关于企业纳税信用管理的探讨与思考.

1 / 13 关于企业纳税信用管理的探讨与思考 . 编者按：市场经济从某种角度上讲是一种信用经济，在税收工作中引入纳税信用管理模式不但有利于倡导诚信守法经营、优化税收环境，同时对形成依法纳税、以德护税的税收征管新局面具有重要意义。本文作者结合现行纳税信誉等级管理工作开展的实际情况，通过认真的调查和分析，就当前企业纳税信用管理工作相关的一些问题进行了思考和探讨，并对如何进一 步步完善企业纳税信用管 理理工作提出了一些具体 的的设想和建议。现刊发 ，供大家参考。 诚 实实信用作为一种道德追 求求，在我国古已有之， “仁义礼智信”是 先人 提提倡并力求遵循的行为 准准则；孔子的“人而无 信信，不知其可也”为历 代代后人所熟诵。二千多 年年后的今天，随着市场 经经济的发展，越来越多 的的人意识到，信用是整 个个社会赖以生存和发展 的的基础，不讲信用，正 常常的社会关系就难以维 系系，市场经济就难以发 展展和完善。基于信用的 重重要性及其在市场经济 中中的基础作用，中华 人人民共和国税收征收管 理理法及其实施细则明 确确规定：“税务机关负 责责纳税人纳税信誉等级 评评定工作。”目前，由 于于社会信用体制的不健 全全，税务部门仅就企业 信信用进行了评定，旨在 实实现建立企业信用与完 善善税收管理的“双赢” 。 一、企业纳税信用 的的涵义及现状 基本涵 义义 找文章到大秘书 -/ 一站在手，写作无忧 ！ 2 / 13 企业信用有广义 和和狭义之分，狭义的企 业业信用仅指企业对债务 按按期还本付息的能力和 意意愿；广义的企业信用 是是指企业遵守诺言和实 践践成约的行为，它表现 出出企业以诚实守信为基 础础的心理承诺和如期履 行行契约的能力，是企业 基基于长远利益与短期利 益益的比较，追求总体利 益益最大化的一种理性经 济济行为。其外延涉及企 业业与政府之间的法定信 用用关系、企业与企业之 间间的商业关系、企业与 银银行间的资金信用关系 、企业与消费者之间的 商商品信用关系以及企业 与与内部员工的合约信用 关关系，是一个包括守法 信信用、商业信用、银行 信信用、产品信用和服务 信信用等在内的与企业生 产产经营活动相关的信用 体体系。 企业的纳税信 用用则是企业信用广义涵 义义中的一种情况。它指 从从税务登记、纳税申报 、税款征收、发票管理 、账簿管理、税务检查 情情况等多方面对企业纳 税税进行综合社会诚信的 评评价。 现状 目前， 我我国企业总数中 90%以以上是中小企业。在经 济济转轨过程中，由于市 场场经济体制尚不完善， 相相关法律制度跟不上形 势势发展的需要，一些企 业业便利用法制 不健全的 漏漏洞，故意偷税、拖欠 税税款。从北京地税系统 近近三年掌握的数据来看 ，企业纳税信用的现状 不不容乐观。 从问题率 看看， XX-XX 年北京 地地税局实施检查的平均 问问题3 / 13 率达到 %，最低问 题题率为 XX 年的 %。如 上上图所示，虽有逐年下 降降的趋势，但有问题户 数数仍然占被检查户数很 大大比重。 如上图所示 ， XX-XX 年北京市 地地税局通过各种形式税 务务检查共组织收入万元 ，入库金额万元，三年 平平均入库率为 %。虽然 影影响税款及时、准确缴 纳纳的因素很多，如企业 对对税收政策掌握不明， 企企业财务会计制度不健 全全，会计人员素质不 高 而而造成计算错误等，但 为为数更多的问题则表现 在在企业设置“ 帐外帐 ” 、隐瞒截流收入、故意 拖拖欠税款、无照经营等 。可见，由于纳税信誉 的的缺乏而导致税款流失 的的状况在现实生活中大 量量存在，在一定程度上 扰扰乱了税收经济秩序， 阻阻碍了社会信用体系构 建建的进程。因此，强化 企企业纳税信用观念，构 建建税收信用体系尤为重 要要。 二、纳税信用管 理理的现状及其产生的积 极极作用 在市场经济条 件件下，完善的税收机制 ，既要有外在的税收法 律律体系进行约束，也要 以以诚实信用这一道德标 准准作为行为准则。