农业科研单位内部控制建设初探.pdf

第3 5 卷第5 期 2 0 1 6 年1 0 月 农业科技管理 M a 眦g e m e n to fA 咖cu I t l I r a ls cie n ce 锄d I k h l o g y v 0 1 3 5 N o 5 0 ct 2 0 1 6 文章编号：1 0 0 l 一8 6 1 1 ( 2 0 l 啪5 o cr 7 1 0 5 农业科研单位内部控制建设初探 王秀果L2 刘梅3 ( 1 河北省农林科学院旱作农业研究所衡水0 5 3 0 0 0 ；2 河北省农作物抗旱研究重点实验室衡水0 5 3 0 ； 3 衡水市桃城区林业局衡水0 5 3 O ) 摘要：文章结合当前反腐形势和农业科研工作的实际情况，围绕行政事业单位内部控制规范( 试行) ( 财会 2 0 1 2 2 1 号) ，从 机构设置、控制机制、制度体系、控制措施和监督评价等方面提出了内部控制的创新管理建议。 关键词：农业科研单位；内部控制；执行情况；管理措施 中图分类号：F 3 旧2 6文献标识码：A D O I ：1 0 1 6 鲥9 ，- J C N K I I S S N l 0 0 1 一1 1 2 0 1 6 0 5 0 2 1 近年来，中央下大力彻底治理腐败，一些贪官纷 纷落马，其中不乏行政事业单位领导。在这种严峻 形势下，财政部出台了行政事业单位内部控制规范 ( 试行) ( 财会 2 0 1 2 2 l 号) ( 以下简称规范) ，其 主要目标就包括防范舞弊和预防腐败，并要求自 2 0 1 4 年1 月1 日起施行“l 。事业单位进行有效的内 部控制管理，能合理地净化腐败滋生的土壤，减少错 误和舞弊，从根源上治理腐败。但是，规范颁布两 年来，农业科研单位等事业单位大多没有将其纳入 管理体系，错误地认为本单位已有的相关制度就是 内控制度，既没有完善内控制度体系，也没有相关的 内控措施，更没有因为其出台改变管理方式，也就是 规范没有被执行仁，。 目前，有关农业科研单位内部控制的文章很少， 且基本都是内部会计控制的内容，真正以规范为 依据开展农业科研单位内部控制管理实践的文章还 没有发现，笔者就以规范为依据，讨论农业科研单 位内部控制管理建设问题。 1 全员学习、理解规范 规范不单单是财务部门的事，必须组织全体 职工深入学习。除了理解规范的条款之外，还应 弄清规范所指的内部控制不是单一的制度，也不 是静态的，而是一系列制度和措施体系的集合，是一 个动态风险管理过程，仅有几个制度不能叫作执行 了规范，还必须配合一系列控制措施、控制程序， 并不断调整、改进口，；规范不是内部会计控制规范， 不但涉及财务部门，而且涉及单位所有部门的所有 活动，贯穿单位经济活动的决策、执行以及监督的全 过程，只有全员理解规范，才能保证其得到有效实 施嗍；单位内部控制体系是否健全并有效实施的责任 人是单位负责人。有效的内部控制体系能保证各项 活动的合法合规、资产安全和财务信息可靠，防范舞 弊和预防腐败，提高运行效率和效果。如果出现问 题，就是内部控制体系不健全，是单位负责人的责 任。因此，单位领导必须引起足够重视，但很多单位 领导认为有制度和政府文件就足以保证单位正常运 行，没有必要再建立内部控制程序，这种认识是错误 的，会增加单位运行风险。 2 成立内部控制部门 有条件的单位应成立单独内部控制职能部门，人 员不足的单位也可以确定内部控制牵头部门，由其 具体组织协调农业科研单位内部控制管理嘲。一是 设立各科室内部控制分管员。在各职能科室、试验 站和研究室分别指定1 名内部控制管理人员，负责 落实涉及本科室的内部控制措施、程序，以及本科室 与内控部门的协调工作，并同时承担内部控制落实 不力的相关责任。二是在单位建立内部控制联动机 制。内部控制应全员参加，各科室联动，各项经济活 动的决策、执行和监督要分离，互相牵制，相互制约， 明确相关活动或岗位的责任人，建立全员监督机制， 发现问题及时向内控部门反映，使健全的内控机制 成为防范舞弊和预防腐败的坚固屏障。 