴预算租管毽壤 _ 霉 。 ； 薯 。 _ 孽 _ 薹 _ 、 张武华 (中国水利水 电第十六工程局 福州 3 5 0 0 1 3) 【 摘要】 建筑施工项目成本预算是制定项 目经营管理 目标的一项重要工作， 行业目前普遍采用的综合单价法偏重 于个人管理经验， 笔者根据工作经验总结出了一种新的实物法成本预算方法， 本文对这种成本预算的原理、 工作流 程和具体做 法加 以介绍 。 【 关键词】 实物法原理预算流程 成本控制 后评价 1 前言 施 工 项 目成 本预算 一般 有综合 单价法 和实 物法 。 综合单价法也称修 正定 额法 、 定额实物 法 ， 以标 准定额 为基础 ， 根据企业管理水平对人工 、 材料 、 机械 ( 以下简 称人 、 材 、 机 ) 的耗量 、 价格 以及其他 直接费 、 管理费 的 取费 比例进行修 正 ，最主要 的表 现形式是 以子项 目为 预算单位 。 实物法也称工料单价法 ， 造价管理培训材料 中介绍 的实物法 编制施工图预算是 以分部 ( 分项 ) 工程 为统计 单位 将预算 定额确 定 的各 种人 、 材 、 机消耗 量 进行 同类项合并 ， 按照资源 的市 场价格 计算成本 ， 笔者 认为这种方法 与综合单价实质 上是一样 的 ，因为都以 定额为基础进行耗量计算 。 本文所介 绍 的实物法 与综合单价法 以及上述 的实 物法具有 很大不 同。根据笔者 在一个大 型水 电项 目和 一 个 大型机场土石方工程进行 成本管理 的实践 ，将挣 值法原理 应用到成本预算 和过 程监控 ，以企业 成本管 理水平对 项 目成本预算进行 预评价和后评 价 ，提出一 个 实物法成本预测和管理 的新 思路 ，以供行业 有关人 员参考 。 2 综合单价法成本预算弊端 综合单价法以标准定额为基础 ， 包括行业定额 、 区域 定额或企业定额。 在当今科学技术 日 新月异、 社会生产力 发展迅速的时代 ，行业定额和地 区定额都很难准确度量 各个成本要素的实际耗用量 ，只能反 映同类或 同地区工 程项 目的平均成本水平。根据 自身管理水平编制企业定 额 ， 这对于企业成本管理具有重要意义 ， 但 由于编制定额 的工作量非常大 ， 故 国内很少企业具有一套完整 的定额 。 在缺少企业定额 的情况下 ，建筑企业经常采用专家 预测法估算项 目施工成本 ，预测时根据个人经验对投标 单价分析的人 、 材 、 机含量进行修正。这种以定额标准和 专家经验相结合 的综合单价法成本预算 ，存在以下几个 弊端 ： a 定额不能客观反映项 目在不同施工条件下形成 的 成本差别 。 建筑产品为复杂产品系统 ， 复杂产品系统的特 点之一是规模经 济 ， 不 同环境 、 不 同规模 、 不 同作业强度 下 的施工成本都是不一样的。 b 计算人工费的工 日 数量 、 单价与实际差距甚远。 现 行定额中的人工工 日含量 以 8 h 工作制为基准 ， 而行业管 理普遍实行 1 0 1 2 h 工作制 ， 故定额 中的工 日数量和单价 已没有实际意义。 c 专家意见可能存在较大差异 ， 专家经验难以继承 。 每位专家采用的分析方法不尽相 同，积 累的时间和样本 数量也不一样 ， 故认识水平可能存在较大差异。 由于没有 系统的统计资料 ，每位预算人员都必须通过相 当长时间 的积累才具有较高的成本估算水平。 3 实物法原 理 实物法成本预算 ， 是指一个组织 ( 即成本考核单位 ) 在整个施工期 内为完成 目标工作 ， 按照人 、 材 、 机三个分 项分别进行统计 ， 汇总后得 到直接费的总成本 ， 间接费成 本也以上述三个分项进行统计和汇总。与综合单价法以 每个子项 目为成本计算单元 、以定额含量为基础不 同的 是， 本文介绍的实物法以一个成本考核单位为计算单元， 人 、 材、 机 的耗量完全按计划投入为基础 。成本考核单位 可以是为完成一个特定工序的班组 ，也可以是完成几个 关联工作的工区。 