北京 市市地税局正是在这种情 况况 下于 XX 年 2 月下发 了了北京市地方税务局 纳纳税信誉等级评定实施 办办法，并于 XX年底 在在全市范围内推行实施 了了纳税信誉 A 级企业的 评评定，部分区县局试行 B 、 C 级企业的评定管 理理工作。 现行纳税信 用用评定方法及管理模式 1、 “ 纳税信誉等级 评评定是指税务机关以纳 税税人遵守和4 / 13 履行税收法 律律、行政法规等法定义 务务情况为主要依据，通 过过评估确定纳税人的纳 税税信誉 A、 B、 C 三个 等等级，并实施分类管理 的的工作过程。 ” 2、 评评定内容包括纳税人申 请请被受理之日向前推算 ，连续两年的税务登记 、纳税申报、税款征收 、税务检 查、发票管理 、账簿管理，以及相关 行行政执法部门对纳税人 社社会诚信的评价。 3、纳税信誉等级评定大 致致流程为： A 级企业 的的评定： 4、分级管 理理 对认定的 A、 B、 C 级纳税信誉企业实行 不不同的管理模式。针对 纳纳税信誉良好的 A 级企 业业采取预约上门咨询、 简简化发票购领程序的措 施施，提供满足其需求的 个个性化服务，规定除专 案案、涉税举报等情况外 ，两年内免除税务检查 ；针对纳税信誉一般的 B 级企业，进行常规检 查查和管理，重点加强日 常常政策的辅导和咨询， 帮帮助企业提升纳税信誉 等等级；针对纳税信誉不 良良的 C 级企业， 将其列 为为税务检查重点对象， 限限量供应其领购发票并 严严格各项审核程序等。 实施纳税信誉等级评 定定管理的积极作用 从 实实施效果上看，将企业 信信用管理引入税收管理 对对促进企业信用的建立 和和税务机关管理的完善 起起到一定的积极作5 / 13 用。 1、一定程度上推进 了了企业信用的建立。实 行行对不同等级企业的分 类类管理，有效提高了企 业业对纳税信用的重视程 度度，其优惠措施及积极 的的正面宣传效应吸引了 一一部分企业积极参与评 选选，为企业在市场竞争 中中社会信用的树立奠定 了了基础。相反，对信誉 不不好的企业，由税务部 门门对其加强管理和帮助 ，无疑会促进企业建账 建建制、财务管理等工作 ，从而规范企业的竞争 行行为，推进全社会的信 用用建设。 2、一定范 围围内起到了 “ 依法诚信 纳纳税 ” 的良好导向作用 。通过宣传、公布纳税 信信誉 A 级企业名单，无 形形中为企业添加了新的 竞竞争力，使其在市场经 济济环境下增加了一定的 竞竞争优势。同时，将纳 税税信誉不好的企业列入 “ 黑名单 ” ，不仅对税 收收有问题的企业起到震 慑慑作用，并对其他企业 也也产生了一定的警示效 果果。为规范企业诚信纳 税税，构健全社会良好的 竞竞争环境起到积极的导 向向作用。 3、税务部 门门内部管理工作更加科 学学化 。分级管理使税务 部部门能够针对每类企业 不不同状况实施更为有效 的的管理，一方面降低了 运运行成本，将管理力度 有有根据地进行分配；另 一一方面有重点的管理使 得得工作更具成效，人力 、物力等资源利用更加 合合理，并取得了良好的 社社会效果和一定程度的 公公众认知。 6 / 13 三、现行 纳纳税信用管理方法的不 足足及原因分析 现行管 理理方法的不足 据统计 ， XX 年度评出 A 级企 业业 1032 户，约占总 户户数的 %；XX 年度， 评评出 A 级企业 956 户 ，约占总户数的 %。就 两两年的评定结果看，纳 税税信誉 A 级企业占企业 总总数比例非常小。而造 成成此种状况 的原因除了 信信用环境的社会基础差 等等因素外，也暴露出现 行行信用管理方法自身的 不不足。 企业方面所反 映映的问题： 1、评定 所所需成本高，评定期限 相相对较短。评定需要企 业业首先提出申请，并提 供供中介机构对其进行两 年年有关纳税情况的审计 报报告。由于评定所需审 计计报告与企业日常审计 报报告要求有所不同，导 致致部分参选企业需要重 新新制作审计报告，而企 业业因注册资本等客观因 素素不同，一份审计报告 多多则需要几千元，造成 成成本的一定增加。