收稿日期：2 0 1 6 - 0 7 2 6 作者简介：王秀果( 1 9 “一) ，女，硕士，副研究员，正高级会计师。主要研究方向：科研管理。 7 2 农业科技管理第3 5 卷 3 进行风险评估 风险评估即找出农业科研单位各项活动的风险 点，为制定措施打基础。成立风险评估小组，由单位 领导任组长，成员由内控部门人员、各科室主任及内 部控制分管员组成嘲。风险评估小组负责全方位搜 集风险信息，可以组织召开全体干部职工大会，分析 讨论农业科研单位的各种业务活动，找出业务活动 的风险点，提出有效控制措施建议川；群众是各项业 务活动的践行者，熟悉各项活动容易产生的弊端，发 动群众，集思广益，建言献策，内部控制才能不留死 角；各科室根据自己相关的具体业务，找出风险点， 提出控制建议，由科室内部控制分管员汇总交内部 控制部门。风险评估小组对全体职工提出的建议进 行梳理汇总，确定农业科研单位的风险环节，讨论拟 定控制制度和措施，交由内控部门作为制定管理措 施和管理办法的依据。农业科研单位受外部环境的 影响，业务活动的内容会发生变化，因此，这种风险 评估应该每年进行一次，及时修订内部控制管理措 施和管理制度。笔者认为农业科研单位的风险点 有：现金、银行存款及印鉴管理；固定资产保全；档案 管理；人才引进及职称评聘；物资采购；基建工程的 招投标；试验地农产品的产量及销售；示范基地的分 布、面积及基地产品；化肥、种子、农药及用工；公车 燃油及维修；招待费；会议费；合同，含基地租赁合 同、房屋租赁合同、品种及科技成果转让合同等。农 业科研单位应针对这些风险点制定相关控制制度和 控制措施。 4 完善制度体系。制定内部控制制度 农业科研单位应健全财务、人事、科研和资产等 各方面的管理制度，不留死角，构建本单位的内部控 制制度体系闱。另外，还应单独建立一个农业科研 单位内部控制制度，将其作为单位内部控制部门的 工作指南，要涵盖各个方面的风险控制措施，可以直 接引用各方面管理制度中的内部控制条款，但不能 与原有各方面管理制度冲突，起统领各方面控制措 施的作用。全体人员根据这一内控制度一起联动， 相互制约，发现问题要及时反馈，构成覆盖全单位的 内部控制网，相信这张“网”会成为合理预防错误、舞 弊，防治腐败的一道屏障。 5 落实规范强调的内部控制行政管理措施 规范分别在单位层面和业务层面提出了控制 措施，也就是内部管理控制和内部会计控制，前者主 要是对人的控制，后者主要是对物的控制，管理控制 是业务控制的基础。 5 1健全议事决策机制农业科研单位应当建立集 体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事机制，避 免某个领导或职工单独决策。重大事项应由领导班 子集体研究决定，并采取会签制度，一份权力就是一 份责任，权力与责任对等例。内部控制部门应会同各 部门领导研究讨论单位重大事项目录，并根据单位 具体业务活动变化情况每年更新一次。重大事项一 般应包括：人才引进及职称评聘、大宗物资采购、基 建工程的招投标和重要合同的签订等；对基建工程、 合同签订等要进行技术咨询；育成品种及科技成果 转让、实验基地的选择要进行专家论证。总之，除影 响不大的小事项以外，农业科研单位的业务活动尽 量在会议上集体讨论决策，避免“一言堂”带来后患。 5 2 关键岗位轮岗制根据农业科研单位的风险点 确定关键岗位，明确分工并制定岗位责任制。农业 科研单位关键岗位主要包括：物资采购、财务会计、 资产管理、人事管理、档案管理、基建、科研产品收 人、经费收支业务和内部审计等。内部控制部门应 研究讨论轮岗周期并确保实施”0 J 。一般认为，物资采 购、科研产品收入和经费收支业务等轮岗周期为2 年，财务会计、资产管理、人事管理、档案管理、基建、 内部审计等为5 年。轮岗措施已经在学术界和官方 喊了多年，但现实中付诸实施的很少，有的单位基 建、财务和人事等岗位甚至2 0 年不换人，形成错误 和舞弊的风险很大，单位领导抱着“炸药包”工作却 全然不知，出了问题还不知道症结在哪里。 