本文介绍的实物法 ， 人 、 材 、 机费用与定额 的含义有 张武华 实物法成本预算和管理研窒 较大差别 ， 说明如下 ： a 人工 费计算范畴亦包括机 械操作手在 内的全部 在场生产工人 ， 计人 工资 、 奖金 、 窝工费用 、 社保 金等各 类成 本。 b 材料费包括钢筋 、水泥 、骨料等进入工程主体材 料 ， 火工 品、 钻头 、 模板等消耗性 材料 ， 挖 掘机斗牙 、 搅拌 机衬板等修理材料 ， 电、 柴油等动力材料 。 c 机械费仅指应上 缴给上级单 位的 固定 资产折 旧 费 ， 或租赁设备 的租金 。 4 工 作流 程 项 目中标后 ， 项 目部成立技术组和商务组 ， 项 目经理 组织确定 自营、 分包项 目范围。 分包项 目按分包价格计算 成本 。自营项 目成本按下图所示流程组织各项工作 ， 成本 预算总体按照如下步骤进行 ： a 技术组编制实施 阶段 的施 工组织设计 ，完成辅 助设施 的设计 图纸 ，规 划各个 阶段 的劳动力 和机械设 备配置。 b 商务组按照施工组织设 计。计算总用工数量和每 台设备的在场期限， 计算各类工人的平均工资 ， 计算每 台 设备的月折旧费 ， 计算总的人工 费和机械费。 c 商务组按照工程量清单和辅助设施设 计 图纸 ， 计 算各种材料 的定 额标准用量 ，再以企业管理水平和项 目 条件进行调整 ， 确定该项 目各种材料 的预期用量 ， 调查 当 地材料价格 ， 计算总材料费用。 d 对人工 、 机械费用水平进行预评价 ， 如该项 目水平 明显超过企业管理水平 ， 则调整施工方案。 e 价格风险 、管理费计算 。价格风险按 自购材料范 围、 工期时间等因素综合考虑。 管理费同样采用实物法原 调 整 施 工 组 织 设 计 项 目中标 编制施工组织设计 劳动力和机械设备计划 劳动力平均工资、机械 设备折 旧费标准计算 人工 、机械成本计算 不合理 依据工程量清单计算定额 标准水平的材料用量 根据本企业经验节约水平 计算本项 目材料使用计划 项 目直接成本 材料单价市场调 二二二 材料成本计算 与期望值比照预评价 _ = = 二= = I确定目 标成 本I l过程检查 l 后评价 项 目成本计划编 制及控制流程图 理计算 ， 按管理人员工资费用 、 办公费用 、 差旅费用、 接待 费用等项 目进行估算。 5 计算方法要点 人 工费、 机械 费与施工方 案相关 ， 材料费与 项 目管 理水平 相关 。现将计算 过程 中主要 难点 的解决 办法介 绍如下 。 5 1 人工费用 按照建筑施工特点 ， 一个项 目可分为准备期 、 高峰期 和尾工期 ， 各个 时期 的人员配置数量不同、 出勤率不 同会 造成月工资水平 的差别 ， 具体可按下表方式进行预算。 人 工包括机械操作手 。 人 工 成 本 预 测 表 准备期( 个月 ) 高峰期 ( f ： 个 月 ) 尾 工期 ( 如个月 ) 人数 平均工资 人数 平均工资 人数 平均工资 班长 Al 肘1 A 2 A 3 技术 工 丑l 2 曰 3 普工 C l 0 l C 2 D2 G D 3 小计 A 1 M1 + B 1 1 + C 1 01 A 姒 B C 2 A 3 + B 3 f v 3 + G0 3 合计 5 2 材料费用 材料成本决定于用量、 价格两个 因素。 材料价格以中 标后的市场调查结果为准 ，材料节约水平是企业管理能 力的重要方面 ， 材料用量预算最为复杂 ， 可选择采用以下 方法。 方法一 ： 以图纸或规定配合比计算理论数量， 以企业 张武华， 实物 法成本预算和管理研 究 管理水平确定损耗 比例 ，主要适用于进入工程主体 的材 料 ， 如钢筋、 混凝土原材料 。 方法 二 ： 采用经 验数据 ， 如石方开挖每立方 米使用 火 工品 、柴油数 量 ，拌和 l m 3 混凝 土的搅拌机衬 板消 耗量 。 