关于cpa行业审计风险及防控若干问题的探讨

1 / 10 关于 CPA行业审计风险及防控若干问题的探讨 摘要 注册会计师行业的职能定位及特点导致了 “ 审计风险 ” 客观地潜藏 ,文章分析了产生 “ 审计风险 ” 的主客观原因 ,也探讨了防控对策 ,希望广大注册会计师自觉地加强对 “ 审计风险 ” 的防控 ,使会计师事务所尽快步入快速发展的轨道。 关键词 审计风险 ; 防范 ;控制 “加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事 ,这是由注册会计师行业自 身身的职能、地位及特点 决决定的。了解这一点对 于于我们自觉地加强审计 风风险控制很有必要 ,因 为为其中蕴藏了 “ 知己知 彼彼 ,百战不殆 ” 的智慧 。 一、社会审计与政 府府审计的区别 注册会 计计师行业属于“社会独 立立审计”范畴 ,与国家 行行政机关的 “ 政府审计 ” 比较 ,独立审计的地 位位、职能及特点显而易 见见。两者之间主要有五 点点区别或不同。 一是 “官办与民办”。政府 审审计工作是在履行监督 稽稽查的行政职能 ,通常 称称为 “ 政府审计 ”; 而 独独立审计是由具有注册 会会计师资格的专业人才 通通过组成会计师事务所 来来实现其“ 公证 ” 职能 , 相对 “ 独立 ” 于政府 行行政 ,也因此称之为 “ 民民办 ” 。 二是“审计 对对象不同”。政府审计 的的对象多为政府所属2 / 10 各 行行政职能部门以及关系 国国民生 计的有关机构、 大大型企事业单位。独立 审审计的对象绝大多数就 是是企业、公司、民间社 团团等。 三是“委托人 不不同”。政府审计的委 托托人是各有关的行政机 关关 ,如审计部门、财政 部部门、税务部门及具有 行行政职能的证券监管部 门门等 ,这些部门在执行 审审计监督工作时不收费 。独立审计的委托人是 国国家法律、法规规定需 要要经由注册会计师查账 、验证的企事业单位、 公公司等 ;委托时双方必 须须签订具有法律效力的 “ 业务委托书 ”, 明确 委委托审计事项及服务收 费费等。 四是“审计目 的的不同”。政府审计的 目目的是防止国家公务人 员员营私舞弊 ,监督政府 所所属有关部门财务收支 是是否合法合规。独立审 计计的目的是保证市场经 济济正常运转 ,促进社会 经经济活动在公平、合理 的的环境下竞争 ,保护各 方方投资者的合法权益。 五是“审计手段及方 法法不同”。政府审计带 有有强制性质 ,被审计单 位位有责任和义务给予配 合合。独立审计则是 “ 你 委委托 ,我服务 ,并收费 ”, 依据的是企业会 计计准则及各有关会计 核核算制度和核算办法 ,按按照独立审计准则 的的程序、方法对被审单 位位提供的财务会计信息 、资料进行审计。独立 审审计不受政府方面带来 的的 “ 干扰 ”, 也不接受 企企业、公司的 “ 指3 / 10 意 ” , 需要指出的是 ,独立 审审计质量如何 ,也要接 受受政府的监督和指导。 比较政府审计与独立 审审计的职能、地位及特 点点 ,旨在使我们的注册 会会计师摆正自己的位置 , 知道自己干什么、应 当当怎么干 ,以达到自觉 地地加强对审计风险的控 制制 ,维护自己以至行业 的的声誉。 二、审计风 险险的主、客观因素 所 谓谓“审计风险” ,通俗 讲讲即由于审计错误 ,导 致致不能公正、公允地发 表表审计意见而使注册会 计计师及事务所遭受处罚 。在注册会计师行业一 次次错审 ,一次造假就可 以以葬送一家会计师事务 所所 ,哪怕是安达信这样 有有上百年老牌的事务所 ! 注册会计师应了解 、知道“审计风险”是 从从哪里来 ?并且懂得有 效效地控制、防范。多年 实实践告诉我们 ,“ 审计 风风险 ”来自五个方面 ,其其中三个方面带有 “ 客 观观存在 ” 性质 ,两个方 面面带有 “ 人为因素 ” 。 客观风险是执行会计准 则则、制度的偏差而导致 的的。会计准则引入了“ 公公允价值”的概念 ,公 允允价值涉及十多个具体 会会计准则。谓之有风险 , 主要是指公允价值的 取取得是否真正的客观、 公公允 ,如果有偏差或不 实实就隐藏了 “ 审计风险 ” 。实践告诉我们 ,公 允允价值计量往往对企业 的的资产、负债、成本、 利利润影响很大 ,甚至有 极极少数企 业利用不公允 的的 “ 公允价值4 / 10 计量 ” 编 造造利润、隐瞒成本 ,也 有有的偷逃国家税收 ,骗 取取国有资产等 ,来自这 一一块的审计风险需要特 别别地关注。 新准则特 别别强调了会计要素的定 义义和确认条件。