5 3 不相容岗位分离不相容岗位是指由一个人操 作容易造成错误和舞弊的岗位，换句话说就是一项 业务不能由一个人或一个部门来完成。财务工作中 的不相容岗位一般都比较熟悉，如会计、出纳、审计 和财务负责人不能是一个人，支票和印鉴要分开保 管等，这些在中华人民共和国会计法和内部会计 控制规范等法律制度中都有明确规定。除此之外， 笔者认为农业科研单位不相容岗位还应包括：物资 采购与付款，管采购的可以询价，但不能去定商家并 付款；资产账和资产实物，不能管实物的说有多少东 西就往账上记多少东西；基建与财务，不能由找谁来 施工的人再去说给多少钱；科研产品收入和收入账， 收入账上记多少不能由管收入的说了算；做档案的 和管档案的不能是一个人，这样不能保证档案的正 确性；支出和实际费用支出，管报账的人不能随便拿 第5 期 王秀果等：农业科研单位内部控制建设初探 。7 3 单据就报账等，所有这些不相容业务，由内部控制部 门根据农业科研单位的实际业务具体分析就能辨 别。内部控制部门可以通过咨询、集体讨论确定不 相容业务，并予以记录，在岗位设置和业务安排时分 离操作即可n ”。当然，由于人员所限实现全部分离并 不现实，可以通过安排一项业务多人多环节完成来 实现分离目的。 5 4岗位胜任能力管理规范第十六条规定“内 部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相 适应的资格和能力”。第十七条规定“单位应当根据 中华人民共和国会计法的规定建立会计机构，配 备具有相应资格和能力的会计人员”。第十六条泛 指所有关键岗位，内部控制部门应该对农业科研单 位所有关键岗位进行梳理，调换没有胜任能力的人 员，或者建议其参加继续教育，提升岗位胜任能力。 第十七条是专门针对会计人员的专业胜任能力而制 定，说明会计的专业胜任能力对于防范错误和舞弊、 预防腐败至关重要。农业科研单位一般对这一问题 重视不够，很少听说哪个农业科研单位专门引进一 个会计专业人才，一般都是单位子女、家属或者农业 专业人员改行，往往业务素质较差，专业胜任能力不 强。更有甚者，财务负责人完全是个“会计盲”，一点 会计知识没有，连账本都看不懂，这风险就太大了。 尤其是一些既不学无术又心机过重的人，善于为领 导“出谋划策”，懂专业的人一看就明白把领导引到 了枪口上，可是领导全然不知，有的领导出了问题才 恍然大悟，可是为时已晚。有位资深会计老师说： “会计素质低下给企业带来的风险是灾难性的，花高 价去雇佣一个高水平会计的成本与节约的税费相比 是微不足道的，有的房地产企业一年多缴几十万元 的税老板都不知道”。 5 5 归口管理归口管理就是把相同的经济活动归 为一个部门来完成“2 1 。例如，农业科研单位把科研产 品统一由一个部门来完成，可以防止销售混乱状况 发生；同样，把化肥、种子、农药及用工归为一个或几 个部门管理，公车燃油及维修等归为另一个部门管 理，也能减少错误和舞弊风险。 5 6 信息公开信息公开能让全体职工监督，发现 问题及时纠正，提高风险防范效果n3 1 。内部控制部门 应在年终把内部控制情况公开，让群众监督并提出 建议，以便修正下一年的内部控制措施。 6 有重点地实施内部控制业务管理措施 如果说内部管理控制是手段，那么内部业务控制 就是目的。规范对事业单位共有的预算、收支、政 府采购、资产、建设项目和合同控制等6 项具体业务 提出了业务控制措施，共用了一章、4 l 条、近5 9 的 字数，可见这部分内容的重要性，以往所说的内部控 制基本就是这部分内容。目前，行政事业单位也只 在这些业务方面进行内部控制管理，因此，一般农业 科研单位都有这些共有业务的相关管理办法，内部 控制部门应根据规范和内部会计控制规范，结 合本单位的具体业务特点，修订完善各方面业务管 理制度“4 1 ，要注意不应仅包括这6 项共有业务，还必 须涵盖农业科研单位的各项业务，并督促各项管理 制度落实，以保证所有业务合法合规。