罗毅：新形势下医药企业财务策略调整与财务风险控制.pptx

价格管制与行业监管新形势下医药企业财务策略调整与财务风险控制,罗毅 2013年3月24日 北京,目录,1. 医药监管新形势下的财务解读,医药行业与其他行业的损益特点,资料来源：群英管理咨询公司，根据上市公司公开资料整理,医药各子行业的损益特点,资料来源：群英管理咨询公司，根据上市公司公开资料整理,医药与其他行业的销售渠道差别,制药企业,一级商业,二级商业,当地终端,患者,代理商,制造企业,一级商业,二级商业,当地终端,消费者,医药制造业,其他制造业,医药营销的核心问题,带金销售,底价结算,什么是带金销售？,带金销售有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,什么是底价结算？,底价结算有何影响？ 哪些政府部门对底价结算进行管理？,医改重要影响,两票制,三控,零差价,定义：,影响谁？ 如何影响？,定义：,影响谁？ 如何影响？,定义：,影响谁？ 如何影响？,近期的新形势,关于加强药品出厂价格调查和监测工作的通知,药品出厂价格调查办法(试行),要点：,影响谁？ 如何影响？,要点：,影响谁？ 如何影响？,要点：,影响谁？ 如何影响？,药品差比价规则,要点：,影响谁？ 如何影响？,药品流通环节价格管理暂行办法（征求意见稿）,医药企业与政府的价格博弈,政府,企业,药品价格,成本,期间费用,利润,出厂价,批发差价,医疗差价,批发价,零售价,+45%,+23%,+标准,+标准,招标,最高零售价,定价机制,补充措施,财务应对,加大成本,调查,出厂价调查,成本调查,批发价调查,零售价调查,压缩费用和利润,底价高开,医改及行业新形势对财务管理影响的三个方面,价格,税务,会计处理,价格降低10%会带来什么样的影响？,药品经营活动的法规限制,2. 医药财务重新定位及策略调整,企业财务管理目标：价值最大化,其它,营业费用,市场规模,市场份额,销量,价格,肿瘤,呼吸,销售成本,销量,单位成本,管理费用,投入营运的固定/无形资产,资产利用率,应收帐款周转率,销售收入,收入,成本,固定/无形资产,新增投资,折旧,应收帐款,非流动资产,流动资金,经营利润,占用资本,公司价值,存货,存货周转率,销售成本,心脑,价值树：医药企业持续追求价值最大化的可能动因,价值最大化：管理好资产负债表和损益表,价值树？问题树！,公司价值,经营利润,占用资本,销量,营销费用,收入,成本,管理费用,价格,销售成本,内部管理,外部环境,问题,走“带金销售”钢丝,反商业贿赂 举报,销量徘徊 增长落空,价格放任 价格特批,药品降价 药品招标,窜货/失标 继发降价,修改配方 修改工艺 偷工减料,用药事故 政府查处,查封药品 召回/下架,大包/小包 单一提成,反商业贿赂,处罚 无票报账,医药企业在追求价值的过程中，将价值树变成了问题树！,价值最大化难道错了吗？,欣弗事件,齐二药事件,铬胶囊事件,除了生产，营销更需要财务总监投入更多的时间,医药营销价值链,财务管理的角色,阶段 1,记帐员,阶段 2,警察,阶段 3,职能专家,阶段 4,业务合作伙伴,阶段 5,领导者,不同角色的财务人员对待医改及行业新形势的看法,阶段 1,记帐员,阶段 2,警察,阶段 3,职能专家,阶段 4,业务合作伙伴,阶段 5,领导者,现金流量表,资产负债表,新形势下的财务策略调整,业务决策参谋,税务筹划顾问,会计处理专家,财务总监到底要做些什么工作？,3. 