方法三 ： 以企业 管理水平调 整定额耗量 ， 企业长期 以某 一套定额 的材料标准耗 用量为基准 ，积 累形成本 企业的材料节约系数 ， 该系数代表企业管理水平 ， 用 以 调整定额标准用量便 可求得 预算用量 ，这种 方法可用 于各类材料 。 5 3 机械费用 机械设备折 旧费计算遵循企业 固定资产管理办法 ， 按施工组织设计确定的在场时间计算总费用。不列为 固 定资产的小型机器具在本项 目上一次性摊销 ，也列入机 械设备费用。 5 4 预评价 人工 、 机械预算成本与施工方案密切相关 。 将计算结 果与企业标准水平 比较 ，在不含有特殊施工条件的情况 下 ，如果所计算 的人工成本 、机械成本超 出企业管理水 平 ， 则施工方案应予调整 ， 采取缩短工期、 减少劳动力( 机 械 ) 配置、 降低工资标准之一种或多种措施。 6 过程检查和后评价 过程检查可以发现成本计划执行中的问题 ，及时采 取改进措施 。项 目经营管理 的后评价可以积累企业管理 经验。 6 1 挣值法费用偏差检查 挣值法 ( 国外又称为赢得值评估原理 ) 是通过分析项 目目 标实施与期望值之间的差异 ，从而判 断项 目实施的 费用绩效。费用计算名词包括 ： 费用偏差 C V( C o s t V a r i 一 ( 上接 第 6 7页 ) 4 结语 建设项 目决策阶段是选择 和决定投 资行 动方案 的 过程 ， 是对拟建项 目的必要性 和可行 性进行技术论证 ， 对 不同建设 方案进行技术经济 比较及作 出判 断和决定 的过程 ， 包括机会研究 、 初步可行性研究 、 项 目建议 书 、 可行性 研究 、 敏感性及 风险评 估 、 投资决策 等阶段 。决 策阶段作为决定工程造 价的基础 阶段 ，在项 目建设 的 各阶段中 ， 决策 阶段投 入费用 较少 ， 但对工程 总体造价 的影 响却巨大。项 目的决策 阶段是项 目风 险的高发 阶 a n ce ) ，已完 成 工作 预算 费用 B C WP ( B u d g e t e d C o s t o f wo r k P e r f o r me d) ，已完 成工作 实 际费 用 A C WP( Act u a l C 0 s t o f Wo r k P e r f o rm e d ) ， 费用绩效指数 C P I ( C o s t P e rf o r - m a n ce I n d e x ) 。 CV=BC W P AC W P CPI = BC W P ACWP 当 C V为正值 ( 或 C P I I ) 时 ， 表 明项 目成本管理 良 好 。当 C V为负值( 或 C P I I ) 时 ， 说明已完工程的实际成 本超 出计划成本 ， 需要查找原因。 发生人工或机械设备成本突破预算值 ，其原因与施 工方案执行偏差有关。 材料成本突破与量、 价管理之一者 或二者有关 ， 可采用因素分析法( 也称为因素替换法 、 连 锁置换法或连环代替法 ) 进行计算。 过程检查时间点一般 与财务报表时 间点相对应 ， 以 便于财务部门统计成本。 6 2 项 目后评价 项 目成本 管理后评价包 括评价本 工程 经营管理 目 标 的实现情况 ，并将本 项 目的成本管 理成果贡献给组 织 上 级 。 项 目结束后项 目经理部组织成本管 理后评 价工作 ： 第一步进行成本统计 ，将成本考核对象按成本预算的条 目进行人 、 材 、 机分项 的实际成本统计 ； 第二步进行成本 分析 ， 分析实现 目标情况 ， 是否达到企业管理水平 ； 第 三 步寻找偏差原 因，对于实际成本与计划偏差大或与企业 管理水平差距大的项 目， 找出项 目客观存在 的特殊条件 ， 以及管理过程的特殊贡献和不足之处。 7结语 企业必须建立一套永续的成本管理体系 ，以指导项 目开展成本管理工作 ， 同时收集项 目 成本数据 ， 使项 目管 理 向精细化推进 ， 要求做到科学 、 规范和标准。 段 ， 但此阶段风险 的影 响尚未表现 出来 ， 因而是进行风 险管理 和控制的