尤其值得注 意的是第三十条，“全面审核各类单据。重点审核单 据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准 确，是否符合预算，审批手续是否齐全”。内部控制 部门应该提醒各级签字人员学习并深刻理解这一条 款，清晰各级签字人员所负的责任，时刻牢记签字是 责任，避免“盲签”招致风险，这一措施能大大提高单 据的客观真实性。 7 内部控制监督、评价管理 农业科研单位应该安排内部控制职能部门以外 的部门对本单位内部控制制度和机制的建立和运行 情况进行监督，并每年出具一份评价报告作为下一 年改善内部控制的依据”5 1 。监督评价部门可以是审 计、纪检和党办等部门，应该和内部控制职能部门保 持相对独立n 司。主要监督本单位内部控制管理措施 是否合理，管理制度是否完善，各项措施制度是否得 到落实，落实后的效果如何等。监督、评价部门可以 采用以下几种方法搜集资料：一是个别访谈法。找 本单位各类人员座谈了解情况【1 7 】。二是调查问卷 法。设计一个调查问卷，进行无记名调查。三是实 地观察法。到各个部门实地了解内部控制执行情 况。四是专题会议讨论。以科室为单位，对本单位 内部控制管理提出意见，提交监督部门。五是抽样 法。对某些业务的控制记录进行抽样检查n 射。六是 穿行测试法。想了解哪方面的情况就不公开安排某 个人具体去做这一业务。七是专家咨询。就本单位 的内部控制管理情况咨询专家，让专家帮助提出改 进意见n 卿。八是内部审计。财务审计、盘点资产，了 解会计信息的可靠性。九是各单位交叉审计。研究 院所属各单位交叉审计，互相就内部控制提出建 议。十是引进中介机构。可以聘请会计师事务所审 计、评价，提出完善建议。此外，还要虚心接受来自 7 4 农业科技管理第3 5 卷 财政部门、纪检等政府部门的审计监督，以他们提出 的审计意见为依据改进本单位内部控制管理；建立 内部控制信息披露制度，接受主管部门甚至普通职 工等各方建议。内部控制监督、评价部门除了对本 单位的内部控制进行日常监督之外，还要于年终提 出一份内部控制评价报告，说明发现的问题，提出改 进意见，提交单位领导，同时提交内部控制职能部 门，再由内部控制部门提出改进措施，经监督、评价 部门审议后，再次提交单位领导，并由领导班子集体 讨论通过。 8 对内部控制职能、评价部门人员的特殊要求 内部控制职能、评价部门人员肩负着农业科研单 位内部控制管理的重任，应该熟悉内部控制相关理 论，对其业务水平应该有更高要求，只有把内部控制 理论学通学透，才能把管理做活、做精。 内部控制理论的发展经历了几百年，从世界范围 看，早在1 8 世纪西方发达国家便有了内部控制思想 的萌芽，经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、 会计控制管理控制阶段、内部控制结构阶段、内部控 制整合框架阶段和风险管理框架阶段等，到2 0 世纪 中叶内部控制理论已经比较完善，1 9 4 9 年，美国会计 师协会首次明确了内部控制的概念，。西方发达国 家没有行政事业单位的分类，对政府部门的内部控 制管理主要通过法律法规来提高运行效率和预防腐 败。我国从2 0 世纪9 0 年代才开始出现企业内部控 制理论和管理实践，2 0 0 0 年修订的中华人民共和国 会计法是我国第一部有关内部控制的法律，其中首 次提出了内部控制。2 0 0 1 年，颁布了内部会计控制 规范 基本规范( 试行) 。2 0 0 1 2 0 1 4 年，又先后 颁布了关于货币资金、采购与付款、销售与收款、工 程项目、存货、固定资产、成本费用、担保、对外投资、 筹资等方面的1 1 个内部会计控制规范，这些规范 中除了担保、对外投资和筹资等相关业务之外，其余 对企事业单位都适用。 2 0 0 8 年颁布的企业内部控制基本规范是中国 企业全面进行内部控制管理的里程碑。