此外 ，纳税信誉等级评定周 期期为两年，即每两年将 结结合纳税人年检和纳税 评评估情况对其进行 重新 评评定，评定相对频繁， 一一定程度上加重了企业 负负担。 2、管理形式 相相对单一，优惠措施不 明明显。现行管理方式对 企企业的 “ 优惠 ” 仅仅体 现现在实施人性化的服务 上上，而随着纳税服务整 体体水平的日益提高， A 级级企业所享有的这项 “ 优优势 ” 已不明显。 3、企业对自身信息的保 密密等存有顾虑。评级后 的的企业将向全社会予以 公公布，有些企业由于对 纳纳税信誉评定工作缺7 / 13 乏 了了解，存在一些模糊和 片片面认识，既想参与纳 税税信誉等级评定又怕公 布布信息过多、泄露商业 机机密，致使其对参与评 定定活动产生许多顾虑。 还还有较少数的一些企业 ，干脆奉守中庸之策， 担担心评定后树大招风， 始始终保持一种观望的态 度度。 4、社会效应还 有有待提高。在全社会信 用用机制相对缺失的情况 下下，纳税信誉的评定未 能能与商业信用等紧密联 系系，使得纳税信誉在市 场场竞争中没有完全发挥 应应有的作用。同时，由 于于相应的管理机制、体 制制尚不配套和健全，一 些些管理制度、办法也还 没没有完全跟上，使得纳 税税信誉等级评定工作奖 优优罚劣的功能没有充分 发发挥。 以上四点原因 都都不同程度地挫伤了企 业业参与评定活动的积极 性性和主动性，对纳税信 誉誉评定工作的深入广泛 开开展产生了消极影响。 从税务部门角度看存在 的的问题： 1、评价内 容容的权威性还有待提高 。主要体现在不同职能 部部门都进行各自的评定 ，且标准不一，使得纳 税税信誉评定具有一定的 片片面性，其评定结果的 “ 含金量 ” 也因此打了 折折扣。此外，就纳税信 誉誉本身而言，地税系统 和和国税系统各自评定， 导导致一个企业可能是国 税税系统的纳税信用 A 级 企企业，却不是地税系统 纳纳税信用良好的企业， 造造成一个企业两种纳税 信信誉等级的尴尬局面。 8 / 13 2、纳税信用管理体 系系还有待完善。缺乏完 善善的企业信用信息资料 库库，且管理工作、具体 流流程还有待进一步细化 ，企业 信用与税收征管 的的联系不够密切，在税 务务稽查信用管理和日常 税税收信用管理方面尚没 有有规范性的制度。仅以 下下发文件的形式，对一 些些信誉较好的企业提供 开开辟 “ 绿色通道 ” 等“ 优优惠 ” 服务，因随意性 较较大，易导致各地区做 法法各异，不利于信用的 建建立。 3、申报材料 不不够详实致使税务部门 为为企业承担了信用风险 。在目前的评定工作中 ，企业提供申报材料， 自自然希望顺利 “ 当选 ” ，其申报内容往往会 “ 扬扬长避短 ” ，虽然税务 部部门在评定过程中要经 过过两次审核，但在此过 程程中，税务机关与企业 存存在着明显的信息不对 称称，致使税务 部门评定 企企业纳税信誉处于相对 弱弱势地位。此外，企业 经经营是一个动态的过程 ，变化因素很大，税务 部部门目前还很难做到对 评评定后的企业实施全方 位位的跟踪调查。由于税 务务部门的信誉度高过其 他他评定的中介组织，如 果果不能保证评定结果 10 0%的 “ 含金量 ” ， 企企业一旦出现问题，税 务务部门将为其承担失 信 的的风险，税务部门的信 誉誉也会因此受到损失。 4、评定手段相对落后 。从评定流程看，评定 过过程主要靠人工定性分 析析，工作量较大，一方 面面手工劳动牵制了部分 税税务工作者很大精力， 造造成工作量增加；另一 方方面评定结果易受人 为 因因素影响，长期实行， 不不利于保证评定质量。 9 / 13 产生问题的原因 1、信用体系的社会基础 较较差。目前，各地失信 现现象屡禁不止，归根结 底底，是由社会文化、制 度度和管理等多方面原因 造造成的。如公民诚信道 德德教育较弱、市民整体 素素质有待提高；企业守 信信意识不强，内部缺少 信信用管理，缺乏信用风 险险防范意识；现行法律 制制度不够完善且执法不 力力；社会信用管理相关 制制度混乱等，这些因素 都都在一定程度上阻碍了 我我们建立统一标准社会 信信用体系的建立进程。 