高开高返时代的财务风险应对,行业政策变化风险,医改,两票/三控/零差价，发改委价格新规（4令）,胶囊及其它质量新规,实质 影响 应对,限抗令 ,实质 影响 应对,实质 影响 应对,实质 影响 应对,价格管制风险,出厂价（商业开票价/发货价),票折后开票净价,有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,要点：,有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,要点：,有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,中标零售价 /中标价,要点：,有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,最高零售价 /批发价,要点：,财税环境变化风险,宏观环境 /金融环境,税制改革,发票管控,实质 影响 应对,税务操作 /监管稽查,实质 影响 应对,实质 影响 应对,实质 影响 应对,医药营销模式风险,制药企业,一级商业,二级商业,当地终端,患者,风险,模式,预算制,自营,机制,提成制,制药企业,一级商业,二级商业,当地终端,患者,风险？,大包,内外包,制药企业,一级商业,二级商业,当地终端,患者,风险？,代理,底价,制药企业,代理商,配送商业,当地终端,患者,风险？,高开,制药企业,代理商,配送商业,当地终端,患者,风险？,营销管理差异,业务操作风险1,带金销售,底价结算,医院 otc 第三终端 社区 分销 终端开户,带金销售有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,两票/三控/零差价 差价率管制 代理商操作 利益链条,业务操作风险2,高开票,货票同行,税负 票据 返还 收入,有何影响？ 哪些政府部门会进行管理？,货物 发票 回款 发货/出库单,有何影响？ 哪些政府部门进行管理？,业务操作风险3 （ 促销活动-案例）,向医生赠送价值200元的礼券 向科室提供20000元学术科研费 直接资助一批医生进修,报销其进修费用 向医院资助50000元购买电脑、投影仪等设备,e,销售经理自掏腰包请医生及家属旅游 为搞好关系赞助某医生参加国际学术研讨会,d,五星酒店组织培训，邀请医生及配偶参加并支付费用 安排参会医生代表与公司销售人员入住五星级酒店 在广西桂林举办公司产品培训会议，向医生赠送价值500元的医学专著 某医师在公司产品领域享有声誉，公司资助出版学术专著，给某医生报销其发表学术论文的版面费,c,邀请医生参加公司新产品培训，并报销交通费用 学术会议共一周时间，利用周末半天安排市容观光 聘请医生在产品培训会上主讲，支付3000元劳务费 聘请医生为产品撰写学术文章，支付3000元劳务费 聘请医生利用业余时间为公司产品的技术改良工作，支付20000元的劳务费,b,公司在xx大学医学部设立研究生奖学金，奖励优秀的临床专业研究生 公司给xx大学医学部提供资助，作为专业学术会议协办单位，资助主要用于支付主讲人劳务费 公司资助某医学会10万元，资助其主办某医学论坛，该论坛主题与公司产品相关 公司给xx出版社捐款，用于资助与公司产品相关学术专著的出版 公司给xx大学医学部培训中心资助，用于资助该中心实施的现代化医院质量管理培训计划或医生维权培训计划 向医生赠送价值180元的，具有广告性质的小礼品,a,高,低,风险,内部风险,员工警惕性不高出现的失误风险 oa及财务电子审批系统 内部安全系统及it监控 内部员工举报风险 安全保密防范措施 电子操作过滤系统 企业文化/司法措施 税收筹划风险 适度、专业、匹配 税务关系维持,财务作假常见种类,虚假会计凭证 false accounting voucher 伪造、篡改、不如实填写原始凭证/ 白条顶库/ 取得虚假发票/ 自制假单据/ 虚开发票/ 证证不符/ 账证不符/ 记账凭证账户对应 关系异常/ 虚构经济业务/ 编造虚假记账凭证/ 假账真做/ 真账假做 虚假会计账簿 false accounting books 涂改、销毁、损坏账簿/ 不按规定登账/ 不正当挂账/ 收入不入账/ 结账作假/ 账账不符/ 账证不符/ 账实不符/ 