2 0 1 0 年4 月，财政部等五部委联合颁布了企业内部控制应用 指引第l 号 组织架构等1 8 项应用指引、企业 内部控制评价指引和企业内部控制审计指引等 配套指引，自此，中国形成了一套比较完善的企业内 部控制规范体系。 事业单位的内部控制发展较晚，1 9 9 6 年制定的 事业单位财务规则、事业单位会计制度中开始 出现内部控制的理念，2 0 1 2 年1 1 月颁布的规范才 真正拉开了事业单位内部控制的序幕。目前，事业 单位的内部控制管理都是以内部会计控制规范为依 据，但是无论事业单位还是小型企业基本上仍停留 在内部会计控制阶段，即仅用业务层面的管理制度 来实现内部控制。 国家对企业的内部控制规范较多，也比较细致、 科学，其内控规范体系已基本建成，其相关条款也同 样适用于行政事业单位，农业科研单位内部控制职 能部门和评价监督部门可以学习借鉴企业内部控制 规范体系，以便更好地做好内部控制管理工作。 2 0 0 6 年颁布了事业单位国有资产管理暂行办 法( 财政部令第3 6 号) ，2 0 1 2 年修订了事业单位财 务规则( 财政部令第6 8 号) 、科学事业单位财务制 度( 财教 2 0 1 2 5 0 2 号) 、事业单位会计准则和事 业单位会计制度( 财会 2 0 1 2 2 2 号) ，所有这些法律 规范，都与农业科研单位内部控制管理有关，内部控 制职能、评价部门人员都必须有所了解，只有这样， 在制定内部控制管理措施、制度时才不至于和国家 大的方针政策相悖，把内部控制管理做好。 9 结语 中纪委一再表示，中国的反腐永远在路上。中国 在下大力整顿社会秩序，继续沿用前几年的经济活 动规则有可能要“闯红灯”，单位纪律来不得半点马 虎，出了问题就会给事业发展带来灾难。中国是个 农业大国，农业的发展对中国的繁荣有着举足轻重 的作用，农业科研单位肩负着中国农业改革创新的 历史重任，反腐倡廉、健康发展就显得尤为重要。内 部控制管理是农业科研单位的“防腐剂”，必须做好、 做精，广大科研管理人员在深入研究农业科技的同 时，还必须学习财务管理、内部控制管理等相关知 识，只有具备复合知识才能做好复合管理，让科研人 员潜心工作，为农业科研保驾护航，助力中国向全面 小康迈进。 10 参考文献 【1 】佚名行政事业单位内部控制规范( 试行) 叨交通财 会，2 0 1 3 ( 5 ) ：8 1 8 7 【2 】乔春华行政事业单位内部控制若干理论问题探讨 兼评行政事业单位内部控制规范( 试行) 【J 】会计之 友，2 0 1 4 ( 2 2 ) ：2 2 2 7 【3 】赵同军浅析事业单位内部控制体系的构建【J 】国家林 业局管理干部学院学报，2 0 1 3 ( 4 ) ：5 3 5 6 4 】姜典惠事业单位内部控制制度建设的探讨【J 】安徽林 第5 期王秀果等：农业科研单位内部控制建设初探 7 5 业科技，2 0 1 4 ，4 0 ( 3 ) ：5 3 5 5 【5 】李雪芹事业单位内部控制管理初探叨农业科技管理， 2 0 1 3 ( 4 ) ：4 1 4 3 【6 】熊梦事业单位内部控制研究 以s 单位为例【D 】 开封：河南大学，2 0 1 4 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】，表现出蓬勃发展的势头，可以预见，果业 在此领域发展前景可观。 4 结语 虽然“微笑曲线”理论的通用性在学术界还是值 得争论的问题n o l ，但其借鉴意义不可否认，基于“微笑 曲线”理论分析我国水果产业价值链条，有助于发现 薄弱环节和产业未来发展的策略方向。李克强总理 指出，“纵观发达国家农业现代化的发展路径，普遍 都是用工业的方式发展农业，农业不向产业化方向 发展，农业现代化就失去支撑”。我国果业现代化也 离不开工业化的支撑。因此，运用先进理论指导，优 化产业结构，重构价值链，应作为我国传统果业转型 升级的重要发展方向。 5 参考文献 【1 】束怀瑞中国果树产业可持续发展战略研究叨落叶果 树，2 0 1 2 ，4 4 ( 1 ) ：1 _ 4 【2 】田鹏现代果树产业发展的“