2、企业信用评定信息 缺缺乏整合性。信用信息 的的管理部门都有各自的 评评 定方法，且标准不一 ，导致信用评定呈现多 头头并举、信息零散的局 面面，甚至是评定结果出 现现自相矛盾的状况。因 此此，表面上看，各部门 都都在管，似乎实现了 “ 全全面管理 ” ，而实际上 造造成了资源浪费，并出 现现了管理的 “ 真空 ” 。 3、企业经营短期行为 明明显。一部分企业经营 者者，尤其是中小企业经 营营者还没有意识到信用 经经济的重要性，从事经 营营活动时不惜以信用为 代代价来换取物质利益。 具具体表现为经营规划上 没没有长期目标，经营方 式式上投机取巧，渴望一 夜夜暴富、短期获利的心 理理普遍存在，对信用商 品品需求不旺。 4、守 信信激励机 制和失信惩罚 机机制不健全。对失信企 业业的惩戒力度不够和对 守守信企业的激励措施不 足足是企业失信10 / 13 的重要原 因因。失信成本过低，其 处处罚力度在失信企业可 承承受范围内，致使企业 在在利益驱动下一再 “ 犯 禁禁 ” 。与之相对应，守 信信企业得不到有效的激 励励，处于与失信企业同 样样的竞争环境，势必会 因因守信成本的增加而在 竞竞争中处于劣势。 四 、完善纳税信用管理制 度度的设想 加快信用立 法法工作，奠定税收信用 大大厦的基石 法律是信 用用市场平稳运行的保障 ，是保护信用主体合法 权权益的屏障。我国民 法法通则、合同法 和和反不正当竞争法 都都有诚实守信的法则， 刑刑法中对诈骗等犯罪也 做做了处罚规定，但是在 法法律、法规体系中，还 没没有全面、系统地体现 信信用经济的要求。因此 ，要尽快研究制定社会 信信用体系建设相关的法 律律法规和政策，制定统 一一的信用评定标准和方 法法；明确信用信息的采 集集方式、范围以及商业 秘秘密和个人隐私的保密 责责任；明确失信行为所 应应承担的法律责任；并 通通过法律的形式进一步 明明确税务部门对企业纳 税税信用的管理。 建立 纳纳税信用中介服务机构 ，实现中介机构独立评 价价 鉴于我国国情及市 场场经济发展现状，由政 府府首先推动纳税信誉的 评评定应当更具可操作性 。但与信誉管理发达的 国国家相比，由专门的中 介介机构进行评定更加合 理理，这也是未来信用经 济济发展的趋势。因此， 在在当前形势下建立税收 信信用中介服务机构，由 税税务部门对其进行监督 和和指导，扶助其按照市 场场化机制、企业化运作 方方式发展，最终实现中 介介机构独立评11 / 13 价，并将 评评价结果向社会公示， 而而税务部门并不直接参 与与企业的信用评价，只 利利用信用评价结果在税 务务系统内部进行管理， 既既可以避免承担企业失 信信的风险，又可实现税 收收信用管理的集约化。 进一步整合信用资源 ，建立健全信用管理体 系系 一是要加快系统内 税税收信用数据库的建立 ，方便税务部门及时掌 握握企业情况，有针对性 地地开展征管工作。二是 要要鼓励信用中介机构注 重重税收数据库的建设， 为为公正、准确地评价企 业业纳税信用奠定基础。 同同时，在时机成熟时， 税税务部门可提供部分信 息息与中介机构共享，利 用用各自资源优势，互惠 互互利。三是建立与国税 、工商、海关、质监、 银银行等部门的企业信用 信信息共享机制，将同一 企企业在各部门的信息资 料料交专门评价机构综合 评评定，以保证评价结果 的的权威性和准确性，同 时时减轻各部门评定工作 量量，真正实现人力、物 力力的有效利 用，降低信 用用评定成本，避免企业 在在不同部门频繁评定， 减减轻企业负担。 完善 税税收信用激励和约束机 制制，发挥税收信用效力 一是要启用守信激励 机机制。联合其他政府机 关关对信誉良好的企业提 供供一系列便捷服务，根 据据工作需要适当简化、 合合并一些工作手续，并 可可推出守信企业“ VIPP” 服务，预约服12 / 13 务以 及及免予日常检查等一些 “ 优惠 ” 措施。在实施 完完善阶段，还可以借鉴 其其他国家的做法，推行 分分配税收信用额度，对 诚诚实守信的企业予以一 定定的税收优惠。这样， 既既