账表不符/ 设置账外账 虚假会计报表 false financial statements 表表不符/ 虚报盈亏/ 表帐不符/ 报表附注不真实/ 编制合并报表时 弄虚作假 虚假货币资金 fraud in cash manipulation 现金业务的作假/ 银行存款作假/ 其他货币资金的作假,财务作假责任风险,商业贿赂风险,医改”不成功”的再次反思； 解决”看病难，看病贵”的全国性讨论； 二十多次降价承认降价不能根本解决药价问题； 招标采购已走向末途，正寻求新的竞价方式； 医保扩容，注册井喷，gmp“放水”带来低水平重复恶性竞争的加剧 2006刑法修正案（六）中关于医药商业贿赂的界定与对从业者的心理冲击； 反商业贿赂风暴再起，风声鹤唳； 医药产业已进入微利时代，竞争方式的变革。,底价代理 /高开高返模式的财务风险及操作应对,从财务视角看底价代理模式到高开高返模式,两票制背景下，医药企业利益分配模式发生变化，催生高开高返模式 高开高返模式：价格高开，差价返回 收入虚增 税负加大 票据更难 资金异常 利润下降 合规代价,底价模式在价格机制上有较大差异,最高零售价,实际零售价,中标价,+15%,行业一般供货价,+5-8%,全成本,生产成本,+23%,+45%,生产成本,医院加价,商业配送费,国家规定的利润率,国家规定的期间费率,无法控制,药品的价格机制,+15%,+5-8%,底价模式,实际开票价 中标价10-50%,配送商业价,代理商推广费,代理商利润,底价代理制企业的转型选择,底价代理企业对转型的态度,转型后企业的模式选择,不同企业模式转型的难易程度,高开高返与自营模式财务处理上没有本质差异,最高零售价,实际零售价,中标价,+15%,行业一般供货价,+5-8%,全成本,生产成本,+23%,+45%,生产成本,医院加价,商业配送费,无法控制,药品的价格机制,+15%,+5-8%,底价模式,原开票价 中标价10-50%,配送商业价,实际开票价,实际销售费用,实际管理费用,实际管理费用,现开票价,价差返还,高额费用带来的税负处理的方式,问题：底价转高开后谁承担比较合理？,高开票的财务影响分析,对于底价代理转型的企业，高开高返加大了财务处理风险,实际上，高开高返比拼的是企业财务处理发票和钞票的能力,如何支付？,如何销账？,药企先行的高开高返财务处理模式,高开高返,对公模式,对私模式,gsp实体,cso,第三方商业,提供发票,无票,高开高返财务处理模式具体做法及差异,讨论： 还有什么更好的高开高返财务处理方式方法？,4. 新形势下的医药企业税收筹划,税收筹划概要,纳税筹划： 意义：合理避税就是创造利润 目标：通过纳税规划达到有计划的降低税负 路径：了解各税种的原理/要求及法规的各项条款，采取合适的筹划行为， 达到从法律层面规避纳税行为或者有计划的降低税负的效果 主要该交哪些税 税收优惠政策 企业避税操作概要,1.纳税筹划：合理避税就是创造利润,在税法允许范围内，通过融资、投资、经营等经济活动进行事先规划，达到减轻税负和事先涉税零风险的目的 针对将要发生的业务，通过比较业务的不同执行方式和流程，选择最优的方案，使企业因该项业务的纳税支出最低 充分了解国家税法前提下，创造享受税收优惠政策的条件,2. 主要该交哪些税,增值税 营业税 所得税 个人所得税,3. 税收优惠政策,主要是企业所得税的优惠: 小型微利企业的税收优惠（20%） 高新技术企业的税收优惠（15%） 其它税收优惠政策 废弃物利用的企业 安置待业人员企业 安置残疾人员企业 农村生产服务行业 科研单位和大专院校的技术服务,4. 企业避税操作概要,以前年度亏损在以后年度税前弥补 资产重估提高资产折旧（或摊销） 转让定价/转移定价避税 注册地点节税 经济特区 高新区/经济开发区 老少边穷地区（西部） 高校校办工厂 特殊政策地区（西藏、海南？） 