如销售 收收入的确认 ,其中就包 含含了许多的 “ 审计风险 ” 。第一要看这笔销售 是是否属于关联交易。第 二二要看交易是否公允、 公公平 ,对显失公允的交 易易要作相应的会计处理 。第三还要按企业会 计计准则第 14 号 收 入入关干销售收入确认 的的五个条件加以确认。 准准则、制度中还有许多 科科学的规定也很敏感 ,如如“ 会计估计 ” 、 “ 或 有有事项 ” 、 “ 会 计评估 ” 、 “ 会计计量 ”等 ,审审计过程中稍有不慎就 会会酿成 “ 审计风险 ” 。 二是审计手段本身客观 地地存在“审计风险”。 独独立审计没有政府审计 那那么多的“强制”手段 , 它只能通过抽样调查 、测试、函证等手段获 得得相关证据 ,并结合专 业业判断得到支撑。 例 如如“小金库”问题 ,政 府府审计可以责令单位交 出出账本 ,必要时还可以 要要求相关银行协助提供 资资料、信息。注册会计 师师则不具备 “ 责令 ” 这 种种行政职能。注册会计 师师的审计手段相对 “ 柔 和和 ”, 对某些重要、敏 感感的财务信息都只能抽 样样、测试、函证及专业 判判断。实践告诉我们 ,这这其中隐藏了相当多的 “ 风险 ” 。如大庆联谊 欺 欺诈上市案 (中国证监 会 会200016 号 文文件披露 ),该公司为 了了欺诈上市 ,通过省体 改改委拿到正式文件批复 , 通过省工商局拿到相 关关营业执照 ,通过证券 部部门拿到虚假的股票托 管管证明 ,同时还造假拿 到到 “ 纳税5 / 10 证明 ”, 可以 说说是一揽子的造假工程 。一般地 ,注册会计师 都都据此为审计依据 ,他 们们很难得到这些政府权 力力机关去开展“ 核查 ” 业业务。以上例子说明 ,独独立审计在手段定位上 多多有力不从心 ,或者说 力力度不够 ,也正因为如 此此 ,“ 审计手段 ” 本身 就就客观地隐藏了诸多 “ 审审计 风险 ” 。 三是审 计计方法上客观存在风险 。独立审计的法定业务 是是对企业财务会计报表 的的“三性” (合法性、 公公允性、一致性 )总体 地地发表意见 ,出具审计 报报告 ,按行话说是 “ 八 九九不离十 ”, 它不可能 对对企业所有的经营活动 账账单逐笔审核 ,只能采 取取抽样、测试、函证、 调调查等方法。这些办法 隐隐藏的审计风险也是显 然然的。如存货盘点 ,客 户户说他的水库里有十万 条条鱼 ,注册会计师是认 可可还是去核实 ?如果要 核核实 (实际工作中没有 这这种可能 ),你总不能 放放干水库的水然后清点 鱼鱼的数量吧 ?一位专家 授授课举例说 ,他在一个 牧牧场里看到 一头只有一 只只角的羊 ,怎么到另一 个个牧场里也看到那头只 有有一 只角的羊 ,显然是 客客户运过来骗取存栏充 数数的。 在实际工作中 , 注册会计师往往对应 收收、应付银行存款等重 要要财务资料特别关注 ,然然而这些重要信息大都 来来自函证。实践证明 ,很很多时候函证是不可靠 的的。例如银行存款 ,款 项项今天在账上 ,明天会 不不会被转走 ?又如 “ 应 收收款 ”, 此款是不是一 次次真实的交易活动发生 的的 ?如果是客户销售货 款款 ,那么它是不是涉及 关关联方交易 ,或者是不 是是一次为了编造利润6 / 10 而 搞搞的一次合谋 ?由上述 看看出 ,注册会计师行业 的的审计方法本身也隐藏 着着审计风险。 四是执 业业环境带来的审计风险 。从某个角度看 ,执业 环环境风险是注册会计师 行行业最大的审计风险之 一一。所谓执业 环境 ,通通常与社会发育程度有 关关。当今社会 ,当泥沙 和和浊流择机泛滥时 ,少 数数企业主动在财务上造 假假 ,少数的行政机关中 某某些掌权人行贿受贿、 参参与造假。这就给注册 会会计师带来更危险的审 计计风险。据 (中国证监 会会 200210 号 文文件 关于对银广厦案 处处罚所披露的情况看 ,执执业环境严重危害了注 册册会计师行业的健康发 展展。披露显示 ,银广厦 财财务造假事实分别有 :伪伪造银 行票据 ,伪造海 关关出口报单。伪造免税 文文件 ,伪造采购合同 ,伪伪造发票等等。有学者 撰撰文 指出。企业主动造 假假 ,官员腐败是注册会 计计师行业的最大隐患 ! 五是来自注册会计师行 业业的从业人员职业道德 修修养不够带来的审计风 险险。注册会计师行业绝 大大多数的注册会计师和 从从业人员是好的 ,但也 存存在极少数人没有职业 道道德。有研究资料显示 , 在一个组织中 ,存在 一一条 “ 活力曲线 ”, 其 主主要内容是说有 20%的的人是好的 ,70%的 人人是中间的 ,只有 10% 的人是最差的 ,要鼓 励励 20%,教育挽救 100%,让 70%的人做 得得更好。