避税天堂（bvi，开曼群岛） ,税收筹划-阶段,1,2,3,4,5,6,7,8,萌芽阶段,初级阶段,中级阶段,高级阶段,税收筹划-产业链,药品研发,药材选用,药品生产,药品消费,药品推广,终端服务,药品分销,税收筹划-价值链,市场策划,产品生产,临床研究/上市准备,终端销售,药品营销的税务影响举例,所得税扣除限制对企业纳税的影响举例,国税发84号印发了企业所得税税前扣除办法的通知 有关差旅费/会议费的支出： 第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。,发票管制问题,中国的税收管理是建立在以发票为基础的管理模式 收入的取得 费用的支付 医药企业的发票问题 人员多，对发票的理解不一 活动非常的杂，发票五花八门，甚至很多假票 人员和发票来源地分散，发票问题往往影响企业的业务运作,发票问题引起财务人员的角色难以提升,阶段 1,记帐员,阶段 2,警察,阶段 3,职能专家,阶段 4,业务合作伙伴,阶段 5,领导者,策略调整：1. 适时设置税收筹划专门机构,鉴于税收筹划的重要性，可以考虑成立专门机构： 成立税收筹划委员会，由公司最高负责人、财务负责人及相关高层领导组成 外聘税务顾问帮助形成公司的税收筹划和税收筹划的整体思路和操作要点 外聘注册税务师进行定期税务健康检查及纳税风险评估 条件成熟时可以考虑设立税务经理，专司合理节税和税务风险管理 注：税务经理公关经理,策略调整： 2. 加强发票管理统筹并合理规划费用票据,加强发票管理统筹并合理规划费用票据，杜绝或规范找票1-3阶段的不合规行为，确保票据的合情合理合法 及时对涉及个人所得税、增值税、营业税、企业所得税等重点费用提前进行规划和税务指导，合理用好各项额度内可抵扣费用（如薪资福利、广告费、招待费、坏账计提、公益捐赠等） 税收规划部门负责对全体员工的涉税事宜统一安排或指导，确保整体规范,企业所得税法规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 发票管理办法规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”,策略调整： 3. 采取多种手段解决现有票据风险问题,适时成立各级营销咨询公司化解临床促销及其他现金类风险 推动外包临床研究、临床试验及其他研发加计扣除项目的开展 建立与各种中介服务机构的良好协作关系（如研发外包方、专利代理方、学术会议和一般会议中介方、培训机构、咨询机构、车船机票代理、商旅服务商、会计师所、律师所、评估机构、鉴证机构、翻译公司、广告公司、媒体公司、策划公司、国家行政事业单位、行业协会或非盈利组织等等） 通过合资格的代理商/经销商工商开展各种合作行为（数据咨询/三打治理/终端促销/广告宣传/联合活动等）进行票据处理 通过农产品原料/中药材/原材料的合理合法收购形式化解部分风险 ,策略调整： 4. 建立顺畅有效的税企沟通渠道,加强与国家、省级、地市级和当地税务机关的日常沟通以增进互信 了解最新税收法规和优惠政策，避免产生误解，防范纳税风险 企业发生重大经济事项时（如兼并收购、项目投资、涉足新行业、资产处置、新会计政策等），主动咨询税务机关并听取其意见和建议 在时机成熟时税企共同寻求合理的互惠互利的个性化定税方案,策略调整： 5. 重点追踪监控纳税高风险税种,定期进行税负、税源评估分析，摸清纳税高风险税种及其内在原因 重点追踪监控纳税高风险税种（如企业所得税、增值税、营业税和个人所得税等），并逐个拟定切实可行的纳税风险规避/化解的方案 及时化解业务流程中隐藏的纳税风险（如合同条款、税收业务链等） 对会计制度、税法及相关法规透彻理解并能够分析比较两者差异所在，同时做好纳税调整的准备并谨防纳税风险,策略调整： 6. 用活用好转让定价法,转让定价包括：以内部成本为基础的价格转让；以销售利润中心在生产利润中心购买的实际