这个 研究符合 中中国人的看法 :凡有人 群群的地方 ,都有左、中 、右。问题是 ,在注册 会会计师行业这个 “10 %” 是个了不得的大事 , 一个人 ,一笔业务的 差差错可以毁掉一家会计 师师事务所。最7 / 10 典型的莫 过过于安达信 倒旗的案例 了了。 关于注册会计师 行行业职业道德问题 ,网 上上曾刊载了一位专家的 评评说 ,“ 一年两年是客 户户 ,两年三年是朋友 ,三三年四年是同谋 ” 。这 也也说明 ,会计师事务所 若若忽视了职业道德教育 ,这种来自内部的风险 更更可怕。 职业道德缺 失失酿成的审计风险案例 不不少 ,在此不再赘述。 由前所述 ,“ 审计风 险险 ” 来自五个方面 ,随 时时都威胁着我们注册会 计计师行业的声誉 ,对于 一一家会计师事务所来说 ,甚至关系生存与发展 。总结多年的经验和教 训训 ,加强风险控制要做 的的工作很多。为了实现 风风险防范扎实有效 ,会 计计师事务所从战略上要 树树立 “ 带好团队。建好 班班子 ,创建品牌 !” 的 指指导思想。带好团队 ,建建好班子 ,当好领头羊 , 创建品牌 ,永不松懈 。 三、加强审计风险 防防范、控制的对策 分 析析当前注册会计师行业 改改革与发展的情况 ,笔 者者认为眼下要着力抓好 以以下四个方面的具体工 作作 ,或者说是加强审计 风风险防范、控制的对策 。 (一 )会计师事 务务 所要把国办 56号文 件件精神真正学到手 国 办办 56号文件系统地提 出出了我国注册会计师行 业业改革、创新及科学发 展展的战略目标 ,同时也 提提出了国家将采取的各 项8 / 10 项扶持措施。鼓励、支 持持会计师事务所尽快步 入入快速发展的轨道。国 办办 56 号文件高瞻远瞩 地地指出 ,会计师事务所 应应当在“ 转型 ” 服务改 革革中要努力发挥三个方 面面的作用 :一是要提高 经经济信息质量 :二是要 引引导资源合理配置 ,优 化化企业治理结构 ;三是 维维护市场经济秩序 ,提 高高经济效益 ,保护社会 公公众利益。而发挥好这 三三个方面的作用都离不 开开 “ 审计风险 ” 防范及 控控制。辩 证地看 ,只有 有有效地防范了 “ 审计风 险险 ”, 才能为发挥好三 个个方面的作用奠定可靠 的的基础。 贯彻、学习 国国办 56 号文件 ,首先 应应当是事务所领导班子 带带头 ,并且在事务所全 员员培训班上带头宣讲 ,安安排员工讨论。在这个 基基础上研究、制定会计 师师事务所中长期发展规 划划 ,特别强调的是要把 防防范、控制 “ 审计风险 ” 工作纳入规划 ,建立 健健全易操作执行的防控 机机制。让团队的全体成 员员明确共同的奋斗目标 , 心明眼亮 ,这对 “ 审 计计风险防控 ” 具有十分 重重要的现实意义。这是 因因为风险的防控靠团队 全全体人员 ,勿须置疑。 (二 )坚持不懈 地学习 、研究企业会计准则 “注册会计师是会 计计师的会计师”。熟悉 、掌握企业会计准则 是注册会计师的立足 之之本。否则 ,“ 审计风 险险控制 ” 成为一句空话 。 “准则”是国家会 计计法规的组成部分 ,是 会会计专业标准 ,是资本 市市场上的 “ 游戏规则 ” 。对于会计师事务所来 说说 ,对9 / 10 “ 准则 ” 的学习 、研究应当制度化、经 常常化。实践告诉我们 ,“ 准则 ” 也是在不断修 改改、完善 ,许多内容如 公公允价值计量等仍在深 入入探索中。学习 “ 准则 ” 不是一劳永逸 ,而是 一一个与时俱进的过程。 在在会计师事务所 ,采取 “ 案例分析、研究 ” 的 办办法组织员工学习 “ 准 则则 ” 效果很好。所以领 导导也好 ,部门经理也好 , 注册会计师也好 ,都 可可以用审计案例上台讲 解解、交流 ,这对防范 “ 审审计风险 ” 更有现实意 义义。 (三 )强化会 计计师事务所自身的内部 控控制 ,务实地制定风险 防防控制度及办法 20116 年 4 月 26 日 ,财 政政部等五部门联合发布 了了企业内部控制配套 指指引。王军副部长评 价价说 ,“ 指引 ” 以防范 风风险和控制舞弊为中心 , 以控制标准和评价标 准准为主体 ,是一个完备 的的体系。虽然 “ 指引 ” 是是为企业设计制定 ,但 对对会计师事务所也具有 重重要的指导意义 ,特别 是是在 “ 加强审计风险控 制制 ” 问题上 ,大可引用 “ 指引 ” 中关于内部控 制制的理念 ,充实、完善 我我们对 “ 审计